Konsernin tilinpäätös- ja verosuunnittelu. IFRS Forum / / Helsinki Risto Walden, KTL, KLT risto@bilanssi.

Transkriptio

1 Konsernin tilinpäätös- ja verosuunnittelu IFRS Forum / / Helsinki Risto Walden, KTL, KLT risto@bilanssi.fi /

2 Konserniavustus

3 Konserniavustus Laki konserniavustuksesta verotuksessa (KonsAvL 825/86): Avoin tulojen tasaus konserniyhtiöiden välillä: vähennyskelpoinen meno antajalle ja veronalainen tulo saajalle (vastaavuusperiaate) Perustuu verojärjestelmän neutraliteettitavoitteeseen: vapaa organisoitumismalli Avustus voidaan antaa emon ja tyttären (kumpaankin suuntaan) mutta myös tytäryritysten välillä Saajan ja antajan annettava tarvittavat tiedot veroilmoituksessaan (VMp ilmoittamisvelvollisuudesta 8 )

4 Konserniavustuksen edellytykset liiketoimintaa harjoittavan oy/ok toiselle oy/ok liiketoiminnan harjoittamista varten antama muu kuin pääomasijoitus avustus vähennetään veronalaisesta tulosta ja ei saa ylittää elinkeinotoiminnan tulosta ennen konserniavustuksen vähentämistä emoyhtiön omistus vähintään 9/10 tyttären osakkeista tai osuuksista Konsernisuhteen tulee olla voimassa koko verovuoden ajan => tiukka tulkintakäytäntö

5 Kotimaisuusvaatimus Osapuolten oltava lähtökohtaisesti kotimaisia, myös passiivisten konserniyhtiöiden Konserniin voi kuulua yhtiöitä valtioista, joiden verosopimuksissa ns. syrjintäkielto artikla Emoyhtiön ollessa ulkomainen mutta verosopimuksessa syrjintäkielto => suomalaiset tytäryhtiöt avustuksen piirissä (KHO 2000/864, KHO 2004/1525) Emoyhtiöllä kiinteä toimipaikka Suomessa => emoyhtiö avustuksen piirissä (KHO 2003/2773)

6 Eurooppavero-oikeus o o o o o EY-tuomioistuimen tuomio Marks&Spencer (C-446/03) Jäsenvaltion ei ole pakko yleisesti hyväksyä toisen jäsenvaltion konserniyrityksen tappioita vähennettäväksi oman valtion verotuksessa Tappiot annettava vähentää jos tappioiden käyttämiselle ei ole muita mahdollisuuksia ja ne jäisivät lopullisesti vähentämättä KHO 2007/3379 (93): kotimaisuusvaatimus EY-oikeuden mukaista KHO 2007/3378 (92): vaikka tappiot jäisivät lopullisesti vähentämättä, ei konserniavustuksen kotimaisuusvaatimusta voitu kumota

7 Konsernituki Muut kuin vastasuoritusta vastaan suoritetut menot vähennyskelvottomia (EVL 16.1 ) Jos konsernin omistus vähintään 10 % osakepääomasta niin muiden saamisten kuin myyntisaamisten menetykset ja arvonalentumiset vähennyskelvotonta, esim. konsernituki ja lainasaamiset Muutoin konsernituki pääomansijoitusta tai palautusta

8 Siirtohinnoittelu

9 Siirtohinnoittelu Verotukselliset syyt: 1. Konserni pyrkii koko yritysryppään verotuksen minimointiin 2. Konsernin eri osien välinen tuloksen tasaus 3. Voitto siirretään siihen valtioon, jossa halutaan jakaa osinkoa Muut kuin verotukselliset vaikutukset liiketoimintaan: 1. Kannustinjärjestelmät 2. Yrityksen itsenäisyys 3. Vertailtavuus konsernin tulosyksikkönä

10 Kansainvälinen säännöstö OECD malliverosopimuksen 9.1 artikla: etuyhteydessä keskenään olevat yritykset periaate dealing at arms lenght (=markkinaehtoperiaate) Markkinaehtoinen hinta: OECD :n laaja siirtohintaraportti: Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations

11 Kansallinen säännöstö Verotusmenettelylain 31 : siirtohinnoitteluoikaisu (entinen: kansainvälinen peitelty voitonsiirto ) Asiallisesti verosopimuksen 9. artiklaa vastaava säännös Siirtohinnoitteluoikaisun täsmentäminen Mahdollistaa oikaisun ja vahvistaa markkinaehtoperiaatteen perusperiaatteeksi Verotusmenettelylain 75 : Seurannaismuutos kansallisesti velvollisuus, kansainvälisesti mahdollisuus

12 Kansallinen säännöstö VML 31 voidaan soveltaa myös kotimaisten yritysten välisiin liiketapahtumiin konserniavustuksen soveltamismahdollisuuksista riippumatta Koskee kaikkia liiketaloudellisia toimenpiteitä Määräysvalta voi syntyä myös yksityishenkilön ja heidän lähipiirin yhteisestä vallasta Myös tosiasiallinen määräysvalta huomioidaan (esim. sopimus) => Vastaa KPL 1:5 :n ja OYL:n käsitettä määräysvallasta

13 Kansallinen säännöstö Siirtohinnoittteluoikaisun täsmentäminen (VerML 31 ) Dokumentaatiovelvoitteen määrittely (VerML 14a-14 c ) Veronkorotuksesta määrääminen (VerML 32 ) Verohallituksen muistio : Siirtohinnoittelun dokumentointi

14 Ennakkotieto Ennakkotieto verovirastolta (VML 85 ) markkinaehtoisuuden osoittaminen näytön riittävyys Advance pricing agreement, APA viranomaiselta ennakkotieto kansainvälisestä siirtohinnasta kahden eri valtion välinen sopimus

15 Elinkeinoverotuksen uudistamista selvitetään hallituskauden aikana: Asiantuntijatyöryhmä asetettu , määräaika Aiheet: Konserniverojärjestelmän uudistaminen Tappiontasausjärjestelmän laajentaminen Korkojen vähennysoikeuden rajoittaminen Tulolähdejaon poisto T&K vähennysoikeuden toteuttaminen Tuotannollisten investointien tukeminen Yritysverotuksen kotipaikkasääntely Suomen verotusvallasta poistumisen sääntely

16 Konserniverotus EU komission toimenpidepaketti, missä direktiiviehdotus eurooppalaisesta konserniverotuksesta Konsernin verotettava tulo laskettaisiin samojen säännösten mukaan ja jaettaisiin verotettavaksi kullekin jäsenvaltiolle laskennallisin osuuksin yhteinen yhdistetty veropohja Konserniavustusjärjestelmän kokonaistarkastelu

17 Korkojen vähennysoikeuden rajoittaminen Elinkeinotoimintaan liittyvien korkojen yleinen ja rajoittamaton vähennysoikeus Suomessa, mahdollistaa kansainvälisten konsernien rakenteet, joissa korkokuluja ohjataan Suomen vähennysoikeuden piiriin Ulkomaille maksettavat korot eivät tavallisesti kuulu lähdeverotuksen piiriin Alikapitalisointi intressi eli vieraan pääoman ylipainottaminen Erityinen riskiryhmä pääoma- ja kiinteistösijoittajat => korkomenojen vähennysoikeuden rajaaminen

18 Korkomenojen vähennysoikeuden rajoittaminen HE esitysluonnos lausuntokierrokselle Laki rajoittaisi korkomenojen vähentämistä, kun ne suoritettaisiin välittömästi tai välillisesti etuyhteydessä olevalle osapuolelle. Rajoitusta sovellettaisiin sekä kansallisiin että rajat ylittäviin korkosuorituksiin. Korkomenot, jotka ylittäisivät korkotulot, voitaisiin vähentää siltä osin kuin ne ovat enintään 30 % elinkeinotoiminnan tuloksesta ennen korkoja ja poistoja (EBITDA). Vähennyskelvottomien korkomenojen määrä olisi kuitenkin enintään etuyhteysyrityksille verovuonna maksettujen korkomenojen suuruinen. Sovelletaan vain jos korkomenot ylittävät korkotulot verovuonna yli euroa. Korkomenojen vähennysoikeutta rajoitettaisiin vastaavalla tavalla tuloverolain mukaan verotettavassa muun toiminnan tulolähteessä. Voimaan vuoden 2013 verotuksesta lukien ( )?

19 KHO 2010/3092 (73): Korko ja siirtohinnoittelu A Oy:llä oli riippumattomalta osapuolelta lainaa, joiden kokonaiskorkoprosentti oli 3,135 3,25. Yhtiön pitkäaikaiset lainat olivat runsaat 36 miljoonaa euroa ja yhtiön omasta puolestaan antamat vakuudet noin 41 miljoonaa euroa. A Oy maksoi uudelleenrahoitukseen liittyen pois vanhat pankkilainansa ja otti uuden lainan konserniyhtiöltä B AB:ltä, korkoprosentti 9,5 ja A:n pitkäaikaiset lainat olivat runsaat 38 miljoonaa euroa ja konserniin kuuluvien yritysten puolesta antamat vakuudet noin 300 miljoonaa euroa. => A Oy:n verotettavaan tuloon oli lisättävä vähennyskelvottomiksi katsottuja korkoja 9,5 ja 3,25 prosentin erotusta vastaavana määränä euroa.

20 Vahvistetun tappion vähennysoikeuden menettäminen Oikeus tappion vähentämiseen menetetään muussa kuin pörssiyhtiössä, jos yli puolet yhteisön tai elinkeinoyhtymän osakkeista tai osuuksista on vaihtanut omistajaa taikka yli puolet sen jäsenistä on vaihtunut tappiovuoden alun jälkeen (TVL 122 ) KHO pyytänyt EU tuomioistuimelta kannanottoa poikkeuslupamenettelyn mahdollisesti laittoman yritystuen luonteesta (KHO 2011:118) Komissio katsonut Saksassa sovelletun vastaavantyyppisen poikkeusluvan laittomaksi yritystueksi = pahimmillaan tuen takaisinperintä?

21 Kiitokset!