Metsätilan sukupolvenvaihdoksen verotuksesta

Samankaltaiset tiedostot
Metsätilan sukupolvenvaihdoksen verotuksesta

Maatilan sukupolvenvaihdos

Maatilan sukupolvenvaihdos. Kaustinen

Metsätilan sukupolvenvaihdos

Alkuperäinen esitys Johanna Heikkinen Kainuun verotoimisto Muokannut Markku Kovalainen

Metsätilan sukupolvenvaihdoksen suunnittelu

Maa- ja metsätilan sukupolvenvaihdoksen verokysymyksiä

Metsätilan sukupolvenvaihdos Esa Lappalainen

Metsätilan sukupolvenvaihdos Esa Lappalainen

Metsätilan sukupolvenvaihdos ja verotus

METSÄTILAN KAUPPA, LAHJA JA LAHJANLUONTEINEN KAUPPA. Kuusankoski Minna Ikonen Lakipalveluasiantuntija UPM Metsä

Metsätilan sukupolvenvaihdos. Polvelta toiselle messut Seinäjoki Seppo Niskanen

SUKUPOLVENVAIHDOS JA MUITA METSÄN OMISTUSJÄRJESTELYJÄ Asianajaja Peter Salovaara

Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Verohallinto

Metsätilan sukupolvenvaihdos Rahoitusjohtaja Ari Mähönen Pohjois-Savon Osuuspankki

MAATILAN OMISTAJAN- VAIHDOS

Sukupolvenvaihdokseen liittyvä verotus

Kuolinpesän metsätilan omistusjärjestelyt. Metsäpäivä Tapiola Clas Stenvall

Maatilan sukupolvenvaihdoksen verotusnäkökohtia

Kuolinpesän metsätilan omistusjärjestelyt. Polvelta toiselle messut Seinäjoki Seppo Niskanen

SUKUPOLVENVAIHDOKSEN VERO- YM. SEURAAMUKSIA. Vantaa Tuomo Pesälä, metsälakimies, Metsänhoitoyhdistysten Palvelu MHYP Oy

Sujuvasti seuraavalle. Miten omistajanvaihdos käytännössä tehdään? Pääkaupunkiseudun metsäpäivä Espoo Pirjo Havia yrittäjä / tietokirjailija

Maatilan sukupolvenvaihdos Karstula

Metsien omistusmuodot ja verotus Saimaan Metsänomistajat Kari Pulli Suomen metsäkeskus Kaakkois-Suomi

Verotus yhteismetsän ja osuuksien omistusjärjestelyissä. Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen Helsinki, Pirjo Havia

Sukupolvenvaihdos maatilalla

Yrityskaupan toteutusvaihtoehdot ja verotus. Juhani Ekuri asianajaja, varatuomari

Metsätilan sukupolvenvaihdos. Helsinki

SISÄLLYS. Esipuhe 11. Lyhenteet 13

Sukupolvenvaihdos maatilalla

METSÄTILAN OMISTAJAN VAIHDOS

Maa- ja metsätilan sukupolvenvaihdos

Päätös. Laki. tuloverolain muuttamisesta ja väliaikaisesta muuttamisesta

Metsätilan omistajanvaihdoksen vaihtoehtoja

Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Verohallinto

Metsävähennys ja sen tulouttaminen. Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen - hankkeen seminaari Säätytalolla Kari Pilhjerta

Spv ja tilakauppainfo turkistiloille TurkisTaito yrittäjyyttä ja yhteistyötä kehittämässä

Projektineuvoja Jorma Kyllönen. Tietoinen metsänomistus -hanke

UPM LAKIPALVELUT TIE ONNISTUNEESEEN SUKUPOLVENVAIHDOKSEEN. Kuopio Minna Ikonen Lakipalveluasiantuntija UPM Metsä

Metsätilan myynti. Kiinteistökaupan asiakirjat ja verotus. Salon Osuuspankki. Ari Salomaa, lakiasiainpäällikkö, VT

Sukupolvenvaihdoksen verotus

Maatalousyhtymän verotus Kohti Tulevaa hanke Sirpa Lintunen

Metsävähennys. Timo Hannonen Mhy Päijät-Häme

Yhteisöjen laki- ja veroilmoitusmuutoksia Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä Lauri Tuomarla, Verohallinto

KUOLINPESÄ JA SEN HAASTEET Maa- ja metsätalo, Tampere

Ratkaisuvaihtoehdot SPVtilanteessa

Taustatietoa metsätilojen sukupolvenvaihdoksista

Omistajanvaihdos Mitä yrityskaupan jälkeen?

Esillä oleva artikkeli käsittelee yksinomaan sukupolvenvaihdoksen kohtelua perintö- ja lahjaverotuksessa.

Sijoittajan perintö- ja lahjaverosuunnittelu. Juha-Pekka Huovinen Veronmaksajain Keskusliitto + Verotieto Oy

SPV MAATILALLA. Seinäjoki

Polvelta Toiselle ja Metsätilan. sukupolvenvaihdos. projektipäällikkö Esa Lappalainen. Tietoinen metsänomistus

Voisiko Suomi seurata Ruotsin ja Norjan esimerkkiä? Näkökohtia perintö- ja lahjaverosta sekä luovutusvoittoverosta

Projektineuvoja Jorma Kyllönen. Tietoinen metsänomistus -hanke

Sukupolvenvaihdos perintönä saatuun. omaisuuteen

Maatilan sukupolvenvaihdoksen verokysymyksiä

Yrityskaupan toteutusvaihtoehdot ja verotus. Milla Forsman OTM

Yhteismetsän rahoitus- ja veropäivä Oulu Reijo Parkkila Pohjois-Suomen yritysverotoimisto Johanna Heikkisen esitykseen perustuen

Verotustyöpaja Rovaniemi

Arto Taskinen Oulu

Johdatus metsätilan sukupolvenvaihdokseen. Raimo Summanen, Hämeenlinna

Ensiasunnon ostajan vero-ohjeet

Metsänomistajan talouskoulu

SUKUPOLVENVAIHDOKSEN VEROTUS

Pikaopas yrityksen sukupolvenvaihdos

Polvelta Toiselle - messut ja Kuolinpesä metsän omistajana

METSÄTILAN SUKUPOLVENVAIHDOS

Avio-oikeus jäämistösuunnittelussa

TOIMEKSIANTAJA TILITOIMISTO 1 (6)

Metsätilan sukupolvenvaihdos Parkano

METSÄTILAN LAHJOITTAMINEN

Kuolinpesän metsätilan omistusjärjestelyt

Lausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin omistusjärjestelyn verokohtelusta

ESITTELYSSÄ SKAL LAKIPALVELUT

YRITYKSEN SUKUPOLVENVAIHDOS VEROTUKSESSA

Sijoittajan tappiot Milloin tappion saa vähentää? Entä Talvivaara? Kati Malinen Lakimies Veronmaksajain Keskusliitto ry

Omistajanvaihdokset - verotuksen pääkohdat. KPMG Oy Ab Paavo Martikainen

Vaihtoehtoväyliä yrittäjyyteen

I Perinnön ja lahjan verokohtelu 1

Ajankohta / LUTU ehdot

Metsätilan omistusjärjestely Metsätilakauppa/Etelä-Savon yhteismetsä. Antti Tiihonen Mhy Etelä-Savo Järvi-Suomen Metsätilat Oy LKV

Muutoksia metsänomistajan verotukseen 2017: Metsälahjavähennys ja yrittäjävähennys. Metsätilan sukupolvenvaihdosmessut Kari Pilhjerta

Toteutuvatko hallituksen metsätavoitteet?

Maa- ja metsätilan onnistunut sukupolvenvaihdos

OMISTAJANVAIHDOS TE TA

Metsätilan myynti Asiantuntijailtapäivä Hakkiluoto,

Yhteismetsä nyt 10. Suomen yhteismetsäpäivät Oulu

Perintö- ja lahjaverotus kvtilanteissa. Lainsäädäntöneuvos, dosentti, OTT, VT Marianne Malmgrén

Avioehtosopimus verotuksen kannalta Avioero tulossa, kannattaisiko avioehto purkaa?

OMISTAJANVAIHDOSILTAPÄIVÄ KALAJOELLA

Metsätila-arvonlaskelman hyödyntäminen SPV-tilanteissa

VEROHALLITUKSEN OHJE. Toistaiseksi 535/345/2004 Vastaanottaja Verovirastot YRITYKSEN SUKUPOLVENVAIHDOS VEROTUKSESSA

Vakuutuskuori vai sijoitusrahasto. Vesa Korpela lakiasiain johtaja

Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun

Pohjoisen metsätilat kasvuun hanke. Kuolinpesä Metsäyhtymä metsän omistusmuotona. Rovaniemi Markus Ekdahl

Varautuminen sukupolven vaihtumiseen metsätilalla. Helsinki Tuomo Pesälä, metsälakimies Metsänhoitoyhdistysten Palvelu MHYP Oy

Myyntitulo -28 % -Vero nettotulosta -Metsätalouden alijäämä -Vähennys muista pääomatuloista -Alijäämähyvitys ansiotulosta Arvonlisävero -Puunostaja

Kuntien puunmyyntitulojen verotuksen, tieja ojapoistojen sekä metsävähennyksen huomioonottaminen tai ottamatta jättäminen yhteismetsäosuuden arvossa

Luopumistuki Maatalousyrittäjien eläkelaitos

Vantaa metsälakimies Tuomo Pesälä

Transkriptio:

Metsätilan sukupolvenvaihdoksen verotuksesta Polvelta Toiselle metsätilan sukupolvenvaihdos-messut Rovaniemi 18.3.2017 johtava veroasiantuntija Markku Kovalainen Pohjois-Suomen verotoimisto

Metsätilan luovutuksen huojennukset Perintö- ja lahjaverolain 55 :n huojennuksen voi saada metsätilasta VAIN, jos metsä kuuluu osana maatilaan, jolla harjoitetaan maataloutta. Sama koskee yhteismetsäosuutta. Metsälahjavähennys, jos nämä edellytykset täyttyvät: Olet saanut metsän lahjana 1.1.2017 tai sen jälkeen. Olet maksanut metsälahjasta lahjaveron. Kyseessä ei ole perintö- ja lahjaverotuksessa tarkoitettu yhteislahja. Lahjana saatuun metsään ei ole sovellettu perintö- ja lahjaverolain sukupolvenvaihdoshuojennusta. Lahjana saamasi metsä on pinta-alaltaan riittävän suuri. Pohjois- Suomessa yleensä oltava yli 100 ha:n metsätila Luovutusvoiton verotusta koskeva tuloverolain 48 :n spvhuojennus koskee metsää ja yhteismetsäosuutta 18.3.2017 Markku Kovalainen

Ohjeet Metsälahjavähennys -tiedote Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Antopäivä: 16.1.2017 Omaisuuden luovutusvoitot ja -tappiot luonnollisen henkilön tuloverotuksessa Antopäivä: 27.12.2016 18.3.2017 Markku Kovalainen

Vastikkeellisen luovutuksen verovapaus Tuloverolain (TVL) 48

Verotukseen vaikuttavia selvitettäviä asioita selvitettävä käytetyt metsävähennykset omistussuhteet ja saannot selvitettävä sukulaisuussuhde saadaanko spv-huojennus metsätilan käypä arvo, onko tehty hakkuita, mahdollinen tilaarvio vastikkeen ja käyvän arvon suhde lähisukulaisten välisissä luovutuksissa vaiheittaiset luovutukset voivat vaikuttaa myöhempien luovutusten verotuksiin verotusyhtymän muodostuminen maataloutta harjoittava tilakokonaisuus pelkkä metsätila metsävähennyksen tuloutus hallintaoikeus 5 11.6.2014 Markku Kovalainen

Kiinteistön luovutuksen pilkkominen Lähtökohtaisesti luovutukset tulee tehdä todellisen tilanteen ja todellisten tavoitteiden mukaan siviilioikeudellisesti oikein tavoin Siviilioikeudellisesti erillisiä luovutuksia voidaan verotuksessa käsitellä yhtenä luovutuksena silloin, kun ne koskevat samaa toiminnallista ja taloudellista maatilakokonaisuutta ja niillä on asiallinen ja ajallinen yhteys. Luovutukset katsotaan tällöin yhdeksi luovutukseksi kaikissa verolajeissa (lahjavero, tulovero, varainsiirtovero). 6 15.6.2014 Markku Kovalainen

Luovutusvoitto lasketaan saannoittain omaisuus on voitu saada usealla eri saannolla Lahja, perintö, ositus, vaihto, kauppa luovutusvoitot ja tappiot lasketaan omistajittain ja saannoittain kullekin omistajalle erikseen verotus jokaisen eri hintaan ja eri aikaan tapahtuneen saannon osalta erikseen 7 11.6.2014 Markku Kovalainen

Luovutusvoiton laskeminen Todelliset kulut Hankintameno-olettama + luovutushinta poistamaton hankintameno voiton hankkimisesta aiheutuneet menot = luovutusvoitto tai luovutustappio + luovutushinta hankintamenoolettama = luovutusvoitto 8 15.6.2014 Markku Kovalainen

Vain todellinen luovutustappio vähennettävissä Oikeuskirjallisuuden, oikeuskäytännön ja verotuskäytännön mukaan lähisukulaisten kesken alihintaan tehdyistä kaupoista ei katsota syntyvän vähennyskelpoista luovutustappiota, ellei käypä arvo ole alle alkuperäisen hankintamenon Verohallinnon ohje: Omaisuuden luovutusvoitot ja -tappiot luonnollisen henkilön tuloverotuksessa, kohta 13.4, 27.12.2016 KHO:2014:85 (samoin Oulun HAO 11.08.2011 11/0360/1) tappio, joka on aiheutunut siitä, että omaisuutta on luovutettu lähisukulaiselle lahjoitus- tai muussa vastaavassa tarkoituksessa käypää arvoa olennaisesti pienemmällä hinnalla, ei ole sillä tavoin todellinen ja aito, että sitä voitaisiin pitää tuloverolain 50 :n 1 momentissa tarkoitettuna tappiona. 9 11.6.2014 Markku Kovalainen

Metsäkiinteistön luovutusvoiton verotus Luovutusvoiton laskenta normaalisti, muutama muistettava erikoisuus rakennus maapohjan mukana, luovutusvoittoverotuksena myös silloin, jos rakennus myydään ilman maapohjaa kunkin metsätalouden koneen osalta erikseen luovutusvoiton verotus Lisäykset: käytetty metsävähennys lisätään myyjän luovutusvoittoon/- tappioon 2C-lomakekohtaisesti (metsävähennys verovelvolliskohtaista) lisäyksillä ei ole merkitystä, jos luovutusvoitto verovapaata, mutta käytetty metsävähennys jää edelleen pienentämään luovuttajalle jäävien metsien käytettävissä olevaa metsävähennystä 10 11.6.2014 Markku Kovalainen

Metsän luovutusvoiton verotus 1. TVL 48 :n verovapausedellytysten täyttyessä kiinteistön (maapohja+rakennukset) luovutusvoitto verovapaata selvitys 9-lomakkeella 2. Alle 10 vuotta omistetut kiinteistöt tai myynti muille kuin (TVL 48 :n) lähisukulaisille Normaali luovutusvoiton verotus, 9-lomake Metsätilojen osalta käytetyn metsävähennyksen lisäys luovutusvoittoon 3. Metsätalouden kaluston luovutuksesta annettava 9- lomake kuten kiinteistöistä metsätalouden irtaimen myynti verotetaan luovutusvoittoverotuksena luovutusvoittoverohuojennus ei koske irtainta omaisuutta 11 15.6.2014 Markku Kovalainen

Luovutusvoiton huojennus (TVL 48 ) Maa- tai metsätalouteen kuuluvan kiinteän omaisuuden luovutusvoiton verovapaus spvluovutuksessa Edellytykset kiinteistön yli 10 v. omistus itse tai yhteensä sen kanssa, jolta saanut vastikkeettomasti (perintö, lahja, ositus) säännöksessä mainittu lähisukulainen saajana luopujan harjoitettava maa- ja/tai metsätaloutta omistajan itsensä harjoitettava, pellot eivät saa olla vuokrattuna ei tarvitse olla välittömästi ennen luovutusta, kunhan joskus harjoittanut ja pellot edelleen käyttökelpoiset jatkajan jatkamisella ei merkitystä, mutta ei saa myydä alle 5 vuoden tai saatu huojennus palautuu 12 15.6.2014 Markku Kovalainen

Verovapauden kohde Verovapaus koskee vain sellaista kiinteää omaisuutta, joka kuuluu myyjän harjoittamaan maa- tai metsätalouteen. Jos myyjä on harjoittanut tilalla pelkästään metsätaloutta, verovapaus ei silloin koske maatalousmaata eikä maatalousrakennuksia, vaan ainoastaan metsää. Verovapaussäännös soveltuu myös yhteismetsäosuuden luovutukseen. Yhteismetsäosuus on kiinteää omaisuutta Voi olla kiinteistöön kytketty tai ns. haamutilaan kytketty osuus Myös erikseen myytyyn osuuteen 18.3.2017 Markku Kovalainen

Luovutusvoiton huojennus (TVL 48 ) Katsantokanta luovuttajan kannalta Nykyisin riittää toiminnan harjoittaminen esimerkiksi jakamattoman kuolinpesän lukuun (perinnönjako tehtävä!) tai verotusyhtymänä tai yhteismetsänä Omistajan harjoitettava, pellot eivät saa olla vuokrattuna Harjoittamisen status siirtyy osakkaan hyväksi Yhtymässä osakkaalla suora omistus ja suora hyöty, muissa välillinen omistus, mutta suora (=tulonjako) hyöty KHO:2010:24 Kuolinpesä myyjänä ei saa huojennusta, jako ensin tähän tulkintaan saattaa olla tulossa muutos! 18.3.2017 Markku Kovalainen

Luovutusvoiton huojennus (TVL 48 ) Kuolinpesän osuuden luovutukseen EI saa edelleenkään huojennusta ei täytä säännöksen sanamuodon ehtoja irtainta omaisuutta onko tulkittavissa kiinteistöosuuden luovutukseksi ja samalla kertaa tehdyksi perinnönjaoksi turhaa epävarmuutta Ositus ja perinnönjako ensin, kaupan voi tehdä sitten vaikka heti 18.3.2017 Markku Kovalainen

TVL 48 spv-huojennus, saaja Verovapaa sukupolvenvaihdos edellyttää, että luovutuksensaaja on luovuttajan lapsi, lapsen rintaperillinen, luovuttajan sisar, veli, sisarpuoli tai velipuoli. Edellä mainittu henkilö voi olla saajana joko yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa. yhdessä puolisonsa kanssa tarkoittaa, että omaisuus luovutetaan molemmille puolisoille samassa yhteydessä ja samoin ehdoin yhdessä saadun osan suuruutta ei ole määritelty, voi olla vähäinenkin, esim. 50/50 %, 70/30 % tai 95/5 %, kunhan lähisukulainen on edes osan saajana Jos lähisukulaisen puoliso on pelkästään yksin saajana, ei verovapausehto täyty TVL 8.2 :n mukaan lapsena pidetään myös ottolasta ja puolison lasta 18.3.2017 Markku Kovalainen

TVL 48 spv-huojennus, saaja Puolisoina pidetään TVL 7 :n mukaan (eräin poikkeuksin) aviopuolisoiden lisäksi avopuolisoita, jotka ovat aiemmin olleet keskenään avioliitossa tai joilla on tai on ollut yhteinen lapsi Jos kyse ei ole TVL:n mukaan puolisoina käsiteltävistä henkilöistä (vaan on ns. varsinainen avopuoliso), ei tällaisen avopuolison lasta lueta lähisukulaisten joukkoon Lapsen yksin omistamalle osakeyhtiölle myynti ei täytä huojennusehtoa (KHO 17.10.2014/3167) 18.3.2017 Markku Kovalainen

Huojennusedun menettäminen Luovutusvoiton verotus Mikäli ostaja luovuttaa omaisuutta (kokonaan, murto-osa tai määräala), johon myyjä on saanut luovutusvoiton verovapauden 5 vuoden sisällä saannosta, vähennetään myyjällä verottamatta jäänyt luovutusvoitto ostajan hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta määräalalle kohdennus käyvän arvon, pinta-alan tai muun käyttökelpoisen perusteen mukaan 18 15.6.2014 Markku Kovalainen

Metsätilan myynnin tuloveroseuraamuksia menovaraus ja tuhovaraus tuloutuvat myyjällä metsäteiden ja ojituksen jäljellä olevat hankintamenot (=menojäännökset) vähennetään myyjällä luovutusvoiton verotuksessa hankintamenona ostajalle ei tule metsäteiden ja ojituksen hankintamenoa ei ole tehnyt niitä hyöty ostajalle vain metsävähennyksen kautta 19 15.6.2014 Markku Kovalainen

Luovutusvoiton verotus Hankintamenon määräytymisen muutos Jos lahjaverotuksessa on saatu perintö- ja lahjaverolain 55 :n mukainen huojennus, se vaikuttaa 1.1.2017 tai sen jälkeen tehdystä luovutuksesta syntyvään veronalaiseen luovutusvoittoon siten, että lahjana tai lahjaa vastaavana osuutena saadun omaisuuden hankintamenoksi katsotaan huojennettu arvo (yleensä hyvin alhainen). Ei merkitystä, jos jatkoluovutukseen saa spv-huojennuksen tai jatkoluovutus vastikkeeton Vaikuttaa luovutuksensaajan verotuksessa, jos hän myy metsätilan tai sen osan 5 vuoden sisällä saannostaan luovuttajan saama huojennus vähennetään saajan hankintamenosta tai hankintameno-olettamasta Huojennus vaikuttaa myös sellaisten myöhempien luovutusten veroseuraamuksiin, jotka eivät aiheuta huojennuksen menetystä ei ole mitään aikarajaa Yleensä tämän myötä luovutusvoiton verotuksessa tulee sovellettavaksi hankintameno-olettama 20 % (omistus alle 10 v) tai 40 % (omistus väh. 10 v) 18.3.2017 Markku Kovalainen

KIITOS! Kuva: Pohjola-filmi Oy, www.pohjolafilmi.fi