Luento 8. Arvonmuutokset: Tulojen tulouttaminen tilikaudelle: Arvonkorotus Käypä arvo Arvonalentuminen.

Transkriptio

1 Luento 8 Arvonmuutokset: Arvonkorotus Käypä arvo Arvonalentuminen. Tulojen tulouttaminen tilikaudelle: Suoriteperuste Valmistusasteen mukainen tulouttaminen. 1

2 KIRJANPITO 22C00100 Luento 8a: Arvonmuutokset: Arvonkorotus, käypä arvo, arvonalentuminen

3 TALOUDELLINEN ASEMA Tilinpäätöksen tulee antaa oikea ja riittävä kuva toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta (KPL 3:2 ). Tase kuvaa taloudellista asemaa tilinpäätöspäivänä (KPL 3:1 ). Tulisiko tilinpäätöksessä ottaa huomioon tase-erien arvojen muutokset, arvonnousut tai laskut? 3

4 TALOUDELLINEN ASEMA Taseen vastaavien aktivoidut menot merkitään taseeseen lähtökohtaisesti enintään hankintamenon määräisinä: Pysyvät vastaavat Vaihtuvat vastaavat. Hankintahetken jälkeen tapahtuvien arvonmuutosten huomioonottaminen?: Kirjanpitoarvo vs. markkinahinta. 4

5 ARVONMUUTOKSET Kirjanpitoarvon ja markkinahinnan väliset arvonmuutokset: Arvonmuutokset eivät ole liiketapahtumia Arvonnousut ja arvonalentumiset eivät synny vaihdannassa ulkopuolisen talousyksikön kanssa Arvonnousu kirjataan sen realisoituessa esim. hyödykkeen myynnissä Arvonalentuminen kirjataan tilinpäätökseen varovaisuuden periaatteen mukaan. 5

6 ARVONMUUTOKSET Pysyvät vastaavat: Suunnitelman mukaiset poistot (KPL 5:5 ) Arvonalennus (KPL 5:13 ) Arvonkorotus (KPL 5:17 ) Sijoituskiinteistöt (KPL 5:2b ); arvostus käypään arvoon mahdollinen (uusi KPL:n säännös, edellyttää IAS-ohjeiden noudattamista) Rahoitusleasingsopimuksella hankitun omaisuuden merkitseminen taseeseen (KPL 5:5b ); valinnainen säännös, joka edellyttää IAS-ohjeiden noudattamista (KPL:n säännös on ristiriidassa uuden IFRS16 ohjeistuksen kanssa, joka pakottavasti tulee voimaan ja vaatii myös yli vuoden mittaisten ns. käyttöleasingsopimusten merkitsemistä taseeseen). 6

7 ARVONMUUTOKSET, jatkoa Vaihtuvat vastaavat: Vaihto-omaisuus (KPL 5:6 ): Alimman arvon periaate Saamiset (KPL 5:2 ): Nimellisarvo, enintään todennäköinen arvo Rahoitusarvopaperit (KPL 5:2 ): Hankintameno tai sitä alempi todennäköinen luovutushinta Rahoitusväline (KPL 5:2a ): Hankintameno tai käypä arvo. 7

8 ARVONKOROTUS Pysyvien vastaavien hyödykkeiden arvonnousu voidaan KPL:n mukaan ottaa rajoitetuissa tapauksissa huomioon arvonkorotuksena. Arvonkorotus ei ole kirjanpidon periaatteiden mukaan liiketapahtuma: Se ei ole realisoitunut tulo tai meno Sillä ei ole syntymisajankohtaa Sillä ei ole vastinetta raha- tai reaaliprosessissa (rahan käyttö / rahan lähde). 8

9 ARVONKOROTUS Arvonkorotuksilla voidaan antaa informaatiota: Pysyvien vastaavien hyödykkeiden markkinaperäisistä arvoista Omaisuuden hallussapitovoitoista. Arvonkorotus ei missään vaiheessa vaikuta tuloslaskelmaan tai tilikauden tulokseen: Arvonkorotus ei ole tuotto Arvonkorotuksista ei saa tehdä poistoja. 9

10 ARVONKOROTUS Arvonkorotuksen edellytykset (KPL 5:17 ): Pysyviin vastaaviin kuuluva maa- tai vesialue tai arvopaperi, joka on muu kuin KPL 5:2a :ssä tarkoitettu rahoitusväline Todennäköinen luovutushinta on tilinpäätöspäivänä pysyvästi alkuperäistä hankintamenoa olennaisesti suurempi Taseeseen saadaan johdonmukaisuutta ja erityistä varovaisuutta noudattaen merkitä todennäköisen luovutushinnan ja poistamatta olevan hankintamenon erotuksen suuruinen arvonkorotus Arvonkorotusta vastaava määrä on merkittävä omaan pääomaan sisältyvään arvonkorotusrahastoon Jos arvonkorotus osoittautuu aiheettomaksi, on se peruutettava. Arvonkorotusta peruutettaessa on rahastoa pienennettävä vastaavasti. 10

11 ARVONKOROTUS Arvonkorotuksista liitetieto. (KPA 2:4 ) Arvonkorotusrahasto on sidottua omaa pääomaa. (OYL 8:1 ) 11

12 ESIMERKKI (L&K s ) 1) Yritys Oy omistaa maa-alueen, jonka hankintameno (ja kirjanpitoarvo) on euroa. Kiinteistövälittäjän mukaan maa-alueen arvo tilinpäätöspäivänä olisi vähintään euroa, arvonnousua voidaan pitää pysyvänä. Yritys kirjaa arvonkorotuksen 90%:iin käyvästä arvosta (72 000), eli euron arvonkorotuksen. Per Maa-alueet An Arvonkorotusrahasto

13 ESIMERKKI 2) Seuraavassa tilinpäätöksessä maa-alueen arvon havaitaan laskeneen. Kiinteistövälittäjän arvion mukaan maa-alueen arvo olisi myytäessä enintään euroa, mutta maa-alueiden hinnat tullevat lähivuosina nousemaan. Arvonkorotus euroa puretaan. Per Arvonkorotusrahasto An Maa-alueet

14 ESIMERKKI Maa-alueet Tasetili [50.000] 1) Arvonkorotusrahasto 2) [72.000] Arvonkorotusrahasto 14

15 RAHOITUSVÄLINE Rahoitusvälineellä tarkoitetaan yleisesti kirjanpitovelvollisen johdannaissopimuksia, maksuvälineitä ja sijoitusluonteista rahankäyttöä esimerkiksi arvopapereihin. Rahoitusvälineitä esiintyy sekä taseen pysyvissä että vaihtuvissa vastaavissa. Rahoitusvälineen arvostaminen tilinpäätöksessä: Hankintamenoon tai sitä alhaisempaa käypään arvoon tai Aina käypään arvoon, vaikka se olisi hankintamenoa korkeampi. 15

16 RAHOITUSVÄLINE (KPL 5:2a ) Rahoitusvälineen arvostus käypään arvoon: Valinnainen menettely, johdonmukaisuusvaatimus Noudatettava IAS-ohjeita. Rahoitusvälineen käypänä arvona pidetään: Markkina-arvoa, jos luotettavat markkinat ovat vaikeuksitta määriteltävissä, Muuten arvo johdetaan rahoitusvälineen osien tai vastaavien markkina-arvosta tai Lasketaan rahoitusmarkkinoilla yleisesti hyväksytyillä arvostusmalleilla ja menetelmillä. 16

17 KÄYVÄN ARVON MERKITSEMINEN Käyvän arvon muutos merkitään taseen ao. erään ja: 1) Tuotoksi tai kuluksi tuloslaskelmaan tai 2) Taseen omaan pääomaan sisältyvään käyvän arvon rahastoon. 17

18 KÄYVÄN ARVON MERKITSEMINEN Tilikauden tuotoksi tai kuluksi merkitään: Rahoitusvälineiden tilinpäätöshetken arvon ja edellisen tilinpäätöksen kirjanpitoarvon erotus Jos hankinta on tapahtunut tilikaudella, tilinpäätöshetken arvon ja hankintamenon erotus. 18

19 KÄYVÄN ARVON RAHASTO Jos erotus merkitään Käyvän arvon rahastoon, on rahastoa oikaistava, kun rahoitusväline luovutetaan tai se erääntyy. Käyvän arvon rahasto on sidottua omaa pääomaa. (OYL 8:1 ) 19

20 KÄYVÄN ARVON SOVELTAMINEN Tarkemmat säännökset rahoitusvälineiden arvostusmahdollisuuden soveltamisesta annetaan KTM:n asetuksella (1315/2004). 20

21 ESIMERKKI (L&K S. 84) 1) Yritys on tilapäisesti sijoittanut kassavarojaan pörssiosakkeisiin euroa. per Rahoitusarvopaperit an Kassa ) Tilikauden päättyessä osakkeiden pörssiarvo on euroa. Osakkeiden arvostuksessa käytetään käypää arvoa, arvonnousu tuloutetaan. per Rahoitusarvopaperit an Rahoitustuotot

22 ESIMERKKI Rahoitusarvopaperit Kassa Rahoitustuotot 1) )

23 ARVONALENTUMINEN Suunnitelman mukaiset poistot (KPL 5:5 ): Poistosuunnitelman korjaaminen Lisäpoisto. Arvonalennus (KPL 5:13 ): Pysyviin vastaaviin kuuluva hyödyke tai sijoitus Todennäköisesti tulevaisuudessa kertyvä tulo Pysyvästi poistamatonta hankintamenoa pienempi Erotus kirjattava arvonalennuksena kuluksi. 23

24 ARVONALENTUMINEN TILINPÄÄTÖKSESSÄ Tase: Arvonalentuminen merkitään siihen tase-erään, johon ko. hyödyke sisältyy. Tuloslaskelma: Poistot ja arvonalentumiset (KPA 1:1 ): Suunnitelman mukaiset poistot Arvonalentumiset pysyvien vastaavien hyödykkeistä Vaihtuvien vastaavien poikkeukselliset arvonalentumiset Rahoitustuotot ja kulut (KPA 1:1-2 ): Arvonalentumiset pysyvien vastaavien sijoituksista Arvonalentumiset vaihtuvien vastaavien rahoitusarvopapereista. 24

25 MYYNTISAAMISTEN ARVONALENTUMINEN Saamiset merkitään taseeseen (KPL 5:2 ): Nimellisarvoon Enintään todennäköiseen arvoon. Myyntisaamisiin kohdistuva arvonalentuminen: Kirjataan luottotappiona; Liiketoiminnan muut kulut Milloin luottotappio on todennäköinen? (ja olennainen?!) 25

26 MYYNTISAAMISTEN KIRJAAMINEN (KILA 2008/1827) Luottotappion realisoitumisen todennäköisyys Todennäköinen (yli 50%) Mahdollinen, ei todennäköinen (5 50%) Epätodennäköinen (0 5%) Kirjanpitokäsittely Vähennetään kuluna Riskistä ilmoitetaan liitetietona Ei ilmoiteta liitetietona 26

27 RAHOITUSOMAISUUDEN ARVON- ALENEMINEN VEROTUKSESSA Verotuksessa rahoitusomaisuuteen kohdistuvia vähennyskelpoisia menetyksiä ovat mm. (EVL 17 ): Rikoksesta johtuvat menetykset Myyntisaamisten arvonaleneminen Muun rahoitusomaisuuden lopulliset arvonalenemiset. 27

28 ARVONPALAUTUMINEN Kulukirjauksen oikaisu on kirjattava (KPL 5:16 ): Jos kulukirjaus osoittautuu viimeistään tilinpäätöspäivänä aiheettomaksi Ja on tehty: Rahoitusomaisuudesta (KPL 5:2 ) Vaihto-omaisuudesta (KPL 5:6 ) Pysyvästä vastaavasta (KPL 5:13 ; ei liikearvosta) Oikaisu tuloslaskelmassa: Samassa tuloslaskelman ryhmässä kuin alkuperäinen kulukirjaus Tuloksen kannalta olennaisen suuri oikaisu erässä Satunnaiset tuotot. Verotuksessa oikaisut (EVL 5a ). 28

29 VELKOJEN ARVOSTAMINEN Velat merkitään taseeseen (KPL 5:2 ): Nimellisarvoon Nimellisarvoa korkeampaan arvoon, jos velka on sidottu indeksiin tai muuhun vertailuperusteeseen, jonka johdosta velan määrä on nimellisarvoa suurempi: Velan määrän kasvu vähennetään kuluna Velan määrän laskua ei oteta huomioon Varovaisuus. 29