OIKEUS, VERO, TALOUS

Transkriptio

1 Turun yliopiston oikeustieteellisen tiedekunnan julkaisuja A. Juhlajulkaisut N:o 26 OIKEUS, VERO, TALOUS Juhlajulkaisu Kauko Wikström / Toimituskunta Heikki Kulla Jukka Mähönen Jaakko Ossa Raimo Immonen Matti Urpilainen Toimittajat Mikael Koillinen Janne Salminen

2 Julkaisija: Turun yliopisto, oikeustieteellinen tiedekunta Taitto ja kansi: Tarja Linden ISBN ISSN Vammalan Kirjapaino Oy Sastamala 2013

3 IX Sisällys Kauko Wikström / VII Antti Aine Päivittäistavarakaupan kilpailuoikeudellinen sääntely Yleistä Määräävän markkina-aseman määrittäminen Määräävän markkina-aseman väärinkäyttö Vaihtoehtoiset ratkaisumallit Yhteenveto...20 Matti Haapaniemi Kaksiasianosaissuhteen muotoutumisesta tuloverotuksessa Tutkimusmenetelmästä Tulosuostuntaveron käyttöönotto Vuoden 1865 asetus kunnallishallituksesta maalla Vuoden 1873 asetus kunnallishallituksesta kaupungissa Laki tulo- ja omaisuusverosta (EETOL, AsK 1920/207) Tulo- ja omaisuusverolaki (TOL, 1943/888) Kunnallisverotuksen muutoksenhakuoikeuden yhtenäistäminen ja eräitä muita muutoksia Verotusmenettelyn ja -organisaation yhtenäistäminen Verotusmenettelyssä tapahtuneita muutoksia Asiamiesten tiedonsaantioikeuden laajentaminen Verovelvollisen kuuleminen Veromuistutusmenettelyn yhtenäistäminen Siirtyminen virkamiesverotukseen ja verotuksen oikaisulautakuntien perustaminen Verotusmenettelystä annetun lain (1995/1558) voimassaoloaika Veronsaajan edustajan tiedonsaantioikeuden muutos Veronsaajien oikeudenvalvonnassa tapahtuneita muutoksia Verotusmenettelyn yleiset menettelysäännökset Lopuksi...53

4 Marjaana Helminen The Problem of Double Non-Taxation in EU How Far Could a Multilateral EU Tax Treaty based on the Nordic Convention Solve it? The Problem of Double-Non Taxation EU Law Perspective to Double Non-taxation and Tax Avoidance The Nordic Tax Convention as a Model for a Multilateral EU Tax Treaty Concluding Remarks...69 Juhani Henttula Oikeuskäytännön analyysistä perintöverotuksen arvostamisperusteen yhteydessä Oikeuskäytännön merkityksestä Tutkimuskohteen oikeuskäytännön tarkastelun tausta Arvostamiskysymyksen perusratkaisu Oikeuskäytännön kehittyminen 60 vuoden aikana Johtopäätökset...84 Seppo Iivonen Verohallinnon ohjaus tuloverotuksen oikeuslähteenä Verohallinnon ohjauksen sisällöstä ja kehityksestä Verohallinnon ohjauksen suhde tuloverotuksen oikeuslähteisiin...95 Raimo Immonen Veroneutraalin sulautumisen käyttöala ajettaessa alas tai lopetettaessa osakeyhtiön liiketoimintaa, silmällä pitäen verotustappion siirtymistä Näkökulma Yritysjärjestelysääntelyn systematiikka ja suhde unioninoikeuteen Osakeyhtiön purkaminen ja verotustappio Sulautuminen ja verotustappio Verotustappio ja liiketoimintaedellytys Verotustappion ja vieraan veroedun kriteeri Yhteenveto Reijo Knuutinen Näkökulmia oikeudenmukaisuuteen verotuksessa Johdanto Yleisesti oikeudenmukaisuudesta Ratkaisematon ikuisuuskysymys? Aristoteles ja oikeudenmukaisuuden dimensiot Muodollinen ja sisällöllinen oikeudenmukaisuus...120

5 XI 3. Verotuksen oikeudenmukaisuudesta teorian valossa Mitä on verotuksen oikeudenmukaisuus? Veronmaksukyky Vertikaalinen ja horisontaalinen oikeudenmukaisuus Oikeudenmukaisuus, yhdenvertaisuus, yhdenmukaisuus (muodollinen ja aineellinen oikeudenmukaisuus) Riskit sekä oikeudenmukaisuus ex ante ja ex post Tuloverotuksen horisontaaliseen oikeudenmukaisuuteen liittyviä näkökulmia Vero-objektien valintaan liittyviä näkökulmia Yhtiön vai sen osakkeenomistajien verottaminen? Sijoitusmuotojen väliset erot verotuksessa Ansiotulojen ja pääomatulojen rinnastaminen Kolme näkökulmaa tuloverotuksen vertikaaliseen oikeudenmukaisuuteen Oikeudenmukaisuus ja yleislausekkeet Valtioiden ja sukupolvien välinen oikeudenmukaisuus Mikael Koillinen Vero-oikeudellinen harkintavalta merkittävänä julkisen vallan käyttönä Tarkastelun kohde Oikeudellinen ratkaisutoiminta syllogismina Julkinen valta, julkisen vallan käyttö ja merkittävä julkisen vallan käyttö Harkintavallan käyttö ongelmallisena julkisen vallan käyttönä Vero-oikeudellisen ratkaisun luonteesta PL 124 ja verotus Kokoavasti Heikki Kulla Valta kuihtuu vai kuihtuuko? Kaikkea on enemmän Liikkuvuus Mentaliteetti Politiikka ja demokratia Sodankäynti, armeijat ja hegemoniat Arviointia Juha Lavapuro Kunnallinen itsehallinto ja kuntarakenteen muutokset Johdanto Kunnallinen itsehallinto, kuntarakenne ja valtiosäännön kokonaisuus Kunnallisen itsehallinnon perustuslainsuoja käytännössä Kuntarakenteen perustuslainsuoja käytännössä Kuntarakenneuudistus doktriinin täsmennykset, uudet avaukset ja itsehallinnon suoja Kriisikunnat Kuntakoko ja kuntajakosääntelyn rajat Kunnallisen itsehallinnon perustuslainsuoja ja kuntajaon muutokset: uusi doktriini...203

6 XII Asko Lehtonen Veronkorotuksesta sanktiona Yleistä Veronkorotus seuraamuksena Verohallinnon ohjeista Veronkorotussäännösten vero-oikeudelliset tavoitteet Veronkorotusperusteet Enintään 150 euron suuruinen veronkorotus Enintään 800 euron veronkorotus Veronkorotus, mikä on enintään 30 % lisätystä tulosta Esko Linnakangas Palaavatko elinkeinotoiminnan tuottoverot? Elinkeinoverot ja Ahvenanmaan asema Apteekkimaksu Keskimääräiseen tuottoon perustuva maa- ja metsätalouden verotus Harkintavero Kiinteistövero Tonnistovero Yleisradiovero Pankkivero Kaivosvero Ulkomaalaisten yrittäjien elinkeinosuostuntavero Liikevaihto- ja arvonlisävero Elinkeinotulon verotuksen kehitys ja tulevaisuus Matti Myrsky Onko vero-oikeudessa yleisiä oppeja? Aluksi Yleisten oppien merkitys? Mitä merkitystä muilla tieteenaloilla on vero-oikeudelliselle tutkimukselle? Mitä vero-oikeuden yleiset opit sisältävät? Lopuksi Heikki Niskakangas Kuinka verolait syntyvät? Verouudistusprosessi Päättäjien harvalukuinen joukko Vuoden 1993 verouudistus ja Ruotsin esimerkki Ammattilobbareiden vaikuttamistavat Ekonomistien rajallinen rooli Työryhmätyöskentely Eduskunnan valtionvarainvaliokunnan verojaosto Poliittinen kannanmuodostus...251

7 XIII Jaakko Ossa Yksityisottojen verokohtelu Johdanto Yksityisotot ja tulolähdesiirto yksityisliikkeestä Yksityiskäyttöönotto ja tulolähdesiirrot maatilataloudessa Maatalous- ja puutarhatuotteet Muu omaisuus Tulolähdesiirrot maatilataloudesta Yksityisotot henkilöyhtiöstä Yksityiskäyttöönotot Taselainaus ja yksityiskäyttöönotto Yksityisotot ja negatiivinen oma pääoma Yksityisotot yritysmuodon muutostilanteissa Yrityksen identtisyys ja kiinteistön yksityiskäyttöönotto Velkakirjauksen mahdollisuus Negatiivisen pääoman vaikutus yksityisottoihin Seppo Penttilä Osakeyhtiön hallituksen ja toimitusjohtajan palkkiot verolain tulkintaongelmana Jännite verolain perustelujen ja lakitekstin välillä ratkaisuja eri vuosikymmeniltä Hallituksen ja toimitusjohtajan palkkiot lainvalmisteluaineiston mukainen oikeustila Oikeustilan muutos ratkaisuilla KHO 2011:31 ja 2013: Minkä vuoksi muutos? Allan Rosas Europeiska unionen ett federativt förbund Inledning Nationella myndigheter som EU-organ Nationella domstolar som EU-domstolar Avslutande kommentarer Janne Salminen Saksalainen valtiosääntötuomioistuin ja talous- ja rahaliiton kehittämisen rajat Aluksi Talous- ja rahaliiton kehittämisnäkymät Mahdollisen uuden toimivallan siirto unionille Saksasta Maastrichtin sopimusta koskeva ratkaisu Lissabonin sopimusta koskeva ratkaisu Unionin toimielinjärjestelmän kehittäminen saksalaiselta kannalta Uusin ratkaisu Lopuksi...318

8 XIV Matti J. Sillanpää Varainsiirtoverolain tarkoittama pörssikauppa KHO:n ratkaisukäytännön valossa Varainsiirtoverolaki ja pörssikaupat Kaksi KHO:n päätöstä Arvopaperimarkkinalain tarkoittama pörssikauppa Ns. preavauskaupoista Vähemmistöosakkeiden lunastukseen liittyvistä kaupoista Omistusoikeuden siirtymishetki vähemmistöosakkeiden lunastusmenettelyssä Yhteenveto Jyrki Tala Lainsäädännön kustannukset Karttaharjoituksia maastossa, jota ei tunneta Aluksi Kokonaiskuva lainsäädännön aiheuttamista kustannuksista Lainsäädännön laadintakustannukset Lainsäädännön noudattamisesta ja toteuttamisesta aiheutuvat kustannukset Arvioita lainsäädännön aiheuttamista kustannuksista Päätelmiä lainsäädännön kustannuksista Matti Urpilainen Kansainvälisen vero-oikeuden muuttuvat paradigmat Johdanto Tähtäimessä kaksinkertaisen verotuksen estäminen Finanssi- ja velkakriisin vaikutuksia kansainvälisessä veropolitiikassa OECD:n hanke yritysveropohjan rapautumisen ja voitonsiirtojen estämiseksi Merkkejä paradigmanmuutoksesta Lopuksi Veikko Vahtera Yhtiökokouksen vastuuvapauspäätös ja tilintarkastajan lausunto vastuuvapauden myöntämisestä Johdanto Vastuuvapauspäätös Yhtiökokouksen vastuuvapauspäätös Myönteisen vastuuvapauspäätöksen vaikutus Kielteisen vastuuvapauspäätöksen vaikutus Vastuuvapauspäätöksen vaikutus konkurssin ja saneerauksen yhteydessä Vastuuvapauspäätöksen ja erityisen tarkastuksen vaikutus kanneaikaan Vastuuvapauspäätöksen vahingonkorvausoikeudellisesta mielekkyydestä Vastuuvapauspäätöksen merkitys muuna kuin vahingonkorvausoikeudellisena välineenä Tilintarkastajan lausunto koskien vastuuvapauspäätöstä...387

9 XV 3.1 Tilintarkastajan lausunnon tausta ja nykytila Tilintarkastajan mahdollisuus antaa lausunto vastuuvapaudesta Lopuksi Teoksen kirjoittajat Kauko Wikströmin monografiat...393