TYÖMATKAT JA VEROTUS. Seija Karttunen Virpi Pasanen Eija Tannila

TYÖMATKAT JA VEROTUS Seija Karttunen Virpi Pasanen Eija Tannila TALENTUM Helsinki 2014

Copyright 2014 Talentum Media Oy ja tekijät ISBN 978-952-14-2129-7 ISBN 978-952-14-2130-3 (sähkökirja) Taitto: NotePad Kansi: Lauri Karmila Print Best, Viro 2014 Palaute kirjasta: www.talentumshop.fi

ALKUSANAT... V I OSA TYÖMATKAKUSTANNUKSET TULOVEROTUKSESSA JA ENNAKKOPERINNÄSSÄ... 1 1 JOHDANTO... 3 2 TYÖMATKAN JA MUIDEN KÄSITTEIDEN MÄÄRITTELY... 7 3 VARSINAINEN TYÖPAIKKA... 11 3.1 Lyhytaikainen työ... 12 3.2 Liikkuva työ... 13 3.3 Useita varsinaisia työntekemispaikkoja... 15 3.4 Koti varsinaisena työpaikkana... 17 3.5 Vuokratyöntekijät... 18 3.6 Sivutoimet ja sijaisuudet... 19 3.7 Yhteiskuljetukset varsinaiselle työpaikalle... 22 3.8 Hälytys- ja varallaolotehtävät varsinaisella työpaikalla... 23 4 TOISSIJAINEN TYÖPAIKKA... 25 4.1 Työnantajan toimipaikka... 26 4.2 Sama intressipiiri... 27 4.3 Milloin toissijainen työpaikka muodostuu?... 29 4.4 Kumpi paikoista on toissijainen ja kumpi varsinainen työpaikka?... 32 VII

4.5 Toissijaiselle työpaikalle tapahtuvasta matkasta verovapaasti korvattavat kustannukset... 35 5 TILAPÄINEN TYÖMATKA ERITYISELLE TYÖNTEKEMISPAIKALLE... 37 5.1 Työmatkan määritelmä... 37 5.2 Tilapäisyyden edellytykset... 40 5.2.1 Yleinen kahden vuoden määräaika... 40 5.2.2 Kolmen vuoden määräaika rajatun ajan kestäville työkohteille... 41 5.2.2.1 Rajatun ajan kestävä työkohde... 42 5.2.2.2 Etäisyysvaatimus... 43 5.2.2.3 Asuminen tilapäismajoituksessa... 44 5.3 Määräaikojen täyttyminen... 46 5.3.1 Pääasiallinen työskentelypaikka... 47 5.3.2 Uusi määräaika... 48 5.4 Tilapäisen työmatkan ennakoimaton pidentyminen... 54 5.5 Viikonloppumatkat... 56 6 KOMENNUSLUONTEINEN TYÖ... 59 6.1 Ns. komennusmiessäädöksen taustaa... 59 6.2 Komennusluonteinen työskentely... 61 6.2.1 Säännöksen vaikutus... 62 6.2.2 Tilapäinen majoitus... 64 6.2.3 Työnantajan toimipaikka... 65 6.2.4 Varsinaisen työpaikan muodostuminen komennusluonteisessa työssä... 66 7 ERITYISALALLA TYÖSKENTELY... 71 7.1 Erityisalan työntekijät... 72 7.2 Erityisalalla maksettavat korvaukset... 75 7.2.1 Päivittäiset matkat... 75 7.2.2 Yöpyminen päivärahan maksamisen edellytyksenä... 76 7.2.2.1 Asumisen käsite Verohallinnon ohjeessa... 78 VIII

7.2.2.2 Asumisen keston merkitys... 80 7.2.2.3 Kakkosasunnon verotus... 83 8 LIIKKUVAA TYÖTÄ TEKEVÄT... 85 8.1 Työmatka liikkuvaa työtä tekevällä... 86 9 KOULUTUS, VIRKISTYS JA PALKITSEMINEN TYÖMATKAN PERUSTEENA... 91 9.1 Työmatkaan yhdistetty viikonloppu tai loma... 91 9.2 Työtehtävien hoitaminen työmatkan edellytyksenä.. 92 9.3 Virkistysmatkat ja palkitseminen... 94 9.4 Puolison matka... 95 10 KANSAINVÄLISET TYÖSKENTELYTILANTEET... 99 10.1 Suomesta ulkomaille tehtävät työmatkat... 100 10.1.1 Kuuden kuukauden sääntö soveltuu... 100 10.1.2 Kuuden kuukauden sääntö ei sovellu... 101 10.1.2.1 Varsinainen työpaikka ulkomailla.. 102 10.1.2.2 Toissijainen työpaikka... 104 10.1.2.3 Tilapäiset työmatkat erityiselle työntekemispaikalle... 107 10.1.3 Ulkomaantyöskentelyn strukturointi... 108 10.2 Suomeen työskentelemään tulevat ulkomaiset työntekijät... 109 10.2.1 Alle kuuden kuukauden työskentely Suomessa ulkomainen työntekijä Suomessa rajoitetusti verovelvollinen... 110 10.2.2 Yli kuuden kuukauden työskentely Suomessa ulkomainen työntekijä Suomessa yleisesti verovelvollinen... 113 10.2.3 Milloin työskentelyä on pidettävä tilapäisenä työmatkana erityiselle työntekemispaikalle?.. 119 10.2.4 Milloin Suomeen muodostuu varsinainen työpaikka?... 121 10.2.5 Työmatkat ja viikonloppumatkat ulkomaille... 123 IX

10.3 Matkakustannusten korvaukset Suomeen tuleville rakennus- ja muille erityisalan työntekijöille... 124 10.4 Suomeen tulevat tutkijat ja opettajat... 128 11 VUOKRATYÖNTEKIJÄT... 131 11.1 Vuokratyöntekijälle maksettavat matkakustannusten korvaukset... 131 11.2 Erityisalan vuokratyöntekijät... 135 11.3 Ulkomaiset vuokratyöntekijät... 135 12 MUILLE KUIN TYÖSUHTEESSA OLEVILLE MAKSETTAVAT MATKAKUSTANNUSTEN KORVAUKSET... 139 12.1 Matkakustannusten korvaukset työ- ja käyttökorvauksen saajalle... 140 12.2 Yleishyödyllisten yhteisöjen maksamat matkat... 141 12.2.1 Säännöksen edellytykset... 142 12.2.2 Verovapaat määrät... 143 13 PÄIVÄRAHA, ATERIAKORVAUS JA RAJANYLITYSRAHA.. 145 13.1 Päiväraha... 146 13.1.1 Korvaus työntekijän selvityksen perusteella.. 146 13.1.2 Päivärahan verovapaa määrä... 147 13.1.3 Työmatkan pituus... 148 13.1.4 Työhönottopaikka... 149 13.1.5 Työmatkan kesto... 150 13.1.6 Pistäytyminen työpaikalla tai kotona... 150 13.1.7 Vapaa-aika työmatkalla... 151 13.1.8 Päivärahat työkomennuksella... 152 13.1.9 Kotimaan päiväraha... 153 13.1.10 Päivärahan puolittaminen... 154 13.1.11 Aterian käsite... 155 13.1.12 Hotelliaamiainen... 156 13.1.13 Lounassetelin, lounaskortin yms. maksuvälineen vaikutus päivärahaan... 157 13.1.14 Työnantajien matkustussäännöt... 157 13.1.15 Ulkomaanpäiväraha... 158 13.1.16 Ulkomaanpäivärahan määrä... 159 X

13.1.17 Ulkomaanpäivärahan puolittaminen... 162 13.1.18 Lyhyet ulkomaanmatkat... 162 13.2 Ateriakorvaus... 163 13.2.1 Ateriakorvaus muulla kuin erityisalalla... 163 13.2.2 Ateriakorvaus erityisalalla... 165 13.3 Rajanylitysraha... 166 14 MATKUSTAMIS- JA MAJOITTUMISKUSTANNUKSET SEKÄ MUUT TYÖMATKAKUSTANNUKSET... 167 14.1 Matkustamiskustannusten korvaukset... 167 14.2 Kilometrikorvaukset... 168 14.2.1 Työntekijän oma tai perheenjäsenen auto... 168 14.2.2 Oman auton kilometrikorvauksen korottaminen... 169 14.2.3 Kilometrikorvaukset luontoisetuauton käytöstä työmatkoihin... 170 14.2.4 Käyttöetuauto... 171 14.2.5 Vapaa autoetu... 171 14.2.6 Vapaa autoetu toiselta konserniyhtiöltä... 171 14.2.7 Omalla autolla tehdyt työmatkat, kun työntekijällä on vapaa autoetu... 172 14.2.8 Toiselta työnantajalta saatu autoetu... 172 14.2.9 Työtehtävät kodin ja työpaikan välisellä matkalla... 173 14.2.10 Viikonloppumatkat... 174 14.2.11 Muut kulkuneuvot... 176 14.2.12 Kilometrikorvausten porrastus... 176 14.3 Paikoitus- ja pysäköintikulut... 176 14.4 Majoittumiskustannusten korvaukset... 177 14.5 Yömatkaraha... 178 14.6 Muut työmatkakustannukset... 179 14.6.1 Muuttokustannukset... 179 14.6.2 Muuttokustannukset ulkomaantyössä... 180 14.6.3 Passit, viisumit ja työluvat... 182 15 MATKALASKU... 183 15.1 Matkalaskun sisältö... 183 XI

15.2 Tositteet ja muu selvitys... 184 15.3 Matkalaskun allekirjoittaminen... 185 15.4 Matkalasku työnantajan velvoitteiden kannalta... 185 15.5 Matkaennakot... 186 15.6 Esimerkki matkalaskusta... 186 16 MATKAKUSTANNUKSET ENNAKKOPERINNÄSSÄ JA TYÖNTEKIJÄN VEROTUKSESSA... 189 16.1 Matkakustannukset ennakkoperinnässä... 190 16.1.1 Vaihtoehtoiset tavat matkakustannusten korvaamisessa... 190 16.1.2 Ennakonpidätyksen toimittaminen... 192 16.1.3 Ennakonpidätysten maksaminen ja ilmoittaminen kausiveroilmoituksella... 193 16.1.4 Matkakustannusten korvaukset vuosi-ilmoituksella... 194 16.1.4.1 Yleisesti verovelvollisen vuosi-ilmoitus... 194 16.1.4.2 Rajoitetusti verovelvollisen vuosi-ilmoitus... 195 16.1.5 Matkakustannusten korvaukset eläkepalkkaa määritettäessä... 195 16.2 Työntekijän verotus... 197 16.2.1 Vähennys lisääntyneistä elantokustannuksista... 197 16.2.2 Lisääntyneet elantokustannukset erityisalalla... 201 16.2.3 Matkustamiskustannukset... 202 16.2.4 Majoittumiskustannukset... 203 16.2.5 Tulonhankkimisvähennyksen vaikutus... 204 16.2.6 Viikonloppumatkat... 204 Liite 1: Kausiveroilmoitus 2014 (Lomake 4001)... 206 Liite 2: Vuosi-ilmoitus 2014: Työnantajan tai suorituksen maksajan vuosi-ilmoitus (Lomake 7801)... 208 XII

Liite 3: Rajoitetusti verovelvollisen vuosiilmoitus 2014: Vuosi-ilmoitus rajoitetusti verovelvollisille maksetuista suorituksista (Lomake 7809)... 209 17 ENNAKKORATKAISUN HAKEMINEN... 211 17.1 Ennakkoperinnän ennakkoratkaisu... 211 17.2 Tuloverotuksen ennakkoratkaisut... 213 17.2.1 Verohallinnon ennakkoratkaisu... 213 17.2.2 Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu... 215 17.3 Yhteenveto ennakkoratkaisun hakemisesta matkakustannusten korvausten verotuksesta... 216 II OSA TYÖMATKAKUSTANNUKSET ARVONLISÄ VEROTUKSESSA... 217 1 YLEISTÄ ARVONLISÄVEROTUKSESTA TYÖMATKOJEN NÄKÖKULMASTA... 219 1.1 Johdanto... 219 1.2 Verokannat... 221 1.3 Arvonlisäveron vähennysoikeutta koskevat säännökset... 223 1.4 Laskuille arvonlisäverotuksessa asetettavat vaatimukset... 226 1.4.1 Laskun antovelvollisuus... 226 1.4.2 Mitä voidaan pitää laskuna?... 228 1.4.3 Pakolliset laskumerkintävaatimukset... 229 1.4.4 Kevennetyt laskumerkintävaatimukset... 235 1.4.5 Laskujen säilyttäminen... 237 1.5 Seuraamukset virheellisistä arvonlisäverovähennyksistä... 237 2 KODIN JA VARSINAISEN TAI TOISSIJAISEN TYÖPAIKAN VÄLISET KUSTANNUKSET ARVONLISÄVEROTUKSESSA.. 239 2.1 Matkat varsinaiselle työpaikalle... 239 2.2 Matkat toissijaiselle työpaikalle... 244 2.3 Työsuhdematkalippu... 246 XIII

2.4 Työnantajan järjestämä yhteiskuljetus... 247 2.5 Etätyö... 249 3 ERITYINEN TYÖNTEKEMISPAIKKA JA MUUT TYÖMATKAT... 251 3.1 Matkat kotoa erityiselle työntekemispaikalle... 252 3.2 Tilapäinen liiketoimintaan liittyvä työmatka... 255 3.2.1 Matkaliput matkatoimistosta... 257 3.2.2 Erityistä hotellilaskujen vähennyskelpoisuudesta... 257 3.2.3 Pysäköintikulut... 259 3.3 Työntekijän pidempikestoinen työmatka/komennus... 259 3.4 Työntekijän työmatkalla tekemät hankinnat... 264 3.5 Henkilökunnan sisäisiin koulutuksiin tai neuvotteluihin liittyvät matkakulut... 265 4 EDUSTUS- JA YKSITYISMATKAT... 267 4.1 Edustusluonteiset matkat... 268 4.2 Matkan liittyminen henkilökunnan yksityiseen kulutukseen... 277 5 ULKOMAILLE SUUNTAUTUVIIN MATKOIHIN LIITTYVÄT ARVONLISÄVERONÄKÖKULMAT... 279 5.1 Omien työntekijöiden ulkomaanmatkoista aiheutuneet kustannukset... 279 5.2 Ulkomaalaispalautuksen hakeminen toisista EU-maista... 281 5.3 Ulkomaisen yhtiön työntekijöiden Suomessa aiheuttamat kustannukset... 283 6 MATKALASKUT, KILOMETRIKORVAUKSET JA PÄIVÄRAHAT ARVONLISÄVEROTUKSEN NÄKÖKULMASTA... 285 6.1 Matkalaskulle ja sen liitteenä oleville laskuille asetetut vaatimukset arvonlisäverotuksessa... 286 XIV

6.2 Kilometrikorvaukset ja päivärahat... 286 6.3 Työntekijän omissa nimissään tekemät hankinnat... 287 6.4 Yleishyödyllisen yhteisön maksamat matkat ja kustannusten korvaukset... 287 7 MATKAKUSTANNUSTEN EDELLEEN VELOITUS ARVONLISÄVEROTUKSESSA... 289 7.1 Matkakustannusten edelleen veloitus asiakkailta osana myyntiä... 289 7.2 Muiden yhtiöiden puolesta maksettujen kulujen käsittely... 291 7.2.1 Toisen yhtiön puolesta maksettujen matkakulujen edelleenveloitus... 291 7.2.2 Yhteisen tilaisuuden järjestämisestä aiheutuneiden kustannusten edelleenveloitus... 292 7.2.3 Kulujen edelleenveloitus ulkomaille... 293 7.2.4 Ulkomailla syntyneiden kulujen edelleen veloitus... 294 8 ARVONLISÄVEROTUKSEN ENNAKKORATKAISU JA KIRJALLINEN OHJAUS... 297 8.1 Kirjallinen ohjaus... 298 8.2 Verohallinnon ennakkoratkaisu... 298 8.3 Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisu... 301 OIKEUSTAPAUSHAKEMISTO... 303 ASIAHAKEMISTO... 305 XV