Metsänomistajan talouskoulu

Transkriptio

1 Metsänomistajan talouskoulu Metsän omistusmuodot ja omistusjärjestelyt Piia Perälä, Mhy Päijät-Häme

2 Metsän omistusmuodot Yksinomistus Avioparin omistus Verotusyhtymä Kuolinpesä Osakeyhtiö Yhteismetsä Omistatko jo itse metsää, missä muodossa?

3 Yksinomistus Verovelvollisuus: Metsänomistaja yksin Pääomatuloa (30/34 %) Yhdistetään muihin pääomatuloihin Päätöksenteko: Omistaja yksin

4 Avioparin omistus Verovelvollisuus: Pääsääntöisesti yksi verotuksen laskentayksikkö Mahdollisuus tehdä yksin omistetuista tiloista oma erillinen veroilmoitus Tulos jaetaan omistusosuuksien suhteessa Henkilökohtaiseen verotukseen, yhdistetään muihin tuloihin Pääomatuloa (30/34 %) Päätöksenteko: Yhdessä ja yksimielisesti

5 Verotusyhtymä Verovelvollisuus: Yhtymä on laskentayksikkö Tulos jaetaan osakkaiden henkilökohtaiseen verotukseen Omistusosuuksien suhteessa Yhdistetään osakkaan muihin tuloihin Pääomatuloa (30/34 %) Päätöksenteko: Yhtymää koskevista asioista yhdessä ja yksimielisesti Yhteishallintosopimus? Omistusosuuden voi luovuttaa muista osakkaista riippumatta

6 Kuolinpesä Verovelvollisuus: Erillinen verovelvollinen Kuolinpesän, ei sen osakkaiden, tuloa Osakkaille voidaan tulosta jakaa perinnönjakona Pääomatuloa (30/34 %) Päätöksenteko: Yhdessä ja yksimielisesti Yhteishallintosopimus? Pesäosuuden voi luovuttaa muista osakkaista riippumatta

7 Osakeyhtiö Verovelvollisuus: Erillinen verovelvollinen Pelkästään metsäomistusta yhtiönä harjoittava yhtiö TVL:n piirissä Osakeyhtiön veroprosentti 20 Osakeyhtiö ennakkoverovelvollinen Yhtiön ylijäämä voidaan jakaa osinkona Listaamattoman yhtiön osinko euroon asti 75 % verovapaa, 25 % verollinen < 8 % vapaasta omasta pääomasta Päätöksenteko: Osakemäärän mukaisesti, pääsääntöisesti yksinkertaisella enemmistöllä Huom! Ei metsävähennystä, ei metsälahjavähennystä, ei varauksia Kemerat, jos metsätalous pääasiallinen tulonlähde ja omistajat luonnollisia henkilöitä Tutustu Metsäkeskuksen esitykseen osakeyhtiöstä metsänomistajana:

8 Yhteismetsä Verovelvollisuus: Erillinen verovelvollinen Veroprosentti 26,5 Yhteismetsä on ennakkoverovelvollinen Osakastilojen omistajille jaettava ylijäämä verovapaata Päätöksenteko: Osuuksien mukaisesti, enemmistöpäätöksillä Huom! Yhteismetsällä on oikeus metsävähennykseen

9 Pohdintaa Vertaile eri omistusmuotoja Missä tilanteessa mikäkin voisi olla järkevä omistusmuoto? Milloin joku omistusmuoto ei ainakaan sovi, miksi? Onko olemassa muita tapoja omistaa metsää?

10 Metsätilan omistajanvaihdos Sukupolvenvaihdoksena Omille lapsille, lapsenlapsille tai sisaruksille Vapailla markkinoilla Perhepiirin ulkopuolelle

11 Metsätilan sukupolvenvaihdos Sukupolvenvaihdos Elinaikana Kuoleman jälkeen Kauppa Lahjaluonteinen kauppa Lahja Testamentti Perintö

12 SPV elinaikana Kauppa Kauppa ei ole lahjaluonteinen, kun vastike (kauppahinta) on yli 75 % kaupan kohteen käyvästä arvosta Metsävähennyspohjaa 60 % metsän hankintamenosta Jos luovutuksessa muutakin kuin metsää, eri omaisuuserät syytä arvottaa kauppakirjalle erikseen Ostajalle: Varainsiirtovero Lainhuudatusmaksu Myyjälle: Luovutusvoittovero Tietyin edellytyksin luovutusvoittoverovapaa

13 SPV elinaikana Lahjaluontoinen kauppa Vastikkeen määrä on enintään 75 % omaisuuden käyvästä arvosta Koko käyvän arvon ja vastikkeen välinen erotus on lahjaveron alaista Metsän kauppahinnan osuudesta 60 % metsävähennyspohjaa Ostajalle: Varainsiirtovero Lahjavero Lainhuudatusmaksu Myyjälle: Luovutusvoittovero Tietyin edellytyksin luovutusvoittoverovapaa

14 SPV elinaikana Lahja Vastiketta ei makseta Lahjaverotettavaa käyvän arvon ja sukulaisuussuhteen mukaisesti Tietyin edellytyksin mahdollisuus metsälahjavähennykseen Lahjansaajalle: Lahjavero Lainhuudatusmaksu

15 SPV kuoleman jälkeen Testamentti Kuolemanvaraismääräys omaisuudesta Hallinta- tai omistusoikeustestamentti Kaikesta omaisuudesta tai tietystä osasta Yleistestamentti tai erityistestamentti Mahdollisuus testamentinsaajan puolison avio-oikeuden poissulkemiseen Perintöverotettavaa Erityislegaatti annetaan päältä pois -> omistusoikeus siirtyy Yleislegaatti -> pesän osakkaaksi -> omistus siirtyy perinnönjaossa

16 SPV kuoleman jälkeen Perintö Ei elinaikana tehtyä spv:ta eikä kuolemanvaraismääräystä Perintökaaren mukaan Perintöverotus Perillisellä mahdollisuus perinnöstä luopumiseen Ilmoitettava viimeistään perunkirjoitustilaisuudessa kirjallisesti Sijaantuloperilliset Ei veroseuraamuksia luopujalle, jos luovuttu ehdoitta

17 Omistajanvaihdos vapailla markkinoilla Innokkaita jatkajia ei ole Halutaan saada realisoitua metsänomistus parhaalla mahdollisella hinnalla Erimielisyyttä siitä, kuka saa mitä Myyjän markkinat, ainakin Etelä-Suomessa Ostajia enemmän kuin myyjiä Puhtaiden metsätilojen toteutuneet myyntihinnat järjestään metsäarvioiden metsätaloudellisia käypiä arvoja korkeampia Kysyntää kaiken kokoisille tiloille

18 Omistajanvaihdos vapailla markkinoilla Pohdintaa Miksi tilakaupassa kannattaa käyttää välittäjää, miksi ei? Millaisia metsätilojen kauppapaikkoja ja välittäjiä tiedät? Millainen on hyvä välittäjä metsätilalle?

19 Metsätilan omistajanvaihdos Kauppa ja lahja ovat määrämuotoisia toimia Maakaari säätelee Kauppakirjan muoto on määrätty MK 2 luvun 1 :ssä Edellyttää kaupanvahvistuksen Kaupanvahvistaja tai kiinteistövaihdannan verkkopalvelu Lainhuudatus 6 kk kaupanteosta Kaupassa varainsiirtoveron maksu ennen lainhuudon hakemista Myyjänä/ lahjoittajana se, jolla on lainhuuto kiinteistöön Valtuutus voi olla Perikunnista perukirjat ja sukuselvitykset Koko perukirja virkatodistuksineen on annettava ostajalle Selvennyslainhuuto suotava -> ei tarvita perukirjoja kaupanteossa

20 Metsätilan omistajanvaihdos Omistajanvaihdos purkamalla kuolinpesä Perinnönjako määräosiin Perinnönjako omaisuuslajeittain Pesän omaisuuden myynti Osakkaalle tai ulkopuoliselle Pesäosuuden osto toiselta osakkaalta Tarvittaessa ositus tehtävä ennen perinnönjakoa Osituksessa osituksen alaisia omaisuuseriä voidaan vaihtaa ositustaholta toiselle Perinnönjaosta ei muodostu veroseuraamuksia, jos pesän ulkopuolisia varoja ei käytetä

21 Oikeustoimikelpoisuus Täysi-ikäinen henkilö, jonka oikeustoimikelpoisuutta ei ole rajoitettu Edunvalvottavan kiinteistökauppa vaati aina maistraatin luvan Edunvalvottavan omaisuudesta ei voida tehdä lahjoituksia eikä alihintaisia kauppoja Pohdintaa Mitä käytännön ongelmia oikeustoimikelpoisuuden puuttuminen aiheuttaa metsän omistusjärjestelyissä? Miten näitä tilanteita voisi ehkäistä?

22 Verosuunnittelukeinoja, spv Metsävähennys Metsälahjavähennys Hallintaoikeuden pidätys Maatilan spv Spv-luovutuksen luovutusvoittoverovapaus Oikea-aikainen luopuminen Hoitotyöt Lannoitus

23 Metsävähennys alkaen vastikkeellisesti hankituista tiloista 60 % metsän hankintamenosta Kauppahinta/ muu vastike Lainhuudatuskulut Lohkomiskulut Varainsiirtovero Ostajan maksamat kaupantekokulut (esim. kaupanvahvistaja) Muut metsän hankintaan välittömästi liittyneet kulut Verovelvolliskohtainen Kuitenkin vain metsävähennykseen oikeuttavilta tiloilta Enintään 60 % verovuoden metsätalouden veronalaisesta pääomatulosta Aina vähintään 1500, eli alle 2500 tuloista ei metsävähennystä Ei tule automaattisesti Mo:n tulee vaatia veroilmoituksella Myytäessä tila, käytetty vähennys tuloutetaan luovutusvoittoon Ristiin kaikkien saman verovelvollisen metsävähennystilojen kanssa

24 Metsävähennys Esimerkki: Vuonna 2014 ostetun puhtaasti metsämaata sisältävän tilan hankintameno Hankintameno sisältää ostohinnan, varainsiirtoveron ja muut kiinteistön hankkimisesta aiheutuneet kustannukset Metsävähennyspohja Vuonna 2017 tehdään puukauppa, josta myyntituloa tulee , muita metsätalouden tuloja ei ole Suurin mahdollinen metsävähennys on * 0,6 = Verotettavaa tuloa jää = Muut metsätalouden vähennykset tehdään metsävähennyksen jälkeen Metsävähennyspohjaa jää =

25 Metsävähennys Metsävähennysoikeutetun metsätilan luovutusvoittoon lisätään käytetyt metsävähennykset Silloinkin, kun metsävähennystä on käytetty muulta kuin myytävältä tilalta Ansa varsinkin puolisoiden omistaessa metsää yksin, mutta tehdessä veroilmoituksen yhdessä Verottaja yhdistää puolisoiden verotuksen Molemmilla puolisoilla on metsävähennykseen oikeutettua metsää Puoliso A on tehnyt puukauppaa ja käyttänyt metsävähennystä Puoliso B on vain hoitanut metsää, eikä puukauppoja ole tehty Puoliso B myy tilansa, jolloin B:n luovutusvoittoon lisätään A:n tekemä metsävähennys, enintään kuitenkin B:n tilan hankintamenon mukaisesti laskettuna

26 Metsävähennys Esimerkki: Hankintameno yhteensä Käytetty metsävähennys Myyntihinta ja myyntikulut 5000 Luovutusvoitto on = 1.956

27 Metsävähennys Käytetyn metsävähennyksen lisäys ei ole riippuvainen siitä, onko luovutus voitollinen vai tappiollinen Jos myytävä metsä on saatu vastikkeetta ja mukana on seurannut käyttämätöntä metsävähennystä, tehtävä lisäys on enintään siirtyneen metsävähennyksen suuruinen Aiemman omistajan käyttämää metsävähennystä ei lisätä Metsävähennystä ei lisätä kokonaan verovapaisiin luovutuksiin Esim. yli 10v omistetun metsän luovutus lähiomaiselle Lisäystä ei tehdä, jos metsää luovutetaan muuhun kuin metsätalouden käyttöön Esim. määräalana myytävä tontti metsätilasta

28 Metsälahjavähennys Ensimmäisen kerran vuodelta 2017 toimitettavassa verotuksessa Lahjalla tai lahjaluontoisella kaupalla Maksetusta lahjaverosta Lahjaveron maksupäivä määrää, ei lahjan saamisen päivä Käyttöaika lahjoitusvuosi (jos lahjavero maksettu saman vuoden aikana) ja sitä seuraavat 15 vuotta Henkilökohtainen Ei sovelleta yhteislahjaan Vähimmäispinta-ala / lahjansaaja Pienimmillään etelässä ~17 24 ha, Lapissa 100 ha Metsälahjavähennyksen alarajana niin sanottu arvostamislain mukainen metsän euron arvo. Arvostamislain mukainen metsän arvo = 10 x metsämaan pinta-ala (hehtaaria) x metsämaan keskimääräinen kuntakohtainen vuotuinen tuotto (euroa hehtaarilla). Verottaja vahvistaa vuosittain Metsälahjavähennyksen laskennassa käytettävä pinta ala on verottajan rekisterissä oleva kiinteistön metsämaan pinta ala

29 Metsälahjavähennys Esimerkki Metsälahjavähennyspohja on arvostamislain mukaisen arvon euron raja-arvon ylittävästä osasta maksettu lahjavero x 2,4 47 ha metsätila Kuhmoisissa Käypä arvo Yksi lahjanantaja ja yksi lahjansaaja, lahjaveroluokka 1 Lahjaveron määrä Arvostamislain mukainen arvo 10 x 47 x 142,85 =67.139,50 Metsälahjavähennyspohja (67.139, )/67.139,50 x x 2,4 = ,83

30 Metsälahjavähennys Enintään 50 % verovuoden metsätalouden puhtaasta pääomatulosta Kaikki muut vähennykset tehdään ensin Vähintään 1.500, enintään (de minimis) Metsätilan tai sen yli 10 % suuruisen osan luovutus 15 vuoden aikana johtaa metsälahjavähennyksen menetykseen Käytetyt metsälahjavähennykset tuloutetaan 20 %:lla korotettuna

31 Hallintaoikeuden pidätys Elinikäinen tai määräaikainen Laskennallinen vuosituotto Lahjoitetun omaisuuden käypä arvo kerrotaan tuottokertoimella 3 % vapaa-ajan asunnosta 5 % asunto-osakkeesta, arvo-osuustilistä, metsästä..

32 Hallintaoikeuden pidätys Hallintaoikeuden saajan ikä Luku, jolla vuositulon määrä kerrotaan alle vuotta vuotta vuotta vuotta vuotta vuotta vuotta vuotta vuotta 3 92 tai enemmän 2

33 Hallintaoikeuden pidätys maaravuotisessa-tuotto-oikeuden-pidatyksessakaytettava-kerroin.pdf o.aspx

34 Hallintaoikeuden pidätys Tehtävä 75-vuotias isoisä lahjoittaa tilan 16-vuotiaalle pojanpojalleen Tila on kokonaisuudessaan metsää ja sen arvo on Isoisä pidättää tilaan hallintaoikeuden itselleen, kunnes pojanpoika on 25-vuotias Laske hallintaoikeuden arvo Paljonko pojanpojalle tulee lahjaveroa? Paljonko isoisän pitäisi lahjoittaa lisäksi pojanpojalla rahaa (500 tarkkuudella), jotta tämä saisi maksettua metsätilasta ja rahalahjasta tulevan lahjaveron?

35 Maatilan spv PerVL 55 Lahjaveroa ei panna maksuun, jos vastike on yli 50 % käyvästä arvosta Lahjaveroa huojennetaan, jos vastike on enintään 50 % käyvästä arvosta 40 % varojen arvostamisesta perintö- ja lahjaverotuksessa annetun lain mukaisesta arvosta PerVL 56 :n mukaan lahjaveron maksuajalle voi hakea pidennystä Ehdot: Yritystoimintaa jatketaan vähintään viisi vuotta lahjaverotuksen toimittamispäivästä lukien Ei sovelleta pelkkään metsätalouden harjoittamiseen Huojennus myös sivutoimiselle viljelijälle, ei edellytä tilalla asumista Sovelletaan myös tilan osan luovutukseen Haettava kirjallisesti ja viimeistään ennen lahjaverotuksen toimittamista

36 Spv-luovutuksen luovutusvoittoverovapaus Ehdot Luovutettava kiinteistö (tai kiinteistön osa) on omistettu yli 10 vuotta Oma omistus Oma omistus ja sitä edeltävä omistus, jos saanto on ollut vastikkeeton Kiinteistöllä on harjoitettu maa- tai metsätaloutta Luovutuksensaaja on luovuttajan lapsi, lapsenlapsi tai (puoli)sisarus Luovutuksensaaja ei luovuta kiinteistöä edelleen ennen kuin viisi vuotta on kulunut saannosta

37 Muut keinot Oikea-aikainen luopuminen Hoitotyöt Lannoitus

38 Pohdintaa Milloin omistajanvaihdos pitäisi tehdä? Mitkä ovat edellytykset onnistuneelle omistajanvaihdokselle? Millaisia toimijoita markkinoilla on metsätilojen sukupolvenvaihdoksiin ja muihin omistusjärjestelyihin liittyen?

39 Kiitos!