Jarmo Leppiniemi Timo Kaisanlahti OIKEAT JA RIITTÄVÄT KIRJAUKSET

Transkriptio

1 Jarmo Leppiniemi Timo Kaisanlahti OIKEAT JA RIITTÄVÄT KIRJAUKSET Alma Talent Helsinki 2016

2 7., uudistettu painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät ISBN ISBN (verkkopalvelu) Kansi ja taitto: Sirpa Puntti Balto print Liettua 2016 Anna palautetta kirjasta:

3 Sisällys Johdanto Vaatimus oikeista ja riittävistä kirjauksista Suorite-, maksu- ja laskutusperuste Olennaisuusperiaate Arvostaminen ja jaksottaminen Oikean ja riittävän kuvan varmistaminen liitetietojen avulla.. 19 Johdonmukaisuus Sisältöpainotteisuus: sisältö ennen muotoa Määräajat Verolainsäädäntö toissijaista Pien- ja mikro-osakeyhtiöllä ei vaatimusta toimintakertomuksesta Hyvä kirjanpitotapa Entiteettiperiaatteen mukainen erilläänpitotehtävä sekä liiketapahtumien tyhjentävä kuvaaminen Jälkikäteinen tarkastettavuus Tulot Liikevaihto Varsinainen toiminta Arvopaperien myynti- ja hallinnointituotot Saamiskantojen hankinta ja saamisten perinnästä saadut tuotot Sivutuotteesta saadut tuotot

4 Vaihto-omaisuushyödykkeestä saatu vuokratulo Jatkuva sivutoiminta Vaihtokauppa Osamaksukauppa Liikevaihto, ehdoton suoriteperusteisuus Ehdollinen tulo Konsernin sisäiset myynnit Perustajaurakoitsijan liikevaihto Konsernirahoitus Myyntitulo vai ennakkomaksu Ennakkomaksun veloittaminen Suoritesarja, palvelusuorite Suoritus aliurakoitsijalle Saadut liittymismaksut Tarjoilupalkkio, myyntiprovisio Komissiokauppa Myynnin oikaisuerät Läpikulkuerät Myynti henkilökunnalle Varainsiirtovero Osatuloutus Liiketoiminnan muut tuotot Saadut tuet Sijoituskiinteistöjen tilinpäätöskäsittely käyvän arvon menettelyä sovellettaessa Rahoitustuotot Poikkeukselliset erät ei enää satunnaisten tuottojen ja kulujen nimikettä Vastikkeeton saanto Tulot pysyvistä vastaavista Tulo pysyvän vastaavan myynnistä Pysyvien vastaavien vaihdot Asunto- ja kiinteistöyhtiön tulot Aikaisemmalle tilikaudelle kuuluva tulo

5 3 Juoksevat menot Materiaalit ja palvelut Ostomenot ja ostokulut Ulkopuoliset palvelut Henkilöstömenot Palkat ja palkkiot Luontoisedut Henkilösivumenot Liiketoiminnan muut menot Vuokrat Edustusmenot ja mainoslahjojen menot Tilintarkastus- ja muut asiantuntijapalkkiot Julkiset maksut Luottotappiot Veronkorotus Sakko Valmistus omaan käyttöön, menojen oikaisuerä Rahoituskulut Korkomenot Ehdollinen korko Rakennusaikainen korko Muut rahoitusmenot Sijoitusten arvonalentumiset Aikaisemmalle tilikaudelle kuuluva meno Välittömät verot Tuloverot ja muut välittömät verot Laskennalliset verovelat ja -saamiset Pysyvät vastaavat Pysyvien vastaavien hankintameno Rakennuksen hankintameno Perusparannusmenot Osakkeiden hankintameno Lahjaksi saadut hyödykkeet

6 Apporttina saatu omaisuus Pysyvien vastaavien hankintamenon jaksottaminen Poistojen verosidonnaisuus Investointivarauksen käyttäminen Avustus pysyvien vastaavien hankintaan Rahoitusleasing-perusteinen hankinta Aineettoman hyödykkeen jaksottaminen Perustamismenot Tutkimusmenot Kehittämismenot Aineettomat oikeudet Liikearvo Muut pitkävaikutteiset menot Hankintatilikauden poisto Liittymismaksut Sijoitukset Osakkeen hankintameno Osakehuoneiston perusparannukset Maksuttomassa osakeannissa saadut osakkeet Sijoituskiinteistön merkitseminen käypään arvoonsa Poistosuunnitelman muuttaminen Luovuttaminen ja romuttaminen Pien- ja mikroyrityksen suunnitelman mukaiset poistot Arvonnousut ja -alenemiset Pysyvien vastaavien arvonkorotukset Arvonalennukset Arvonpalautumiset Rahoitusvälineet Vaihtuvat vastaavat Vaihto-omaisuus Hankintamenon määrittäminen Sitovin sopimuksin edelleen myydyn vaihto-omaisuuden arvostaminen

7 Välillisten menojen lukeminen hankintamenoon Välillisten menojen sisällyttäminen hankintamenoon: verosidonnaisuus ja menettelyn aloittaminen Varaston käyttöjärjestys Varastokirjaukset Vaihto-omaisuus kaupintarahoituksessa Saamiset Rahat ja pankkisaamiset Kassatili Yhteiskassat ja kassatilin täsmäyttäminen Lähipiirisaamiset Oma pääoma ja voitonkäyttö Osakeyhtiön oma pääoma Osakepääoma ja rekisteröinti Osakeanti Osakepääoman korotuskirjaukset Osakkeiden nimellisarvo Apporttiomaisuus Vaihtovelkakirjalainat Osakeannin ja listautumisen menot Osakepääoman alentaminen Omien osakkeiden hankkiminen ja lunastaminen Arvonkorotusrahasto Käyvän arvon rahasto Uudelleenarvostusrahasto Vararahasto ja ylikurssirahasto Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto Rakennusrahasto Voiton käyttö Osingonjako ja muu voiton käyttö Rahastointi Osuuskunnan oma pääoma Osuuspääoman sijoitukset ja palautukset Ylijäämän palautus ja osuuspääoman korko

8 Henkilöyhtiön oma pääoma Henkilöyhtiön voitto-osuuden kohdistaminen yhtiömiehelle Yksityisliikkeen oma pääoma Aatteellisen yhteisön ja säätiön oma pääoma Tilikauden tulos Tilinpäätössiirrot Kertynyt poistoero Verotusperusteiset varaukset Jälleenhankintavaraus, investointivaraus Toimintavaraus Hinnanlaskuvaraus Asuintalovaraus Muut verotusperusteiset varaukset Konserniavustus Pakolliset varaukset Eläkevaraukset Verovaraukset Muut pakolliset varaukset Vieras pääoma Pitkäaikainen vieras pääoma Myyntisaamisten luototus ja myynti Luotollinen sekkitili Ostovelat Saadut ennakot ja Siirtovelat Muut lyhytaikaiset velat Ulkomaanrahan määräiset erät Ulkomaanrahan määräiset liiketapahtumat Remburssi Muuntaminen tilinpäätöksessä Ennakkomaksut tilinpäätöksessä

9 Tilinpäätöskäsittelyn erityiskysymyksiä Suojaamistilanteet Tilinpäätöstietojen muuntamisen vaihtoehtoja Arvonlisäverotus Brutto- ja nettokirjausmenettely Suorite-, maksu- ja laskutusperuste Alennus Omaan käyttöön otto Luottotappio Virheet ja niiden oikaiseminen Verokannat Pysyvät vastaavat Vähennyskelvottomat menot Yhteisökauppa Lopuksi Esimerkit Tulot Juoksevat menot Välittömät verot Pysyvät vastaavat Arvonnousut ja -alenemiset Vaihtuvat vastaavat Oma pääoma ja voitonkäyttö Tilinpäätössiirrot Pakolliset varaukset Vieras pääoma Ulkomaanrahan määräiset erät Arvonlisäverotus Hakemisto