Metsätilan sukupolvenvaihdos Parkano

Transkriptio

1 Metsätilan sukupolvenvaihdos Parkano Antti Pajula, Suomen metsäkeskus

2 Taustatietoa metsätilojen sukupolvenvaihdoksista Omistajaa vaihtaa vuosittain noin metsätilaa Kauppa vieraalle 18 % Sukulaiskauppa 37 % Perintönä tai lahjana 45 % Metsänomistajien keski-ikä on jo yli 60 vuotta ja nousee koko ajan, kolmannes metsänomistajista on täyttänyt 70 vuotta Uusien metsänomistajiksi tulevien keskiikä on yli 50 vuotta

3 Sukupolvenvaihdoksen päätekijät Omistaja Jatkaja Metsä

4 Sopu perheessä Muiden lasten osuudet Muu omaisuus Päättää asian Omistaja Tilan tulevaisuus: sukuun / vieraalle Jaksaminen Ikä Verojen minimointi Rahatilanne Elämäntilanne

5 Kiinnostus Sitoutuminen Osaaminen Elämäntilanne Jatkaja Sopu sisaruksilla Ylitetäänkö sukupolvi? Rahatilanne Ikä

6 Koko Palstajako Metsävähennys Hoidontarve Metsä Omistusaika Hakkuumahdollisuudet Sijainti Arvo Muut arvot

7 Omistajanvaihdos Elinaikana oikeustoimikelpoisena Kuoleman jälkeen Kauppa Lahja Testamentti Normaali perimys järjestys Täysi hinta Osin lahja Perinnöstä luopuminen Yksinomistus Yhteisomistus Kuolinpesä

8 Eri näkökulmia ja tavoitteita Metsätalous säilyy kannattavana sukupolvenvaihdoksen jälkeenkin Tila säilyy yhtenä kokonaisuutena Tehdään niin selkeitä toimenpiteitä, että itse ymmärretään, mitä on tehty Verovaikutusten optimointi on tärkeää, mutta ei voi, eikä saa olla ainut autuaaksitekevä asia Selvitetään asiat kysytään epäselvistä Tilan myyminen on hyvä vaihtoehto Rahaa on helppo jakaa tasan Luopumisen tuskaa/helpotuksen tunnetta

9 Luovutetaan kokonaisuuksia Liisalle Kaupunkiasunto Matille Mökki Maijalle Metsät Rahalla tasoitetaan, kaikki saavat yhtä paljon Lapset säästyvät tulevilta selvittelyiltä ja riidoilta

10 Metsätilojen arvostus perintö- ja lahjaverotuksessa Metsätilan käyvän arvon määritys tapahtuu yleensä metsäammattilaisen tekemän tila-arvion perusteella (summa-arvomenetelmä) metsikkökuvioittain + Maapohjan arvo + Taimikoiden arvo + Puustoisilla metsikkökuvioilla puuston hakkuuarvo + Mahdollinen odotusarvolisä Lopuksi tehdään tilakohtainen tukkualennus (usein noin 30 %, tukkualennus huomioi metsän erityispiirteet sekä yleiset hoito- ja hallintomenot) Arvio voidaan tehdä myös ns. tuottoarvomenetelmän avulla Metsäsuunnitelma tai Metsään.fi - tiedot ovat hyviä apuvälineitä tila-arvion tekemiseen ja sukupolvenvaihdoksen yhteydessä tehtävien hakkuiden suunnitteluun

11 Metsätilojen arvostus perintö- ja lahjaverotuksessa Alle 15 hehtaarin tiloilla (Pohjois-Pohjanmaalla ja Kainuussa alle 30 ha ja Lapissa alle 60 ha) voidaan verotuksessa vaihtoehtoisesti käyttää laskennallista metsämaan arvoa, joka perustuu keskimääräisiin kauppahintoihin. Pinta-alana voidaan käyttää metsän vanhan pinta-alaveroluokituksen mukaista pinta-alaa, kun käytetään metsämaan laskennallista arvoa Metsämaan ja joutomaan pinta-alat löytyvät metsänomistajan omasta veroehdotuksesta tiloittain

12 Metsätilojen arvostus perintö- ja lahjaverotuksessa V sovellettavat metsämaan laskennalliset arvot: - Uusimaa /ha - Etelä-Savo /ha - Varsinais-Suomi /ha - Pohjois-Karjala /ha - Satakunta /ha - Pohjois-Savo /ha - Ahvenanmaa /ha - Etelä-Pohjanmaa /ha - Keski-Suomi /ha - Pohjanmaa /ha - Kanta-Häme /ha - Keski-Pohjanmaa /ha - Pirkanmaa /ha - Pohjois-Pohjanmaa /ha - Päijät-Häme /ha - Kainuu /ha - Kymenlaakso /ha - Lappi /ha - Etelä-Karjala /ha - Joutomaan arvo koko maassa 50 /ha

13 Metsätilan sukupolvenvaihdoksen eri vaihtoehdot Vastikkeelliset luovutukset 1. Kauppa käypään hintaan (vastike yli 75 % käyvästä arvosta) 2. Lahjanluontoinen kauppa (vastike enintään 75 % käyvästä arvosta) 3. Vastikkeellinen vaihto Ostajan maksettavaksi varainsiirtovero (4 % vastikkeesta) Myyjälle usein maksettavaksi luovutusvoittovero (30-34 % luovutusvoitosta) pois lukien verovapaat lähisukulaisten väliset spv luovutukset tietyin ehdoin Lahjanluontoisissa kaupoissa ostajalle mahdollisesti lahjavero ja metsälahjavähennys Ostajalle metsävähennysoikeus (60 % metsätilan hankinta-menosta), vähentää oleellisesti tulevia puun myyntien veroja

14 Metsätilan sukupolvenvaihdoksen eri vaihtoehdot Vastikkeettomat luovutukset 1. Perintö (normaali perimysjärjestys) 2. Testamentti 3. Lahja Saajan maksettavaksi tulee useimmiten joko perintövero tai lahjavero Luovuttajalle ei tule veroseuraamuksia Saajalle ei synny uutta metsävähennysoikeutta Mikäli luovuttajalle on jäänyt käyttämätöntä metsävähennysoikeutta, siirtyy se uuden omistajan käyttöön vastikkeettoman luovutuksen yhteydessä Isompien metsäalojen lahjoituksessa voi lahjansaajalle syntyä oikeus metsälahjavähennykseen

15 Lainhuudon haku Uuden omistajan tulee hakea kiinteistölle lainhuuto maanmittauslaitokselta 6 kuukauden kuluessa saantokirjan allekirjoittamisesta Lainhuudon haussa tarvittavat asiakirjat Täytetty hakemuslomake Kuitti varainsiirtoveron maksusta (kaupan yhteydessä) Mahdolliset muut saantoon liittyvät asiakirjat (perukirja, perinnönjakokirja, testamentti jne) Kaupanvahvistaja toimittaa sähköisesti kauppakirjan tai lahjakirjan liitteineen (valtakirjat, määräalan kartta) suoraan maanmittauslaitokselle Lainhuudon hausta peritään 119 :n kiinteistökohtainen maksu ( )

16 Arvonlisäverovelvolliseksi hakeutuminen Kokonaan uuden metsänomistajan kannattaa pikimmiten hakeutua vapaaehtoisesti arvonlisäverovelvolliseksi metsätalouden harjoittamisesta verotoimistossa Arvonlisäverovelvollinen metsänomistaja saa metsätalouden tavaroiden, tarvikkeiden ja palvelujen hinnassa olevat arvonlisäverot (24 %) kokonaan palautuksena vuosittain tehtävän kausiveroilmoituksen avulla Puun ostaja maksaa puukauppatilityksiin arvonlisäveron (24 %) normaalin kauppahinnan päälle Jos vuotuinen liikevaihto ylittää , on arvonlisäverovelvolliseksi pakko liittyä

17 Luovutusvoittoverosta vapaan ns. lähisukulaiskaupan edellytykset Koskee verovelvollisen (metsätilan myyjän) harjoittamaan maatalouteen tai metsätalouteen kuuluvan kiinteän omaisuuden myyntiä (ei koske irtaimeksi omaisuudeksi katsottavan kuolinpesäosuuden myyntiä) Saajana (ostajana) on verovelvollisen (myyjän) lapsi, hänen lapsensa tai tämän rintaperillinen tai verovelvollisen sisar, veli, sisar- tai velipuoli. Kaikki edellä mainitut voivat olla ostajana yksin tai yhdessä puolisoidensa kanssa Omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta luovuttajan (myyjän) tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on saanut sen vastikkeettomasti Verovapaus purkautuu, jos saaja (ostaja) luovuttaa (= myy) kiinteistön edelleen ennen 5 vuoden aikarajaa

18 Muiden vastikkeellisten luovutusten verotus Luovutusvoittoveroa joutuu maksamaan silloin, kun metsämaan myynnistä syntyy luovutusvoittoa - Metsän myyntihinta on suurempi kuin metsän hankintameno (myyjän oma ostohinta, perintöveroarvo tai lahjaveroarvo lisättynä metsän myynnin ja hankinnan kuluilla) Metsämaan myynnistä voi syntyä myös luovutustappio Käytetty metsävähennys lisää luovutusvoittoa tai pienentää tappiota Luovutusvoittoverotukseen sovelletaan suhteellista verokantaa (30 34 %) Yli 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno on joko 40 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno + kulut Alle 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno on joko 20 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno + kulut

19 Muiden vastikkeellisten luovutusten verotus Metsämaan myynnissä kunnalle, kuntayhtymälle, maakunnalle ja valtiolle voi käyttää 80 %:n hankintameno - olettamaa omistusajasta riippumatta Metsämaan myynti tai vaihto luonnonsuojelutarkoituksiin (ELY-keskus) on vapautettu kokonaan luovutusvoittoverotuksesta

20 Lahjanluonteinen kauppa Kaupassa ei muodostu verotettavaa lahjaa, jos ostaja maksaa yli 75 % omaisuuden (metsä tai muu omaisuus) käyvästä arvosta Mikäli kyse on maataloutta tai maa- ja metsätaloutta jatkavasta maatilasta, kaupassa ei muodostu verotettavaa lahjaa, jos ostaja maksaa yli 50 % omaisuuden käyvästä arvosta Metsä arvostetaan tila-arvion avulla tai laskennallisen arvon kautta ( /ha eri maakunnissa) Salaojitettu pelto arvostetaan laskennallisen arvon kautta (avoojitetun pellon arvo 10 % tai vähintään 500 /ha alempi)

21 Salaojitetun pellon laskennallinen arvo vuonna 2017 maakunnittain - Uusimaa /ha - Etelä-Savo /ha - Varsinais-Suomi /ha - Pohjois-Karjala /ha - Satakunta /ha - Pohjois-Savo /ha - Ahvenanmaa /ha - Etelä-Pohjanmaa /ha - Keski-Suomi /ha - Pohjanmaa /ha - Kanta-Häme /ha - Keski-Pohjanmaa /ha - Pirkanmaa /ha - Pohjois-Pohjanmaa /ha - Päijät-Häme /ha - Kainuu /ha - Kymenlaakso /ha - Lappi /ha - Etelä-Karjala /ha

22 Esimerkki lähisukulaisten välisestä kaupasta Henkilö myy omalle lapselleen käyvältä arvoltaan :n arvoisen metsätilan :lla yli 10 vuoden omistuksen jälkeen. Myyjällä on toinenkin lapsi. Myyjälle ei maksuun luovutusvoittoveroa (yli 10 vuoden omistus takana, ostaja lähisukulainen, metsä kiinteää omaisuutta) Ostajalle ei tule lahjaveroa (hinta yli 75 % käyvästä arvosta) Varainsiirtovero ostajalle 4 % :sta eli Tilakaupasta tuleva metsävähennys on 60 % hankintamenosta eli noin :sta = noin , mikä alentaa uuden metsänomistajan puun myyntiveroa pitkässä juoksussa Toiselle lapselle lahjoitetaan kauppahinnasta rahana ja itselle jää vielä

23 Esimerkki luovutusvoittoverotuksesta Metsänomistaja myy metsätilan ns. vieraalle :lla Jos metsänomistaja on omistanut metsätilan yli 10 vuotta, voi hän käyttää hankintameno - olettamana 40 % myyntihinnasta eli hankintameno olettama on Luovutusvoitto = Luovutusvoittovero :sta on Jos metsätilan edellisen saannon todellinen hankintameno (kauppahinta tai perintö- tai lahjaverotusarvo + kulut) ovat yli , kannattaa hankintameno - olettaman sijasta käyttää todellista hankintamenoa + kuluja

24 Jatkavan maatilan sukupolvenvaihdos Jos maatilasta tai maa- ja metsätilasta maksettu vastike ylittää 50 % käyvästä arvosta ja tila luovutetaan saajalle, joka jatkaa tilalla maatalouden tai maa- ja metsätalouden harjoittamista, lahjaveroa ei määrätä lainkaan Jos vastike on korkeintaan 50 % käyvästä arvosta, arvostetaan metsä ja pelto 40 %:iin niiden vuotuisen tuoton kautta lasketusta arvosta (laki varojen arvostamisesta) - Verottajalta on erikseen pyydettävä perintö- ja lahjaverolain ko. huojennusta koskevien pykälien soveltamista

25 Jatkavan maatilan sukupolvenvaihdos Esimerkki Parkanosta verovuodelta 2017 Metsän arvo: 10 x 76,49 /ha x 0,4 = 305,96 /ha Pellon arvo: 7 x 39,04 /ha x 0,4 + salaojituksen arvo 358,90 /ha x 0,4 = 252,87 /ha Jatkavan maatilan edellytykset Oltava vähintään noin 4 ha peltoa/saaja, jota jatkaja/jatkajat itse viljelee vähintään 5 vuotta lahja- tai perintöverotuksen suorittamisen jälkeen (vuokraus ei käy) Maataloudesta on tultava vuosittain verotettavaa myyntituloa Jatkavien maatilojen sukupolvenvaihdosten vankin asiantuntemus löytyy mm. Pro Agriasta ja tietyistä pankeista (verotus, jatkavien viljelijöiden tuet, luopujien eläkeasiat ym)

26 Metsävähennys 60 % tai sen jälkeen vastikkeellisesti hankitun (kauppa tai vaihto) metsän hankintamenosta - Metsän kauppahinta + Varainsiirtovero ja lainhuudatuskulut, + Kaikki muutkin metsän ostoon liittyvät, ostajan maksamat kulut (kauppakirjan tekokulut, kaupanvahvistajan palkkio, tila-arviokulut, maanmittauskulut, matkakulut ym.) Metsävähennystä voi käyttää sinä vuonna, kun jollakin ko. metsänomistajan metsävähennykseen oikeuttavalla tilalla syntyy verotettavaa metsätalouden pääomatuloa

27 Metsävähennys Metsävähennys on nykyään metsänomistajakohtainen Vuotuinen metsävähennys voi olla enintään 60 % metsätalouden pääomatulosta, joka on saatu metsävähennykseen oikeutetusta metsästä Vuotuisen metsävähennyksen on aina oltava vähintään Edellyttää vähintään :n suuruista vuotuista metsätalouden pääomatuloa (60 %:n säännön mukaan)

28 Metsävähennys Metsävähennyksen käyttö puukauppojen yhteydessä kannattaa suunnitella sellaisen metsäammattilaisen kanssa, joka on perehtynyt sen käyttöön Mikäli metsänomistaja ei käytä metsävähennystä omistusaikanaan, siirtyy käyttämätön metsävähennys seuraavalle omistajalle, mikäli metsä vaihtaa omistajaa ns. vastikkeettomalla saannolla (lahja, perintö, testamentti, avio-oikeus) Lahjanluontoisessa metsätilakaupassa uudelle omistajalle siirtyy edellisen omistajan käyttämättömästä metsävähennyksestä lahjan suhteellisen osuuden mukainen metsävähennys, ja sen lisäksi uuden kaupan hankintamenosta laskettu metsävähennys

29 Metsävähennyksen tuloutus Käytetty metsävähennys tuloutetaan luovutusvoittoverotuksessa, mikäli metsävähennykseen oikeutettu metsä myöhemmin myydään Ns. vieraalle Ns. lähisukulaiselle alle 10 vuoden omistuksen jälkeen (lähisukulaiseksi luetaan oma lapsi yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa, lapsen lapsi, veli, sisar, veli- tai sisarpuoli) Tuloutus on enintään 60 % pois myydyn metsän hankintamenosta Metsävähennyksen tuloutusta ei tehdä, jos metsä myydään lähisukulaiselle yli 10 vuoden omistuksen jälkeen tai metsä vaihtaa omistusta perinnön tai lahjoituksen kautta. Metsävähennystä ei tulouteta myöskään silloin, kun metsä liitetään yhteismetsään osuuksia vastaan tai metsä myydään suojelualueeksi ELY-keskukselle

30 Metsävähennys Metsävähennystä ei voi hyödyntää enää viimeisenä metsänomistusvuotena, koska metsävähennysoikeus on sillä metsänomistajalla, joka omistaa metsävähennysoikeutetun metsän vuoden lopussa eli Metsävähennystä ei voi käyttää pelkkä hallintaoikeuden haltija, koska metsävähennysoikeus on sidottu omistajuuteen

31 Metsävähennysesimerkki Metsänomistaja ostaa hankintamenoltaan :n arvoisen metsäpalstan Metsävähennykseksi tulee 60 % hankintamenosta eli Metsänomistaja myy ko. tilalta pystyleimikon, josta saa tuloa samana verovuonna Metsänomistaja käyttää metsävähennystä 60 % :sta eli Metsävähennystä jää käyttämättä seuraavien puun myyntien yhteyteen = Metsävero :n puuerän myynnistä on 4 800, kun se ilman metsävähennyksen käyttöä olisi

32 Perintö Perunkirjoitus on tehtävä 3 kuukauden kuluessa henkilön kuolemasta Perukirja on toimitettava 1 kuukauden kuluessa perunkirjoituksesta vainajan viimeisen asuinpaikan verotoimistoon Perunkirjoituksessa on oltava paikalla vähintään pesän ilmoittaja ja 2 uskottua miestä Jos kuolinpesä todennäköisesti myy metsäpalstan ns. vieraalle, kannattaa metsäpalstan myynnissä toimia nopeasti tai arvostaa metsä perunkirjoituksessa mahdollisimman lähellä tulevaa kauppahintaa, koska perintövero on lähisukulaisilla selvästi alempi kuin luovutusvoittovero - Perintöverossa nykyisen verotuskäytännön mukaan 1-3 vuoden oikaisumahdollisuus henkilön kuolemasta

33 Perintövero alkaen (I veroluokka) Perintö, Vero alarajalla, Vero ylimenevältä osin (%) I - veroluokkaan kuuluvat perinnönjättäjän aviopuoliso, lapsi, ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat, ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi Lisäksi puolisovähennys ja alaikäisyysvähennys

34 Perintövero alkaen (II veroluokka) Perintö, Vero alarajalla, Vero ylimenevältä osin (%) II - veroluokkaan kuuluvat muut sukulaiset ja vieraat

35 Esimerkki perintöveron laskemisesta Henkilö kuolee ja häneltä jää perinnöksi kahdelle lapselle yhteensä käyvältä arvoltaan :n arvoinen metsäomaisuus Molempien lasten perintöosuuden käypä arvo on Perintöveroa menee yhteensä 2 x = Perintöveron osuus on 5,0 % perityn metsäomaisuuden käyvästä arvosta II veroluokassa perintöveroa menee (12,8 % perityn metsäomaisuuden käyvästä arvosta)

36 Miksi kuolinpesä kannattaa muuttaa yhtymäksi? 1. Kuolinpesän metsätalouden vuotuinen tappio voidaan vähentää seuraavan 10 vuoden aikana vain kuolinpesälle mahdollisesti syntyvistä pääomatuloista - Yhtymän metsätalouden vuotuinen tappio vähennetään jo samana verovuonna yhtymän osakkaiden henkilökohtaisista pääomatuloista tai alijäämähyvityksen kautta ansiotulojen veroista 2. Kuolinpesillä korkeampaa pääomaveroa (34 %) menee heti, kun kuolinpesän vuotuinen ylijäämä ylittää Yhtymällä ko. tarkastelu on osakaskohtainen

37 Miksi kuolinpesä kannattaa muuttaa yhtymäksi? 3. Kuolinpesien sisäisissä sukupolvenvaihdoksissa saavutetaan merkittäviä taloudellisia etuja, kun ne muutetaan yhtymiksi ennen lopullisia sukupolvenvaihdosjärjestelyjä Jos joku kuolinpesässä mukana oleva osakas ostaa toisilta osakkailta kuolinpesäosuuksia, ei ostaja saa tehdä metsävähennystä, koska kuolinpesäosuuden osto tulkitaan irtaimen omaisuuden kaupaksi Yhtymäosuuden osto tulkitaan sen sijaan kiinteän omaisuuden kaupaksi ja siitä tulee käyttöön täysi metsävähennys Yhtymäosuuden kaupat voidaan korkeimman hallinto-oikeuden tekemän päätöksen mukaan tehdä heti, kun yhtymä on perustettu (ei tarvitse enää odottaa yli vuotta yhtymän perustamisesta yhtymäosuuksien kauppaan)

38 Miksi kuolinpesä kannattaa muuttaa yhtymäksi? Jos joku kuolinpesän osakas myy lähisukulaiselleen (sisar, veli, sisarpuoli, velipuoli, oma lapsi, lapsen lapsi) kuolinpesäosuuden, joutuu myynnistä maksamaan normaalin luovutusvoittoveron Yhtymäosuuden kauppa ko. lähisukulaisille on sen sijaan vapautettu kokonaan luovutusvoittoverosta, jos vanhempien, kuolinpesän ja yhtymän yhteenlaskettu omistusaika on vähintään 10 vuotta Kuolinpesä muutetaan yhtymäksi ositus- ja perinnönjakosopimuksella (toinen vanhemmista elossa) tai perinnönjakosopimuksella (molemmat vanhemmat kuolleet).

39 Lahja Lahjaveroilmoitus on tehtävä, jos saadun lahjan käypä arvo on tai enemmän Ilmoitus on tehtävä myös silloin, jos on saanut samalta lahjanantajalta kolmen vuoden kuluessa useita lahjoja ja lahjojen yhteenlaskettu käypä arvo on tai enemmän Lahja huomioidaan perintöverotuksessa, jos lahjanantaja kuolee kolmen vuoden kuluessa lahjan antamisesta Lahjan saajan on tehtävä lahjaveroilmoitus 3 kk:n kuluessa saamisesta Lahjassa ja testamentissa voidaan sulkea lahjansaajien puolisoiden aviooikeus pois erillisellä määräyksellä, kaupassa ei voida sulkea Lahja on lähtökohtaisesti ennakkoperintöä Jos lahjan ei haluta olevan ennakkoperintöä, tulee se mainita lahjakirjassa

40 Lahjavero alkaen (I veroluokka) Lahja, Vero alarajalla, Vero ylimenevältä osin (%) I - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan aviopuoliso, lapsi, ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat, ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi

41 Lahjavero alkaen (II veroluokka) Lahja, Vero alarajalla, Vero ylimenevältä osin (%) II - veroluokkaan kuuluvat muut sukulaiset ja vieraat

42 Esimerkki lahjaveron laskemisesta Henkilö lahjoittaa kahdelle lapselleen yhteensä käyvältä arvoltaan :n arvoisen metsäomaisuuden - Molempien lasten saaman lahjan käypä arvo on Lahjaveroa menee yhteensä 2 x = (8,4 % lahjaksi saadun metsäomaisuuden käyvästä arvosta) II veroluokassa veroa menisi (20,3 % lahjaksi saadun metsäomaisuuden käyvästä arvosta) Jos lahjoittajina olisivat puolisot yhdessä (4 kpl :n suuruista lahjaa), lahjaveroa menisi yhteensä I luokassa (6,8 %)

43 - Tuli voimaan vuoden 2017 alussa Metsälahjavähennyksen tavoitteet: Metsälahjavähennys - Metsänomistajien elinaikanaan tekemien sukupolvenvaihdosten lisääminen - Metsänomistajien keski-iän alentaminen - Kuolinpesämuotoisen metsänomistuksen vähentäminen - Metsätilojen keskikoon kasvattaminen - Puun markkinoille tulon lisääminen - Yritysmäiset, isommat puhtaat metsätilat mukaan sukupolvenvaihdoshuojennusten piiriin - Aikaisemmin huojennukset ovat koskeneet vain jatkavia maatiloja ja yrityksiä

44 Metsälahjavähennyksen sisältö: Metsälahjavähennys - Lahjana (ei perintönä) saadun tai lahjanluonteisena kauppana ostetun metsätilan maksetusta lahjaverosta voi vähentää tietyn osuuden seuraavan 15 vuoden aikana metsätalouden tuloverotuksen kautta - Huojennuksen alarajana on ns. arvostamislain mukainen metsätilan euron arvo (= 10 x metsän keskimääräinen kuntakohtainen vuotuinen tuotto) - Jos tuotto alhainen (Pohjois-Suomi ja saaristokunnat), on alaraja 100 ha - Esimerkkejä alarajasta - Kärkölä 17 ha - Kitee 23 ha - Salo 26 ha - Viitasaari 29 ha - Pielavesi 31 ha - Lapua 43 ha - Kannus 67 ha - Pyhäntä 86 ha - Pudasjärvi 100 ha

45 Metsälahjavähennys - Vähennyspohja on euron raja-arvon ylittävästä osasta maksettu lahjavero x 2,4 eli hyvitys on % rajan ylittävästä lahjaverosta - Vähennys tehdään metsätalouden tuloverotuksessa metsänomistajan kaikkien metsien metsätalouden puhtaasta pääomatulosta - Puunmyyntituloista, kemera-tuista, vakuutuskorvauksista ym. vähennetään ensin kaikki vuosimenot, poistot, metsävähennys ja varaukset ja vasta sen jälkeen lasketaan ja tehdään metsälahjavähennys - Verovuonna tehtävä metsälahjavähennys on enintään 50 % metsätalouden puhtaasta pääomatulosta, kuitenkin enintään ja vähintään Tilan tai sen osan (yli 10 %) vapaaehtoinen luovutus 15 vuoden aikana johtaa edun menetykseen eli tehdyt metsälahjavähennykset tuloutetaan korotettuna 20 %:lla euron alaraja on lahjakohtainen ja lahjan pilkkominen johtaa suurempaan alarajaan

46 Metsälahjavähennysesimerkki Esimerkki 1, 80 hehtaarin metsätila Parkanossa, veroluokka I, yksi lahjanantaja ja yksi lahjansaaja - Metsätilan käypä arvo , maksettu lahjavero Metsän arvo arvostuslain mukaan Parkanossa 764,90 /ha (= 76,49 x 10) euron raja-arvo tarkoittaa noin 39 hehtaarin metsätilaa - Kyseisen metsän arvo on arvostuslain mukaan 80 ha x 764,90 /ha = Metsälahjavähennyspohja muodostuu seuraavanlaiseksi: - ( )/ x x 2,4 = Maksetusta lahjaverosta voi saada takaisin enintään eli 37 % (30 %:n verokannan mukaan laskettuna)

47 Metsälahjavähennysesimerkki Esimerkki 2, 150 hehtaarin metsätila Ikaalisissa, veroluokka II, yksi lahjanantaja ja kaksi lahjansaajaa - Metsätilan käypä arvo , maksettu lahjavero yhteensä (= 2 x ) - Metsän arvo arvostuslain mukaan Ikaalisissa 1 059,60 /ha (= 105,96 x 10) euron raja-arvo (2 lahjansaajaa) tarkoittaa noin 57 hehtaarin metsätilaa. - Metsän arvo arvostuslain mukaan 150 ha x 1 059,60 /ha = Metsälahjavähennyspohja muodostuu seuraavanlaiseksi: - ( )/ x x 2,4 = eli /osakas - Maksetusta lahjaverosta voi saada takaisin enintään eli 45 % (30 %:n verokannan mukaan laskettuna)

48 Hallintaoikeuden pidättäminen metsän lahjoituksessa Metsän omistus siirtyy uudelle omistajalle, metsän hallintaoikeus jää lahjoittajalle tai esimerkiksi välisukupolvelle Hallintaoikeuden pidätys voi olla elinikäinen tai määräaikainen Oikeus omaisuuden käyttöön, oikeus vuotuisen tuoton nauttimiseen, oikeus kieltäytyä suostumasta kiinteistön myyntiin Hallintaoikeuden haltija ei saa toimillaan alentaa omaisuuden arvoa ( ylihakkuut, metsäsuunnitelma hyvä pohja) Hallintaoikeuden haltija saa puukauppatulot sekä maksaa metsänhoitokulut ja metsäverot

49 Hallintaoikeuden pidättäminen alentaa lahjaveroa Elinikäinen hallintaoikeus (sisältää riskejä) Metsätilan tuottoprosentti (5 %) kerrotaan lahjoittajan iän mukaisella kertoimella seuraavasti: Ikä kerroin Alle Ikä kerroin ja yli 2

50 Määräaikainen hallintaoikeus Metsätilan tuottoprosentti (5 %) kerrotaan ns. diskonttauskertoimella 5 v. 3,99 10 v. 6,71 15 v. 8,56 20 v. 9,82 Hallintaoikeuden haittoja Jos hallintaoikeuden haltija ei ole oikeustoimikelpoinen, joudutaan metsäasioissa asioimaan maistraatin kanssa Hallintaoikeus vaikuttaa pysyvään hoitoon joutuvan henkilön hoitomaksuun täydellä painolla (arvostamislain mukainen tuotto metsämaahehtaaria kohti) Metsänomistaja ei saa vähentää metsäverotuksessa omia kulujaan, hänellä ei ole hankintatyön verovapautta Hallintaoikeuden haltija ei voi käyttää metsävähennystä

51 Esimerkkejä hallintaoikeuden pidättämisen vaikutuksesta lahjaveroon 60-vuotias henkilö lahjoittaa kahdelle lapselleen yhteensä käyvältä arvoltaan :n arvoisen metsäomaisuuden - Jos hän pidättää elinikäisen hallintaoikeuden, alenee lahjan arvo 9 x 5 % = 45 %. Lahjavero alenee :sta :oon - Jos hän pidättää määräaikaisen (15 v.) hallintaoikeuden, alenee lahjan arvo 8,56 x 5 % = 42,8 %. Lahjavero alenee :sta :oon - Jos hän pidättää määräaikaisen (10 v.) hallintaoikeuden, alenee lahjan arvo 6,71 x 5 % = 33,55 %. Lahjavero alenee :sta :oon

52 Elinikäisestä hallintaoikeudesta luopuminen Hallintaoikeuden haltija voi luopua elinikäisestä hallintaoikeudesta luovuttamalla hallintaoikeuden lahjakirjalla metsänomistajille (irtaimen omaisuuden lahjoitus) Toimenpiteestä tulee metsäomistajille useimmiten maksettavaksi lahjaveroseuraamus 80-vuotias metsänomistaja luopuu pidättämästään elinikäisestä hallintaoikeudesta (metsänomistajina kaksi lasta) koskien :n arvoista metsäpalstaa Koko lahjan arvo on 25 % (= 5 x 5 %) :sta eli eli /lapsi Lahjaveroa menee lapsilta yhteensä 2 x 700 = 1 400