ELINKEINO- VEROLAIN KOMMENTAARI. Edward Andersson Seppo Penttilä

Transkriptio

1 ELINKEINO- VEROLAIN KOMMENTAARI Edward Andersson Seppo Penttilä TALENTUM Helsinki 2014

2 14., uudistettu painos Copyright 2014 Talentum Media Oy ja tekijät ISBN ISBN (sähkökirja) Taitto: NotePad Ay Kansi: Outi Pallari Print Best, Viro 2014 Palaute kirjasta:

3 pääpiirteittäin Esipuhe...V Laki elinkeinotulon verottamisesta... 1 I osa YLEISET SÄÄNNöKSET II OSA TULON VERONALAISUUS JA MENON VÄHENNYSkELPOISUUS luku. Tulon veronalaisuus luku. Menon ja menetyksen vähennyskelpoisuus III osa TULON JA MENON JAKSOTTAMINEN luku. Yleiset jaksottamissäännökset luku. Vaihto- tai sijoitusomaisuuden hankintamenon jaksottaminen luku. Käyttöomaisuuden hankintamenon jaksottaminen luku. Vähennyskelpoiset varaukset IV Osa ERITYISIÄ SÄÄNNÖKSIÄ V Osa VOIMAANTULO- JA SIIRTYMÄSÄÄNNÖKSET VII

4 pääpiirteittäin Tappiontasaus (Tuloverolaki 1992/1535, b ) LAKI KONSERNIAVUSTUKSESTA VEROTUKSESSA (1986/825) VIII

5 Esipuhe... V Lyhenteet... XXIII Laki elinkeinotulon verottamisesta... 1 EVL:n yleisperustelut... 1 Vuoden 1993 uudistus... 2 Tuloteoriat... 6 Tuloslaskenta... 7 I osa YLEISET SÄÄNNöKSET Yleiset säännökset... Liiketoiminta Saastuminen Arvopaperikauppa Sijoitusyhtiö Yleishyödyllinen yhteisö Kiinteistöjen ja huoneistojen vuokraus, kiinteistösijoitusyhtiöt Liiketoimintaan liittyvä vuokraustoiminta Holdingyhtiöt Ammattitoiminta Harrastustoiminta Julkisyhteisöt Yliopistot Maatalous ja metsätalous IX

6 Tulolähteet Elinkeinotulolähde Maatalous Metsätalous Kiinteistö- ja muut henkilökohtaiset tulot Elinkeinotoiminnan tulos Tilikausi Ansiotulo ja pääomatulo Yksityinen toiminimi (yksityinen elinkeinonharjoittaja) Henkilöyhtiö Osakeyhtiö Nettovarallisuuden laskenta II OSA TULON VERONALAISUUS JA MENON VÄHENNYSkELPOISUUS luku. Tulon veronalaisuus Tulon määrittely Konsernituki Avustukset Saatavasta luopuminen Oikaisuerät Ylijäämänpalautus Perintö ja lahja Tulon realisoituminen Realisoimaton arvonmuutos Ehdollinen tulo Peitelty osinko Hinnoittelu Kohta 1: Luovutushinnat ja muut vastikkeet Kohta 2: Vuokrat ja muut korvaukset Kohta 3: Osingot ja korot X

7 Kohta 4: Liikkeen tai ammatin vuokraaminen Kohta 5: Rahoitusomaisuusvoitot Kohta 6: Eräät arvonkorotukset Kohta 7: Puun myyntitulo Kohdat 8 13: Realisoitumattoman arvonnousun tulouttaminen eräissä tapauksissa a Kohta 1: Palautuva luottotappio Kohta 2: Vakuutusyhtiön poistetun saamisen palautuminen Kohdat 3 ja 4: Palautuva epäkuranttiusvähennys Kohta 5: Palautuva osakepoisto momentti: Erät, joita ei lueta tuloksi momentti: Vaihtovelkakirja- ja optiolaina momentti: Aluevaihto luonnonsuojelutarkoitukseen ja 7 momentit: Osakelainaus ja takaisinostosopimukset a Osinko Tuloverolain 33a d :n säännökset EVL 6a :n rakenne ja 2 momentit: Yhteisön verovapaat osingot momentti: Yhteisön veronalaiset osingot momentti: Osuuspankin saama osinko momentti: Voitonjako muista yhteisöistä momentti: Luonnollisen henkilön saama osinko elinkeinotulona momentti: Peitelty osinko momentti: Vapaan oman pääoman rahastosta saatu varojenjako XI

8 6b Kansainvälinen verokilpailu ja 2 momentit: Verovapauden edellytykset momentti: Luovutushinnan oikaisut Konserni-käsite (7 momentti) momentti: Luovutustappion rajoitettu vähennyskelpoisuus momentti: Luovutustappion määrän oikaisu momentti: Ulkomaisen yhtiön osakkeiden luovutustappio c Luovutuksena verotettava varojenjako Sama verovelvollinen pääomansijoituksen tekijänä ja pääomanpalautuksen saajana Pääomansijoitus Sama yhtiö Luovutuksena pidettävästä varojenjaosta syntyvän tulon määrä luku. Menon ja menetyksen vähennyskelpoisuus Menon määrittely Subjektiivinen arviointitapa Menon ryhmittely Menon määrä Menetykset Konsernituki Menon oikea kohdistaminen momentti: Vähennyskelpoisten menojen luettelo momentti: Yrittäjäosakkaan vapaaehtoiset eläkevakuutusmaksut (kumottu 2004/774) momentti: Avainhenkilövakuutusmaksut momentti: Yhtymäosuuden luovutustappion vähennyskelpoisuus Eräät sääntelyä vailla olevat menot XII

9 Aineeton vaihto-omaisuus Raaka- ja apuaineet :n pääsääntö Toimitus ulkomailta Metsäkauppasopimus Rakennus- ja muut vastaavat urakat Osatuloutus momentti: Muuttuvat menot momentti: Vaihto-omaisuuden fifo-sääntö momentti: Arvo-osuuksien fifo-sääntö EVL 15 ja 51a :n suhde Yksittäisen hyödykkeen vastikkeeton saanto Koko liikkeen vastikkeeton saanto Kohta 1: Omat ja perheenjäsenten palkat Kohta 2: Verovapaan tulon hankkimismenot Kohta 3: Eräät liittymismaksut Kohta 4: Arvonimen leimavero Kohta 5: Sakot ja seuraamusmaksut Kohta 6: Sijaisosinko Kohta 7: Saamisen menetys ja konsernituki Kohta 8: Lahjukset ja lahjuksen luonteiset menot Kohta 9: Omien osakkeiden hankintameno Kohta 10: Pankkivero Kohta 11: Edustusmenot Kohta 12: Voimalaitosverolain nojalla suoritettava vero Muut kuin 16 :n nojalla vähennyskelvottomat menot XIII

10 Kohta 1: Rikoksesta johtunut menetys Kohta 2: Saamisen menetys Kohta 3: Vakuutus- ja eläkelaitosten saamiset momentti: Muut kuin luonnolliset vähennykset momentti: Negatiivisen oman pääoman korkovähennysrajoitus momentti: Työsuhteen perusteella luovutetut omat osakkeet a Soveltamisala (1 ja 4 mom.) Vähennyskelvottomien korkojen laskenta (2 mom.) Etuyhteysvelka (5 ja 6 mom.) Vapautus tasevertailun perusteella (3 mom.) Vähennyskelvottomien korkojen vähentäminen myöhemmin (7 mom.) III osa TULON JA MENON JAKSOTTAMINEN luku. Yleiset jaksottamissäännökset momentti: Tulon realisoituminen momentti: Osatuloutus a Korot ja vuokrat Muut ennakkotulot a Menon kulukirjaus momentti: Suorittamisvelvollisuuden syntyminen momentti: Menetykset XIV

11 Korot ja vuokrat Emissiotappio Vakuutusmaksut Vuosilomapalkka ja -korvaus Aktivoidut korot a a Jaksottaminen kassaperiaatteen mukaan b c d Optiosopimus Preemion tuloutus e f luku. Vaihto- tai sijoitusomaisuuden hankintamenon jaksottaminen momentti: Vaihto-omaisuuden hankintamenon jaksottaminen Varastovaraus momentti momentti: Sijoitusomaisuuden hankintamenon jaksottaminen momentti: Sijoitusomaisuuteen kuuluva rakennus luku. Käyttöomaisuuden hankintamenon jaksottaminen momentti: Poiston kohde momentti: Menojäännös XV

12 3 momentti: Poiston määrä momentti: Jälleenhankintavaraus momentti: Rakennuksen ainesosat momentti: Voimajohdot ja 2 momentit: Lyhytikäinen käyttöomaisuus ja pienhankinnat momentti: Ammattiautot momentti: Luovutushintojen tuloutus a momentti: Rakennuksen hankintamenon poistaminen momentti: Poiston määrä momentti: Arvopaperin ja muun kulumattoman käyttöomaisuuden poistokelpoisuus momentti: Poisto luovutuksen yhteydessä EVL 43 :n säännöksen peruste momentti: Kuluvan käyttöomaisuuden jälleenhankintavaraus momentti: Toimitilan jälleenhankintavaraus momentti: Varaus edellyttää vaatimusta ja 5 momentit: Määräaika ja korotus XVI

13 a luku. Vähennyskelpoiset varaukset ja 2 momentit: Talletuspankit sekä luottolaitokset ja 4 momentit: Vakuutuslaitoksilla ei enää oikeutta varauksen tekoon momentti: Varauksen tuloutuminen a momentti: Toimintavarauksen muodostaminen ja 3 momentit: Toimintavarauksen tuloutus momentti: Takuuvarauksen muodostaminen momentti: Takuuvarauksen käyttö ja tuloutus a momentti: Lakisääteistä eläkevakuutustoimintaa harjoittava vakuutusyhtiö ja 3 momentit: Eläkesäätiö ja vakuutuskassa momentti: Varauksen tuloutuminen IV Osa ERITYISIÄ SÄÄNNÖKSIÄ Erityisiä säännöksiä Omaisuuslajisiirrot momentti: Omaisuuslajisiirto elinkeinotulolähteessä XVII

14 2 momentti: Puutavaran käyttö omasta metsästä a Tulolähdesiirrot momentti: Siirto elinkeinotulolähteestä momentti: Siirto elinkeinotulolähteeseen momentti: Siirto yksityistaloudesta Menonsiirto b Yksityiskäyttöönotto ja 3 momentit: Yhtymän osakkaan yksityiskäyttö c Yritysmuodon muutokset Jatkuvuusperiaate Saantoajan säilyminen d Yhteisön purkaminen momentti: Käypä arvo pääsäätönä momentti: Purkutappion vähennyskelvottomuus e Yritysjärjestelyt Yritysjärjestelysäännösten soveltamisala a Eri fuusiotyypit Fuusiosäännöksen soveltamisala Sulautumisvastike b Erillinen verovelvollisuus Fuusiotulos Jatkuvuusperiaate fuusiossa Poistot sulautumistilanteissa Yhtymien sulautuminen c Jakautumisen määritelmä XVIII

15 Liiketoimintakokonaisuus Jatkuvuusperiaate Varaukset jakautumisessa Varojen ja velkojen jako Osakkeiden hankintameno d Liiketoimintasiirron määritelmä Liiketoimintakokonaisuus Jatkuvuusperiaate Vastikeosakkeen hankintameno e f Lainkohdan soveltamisala Rahavastike Jatkuvuusperiaate Exit tax g h momentti: Liikekiinteistö momentti: Muu hyödyke Kirjanpitosidonnaisuus momentti: Tulojen jaksottamisen ja varausten kirjanpitosidonnaisuus momentti: Poistojen kirjanpitosidonnaisuus Lisääntyneet elantomenot ja tilapäinen työmatka Oman auton käyttökulut XIX

16 V Osa VOIMAANTULO- JA SIIRTYMÄSÄÄNNÖKSET Tappiontasaus Tappiontasaus (Tuloverolaki 1992/1535, b ) TVL 117. Tappio ja sen vähentäminen Eräät tappiontasauksen menettelykysymykset. 840 TVL 118. Ansiotulolajin ja pääomatulolajin tappio TVL 119. Elinkeinotoiminnan ja maatalouden tappio TVL 120. Yhteisön, elinkeinoyhtymän ja yhteisetuuden muun toiminnan tappio TVL 121. Elinkeinotoiminnan ja maatalouden lopettaminen TVL 122 (1998/945). Omistajanvaihdosten vaikutus tappioiden vähentämiseen momentti: Pääsääntö momentti: Pörssinoteeratun yhtiön tappio ja 4 momentit: Oikeus tappion vähentämiseen hakemuksesta momentti: Erityissäännös säästö- ja osuuspankeille momentti: Muutoksenhaku käyttölupapäätöksiin TVL 123 (1995/1734). Sulautumisen ja jakautumisen vaikutus tappioiden vähentämiseen momentti: Tappion vähentäminen jakautumisen jälkeen momentti: Sulautuneen tai jakautuneen yhtiön osake-enemmistön siirtyminen TVL 123a (2006/1425). Yritysjärjestelyjen vaikutus ulkomaisen yhteisön kiinteän toimipaikan tappioiden vähentämiseen XX

17 TVL 123b (2006/1425). Yritysjärjestelyjen vaikutus suomalaisen yhteisön kiinteän toimipaikan tap pioiden käsittelyyn LAKI KONSERNIAVUSTUKSESTA VEROTUKSESSA Laki konserniavustuksesta verotuksessa (1986/825) KonsAvL 1 (1988/1249) Lain tausta KonsAvL Konserniavustuksen määrittely KonsAvL Omistusvaatimus Kotimaisuusvaatimus Konserniavustuksen joustavuus KonsAvL Jaksottaminen KonsAvL Kirjanpito KonsAvL 6 (1992/1540) KonsAvL Kohta 1: Omistussuhteen kesto Kohta 2: Poikkeavat tilikaudet Kohta 3: Talletuspankit sekä luotto- ja eläkelaitokset Yritysjärjestelyt ja konserniavustus KonsAvL ASIAHakemisto XXI