Turun yliopiston oikeustieteellisen tiedekunnan julkaisuja A. Juhlajulkaisut N:o 26 OIKEUS, VERO, TALOUS Juhlajulkaisu Kauko Wikström 1943 21/12 2013 Toimituskunta Heikki Kulla Jukka Mähönen Jaakko Ossa Raimo Immonen Matti Urpilainen Toimittajat Mikael Koillinen Janne Salminen
Julkaisija: Turun yliopisto, oikeustieteellinen tiedekunta Taitto ja kansi: Tarja Linden ISBN 978-951-29-5583-1 ISSN 0784-1752 Vammalan Kirjapaino Oy Sastamala 2013
IX Sisällys Kauko Wikström 1943 21/12 2013... VII Antti Aine Päivittäistavarakaupan kilpailuoikeudellinen sääntely...1 1. Yleistä...1 2. Määräävän markkina-aseman määrittäminen...4 3. Määräävän markkina-aseman väärinkäyttö...10 4. Vaihtoehtoiset ratkaisumallit...16 5. Yhteenveto...20 Matti Haapaniemi Kaksiasianosaissuhteen muotoutumisesta tuloverotuksessa...21 1. Tutkimusmenetelmästä...21 2. Tulosuostuntaveron käyttöönotto...22 3. Vuoden 1865 asetus kunnallishallituksesta maalla...25 4. Vuoden 1873 asetus kunnallishallituksesta kaupungissa...26 5. Laki tulo- ja omaisuusverosta (EETOL, AsK 1920/207)...28 6. Tulo- ja omaisuusverolaki (TOL, 1943/888)...30 7. Kunnallisverotuksen muutoksenhakuoikeuden yhtenäistäminen ja eräitä muita muutoksia..34 8. Verotusmenettelyn ja -organisaation yhtenäistäminen...35 9. Verotusmenettelyssä tapahtuneita muutoksia...41 9.1 Asiamiesten tiedonsaantioikeuden laajentaminen...41 9.2 Verovelvollisen kuuleminen...43 9.3 Veromuistutusmenettelyn yhtenäistäminen...43 9.4 Siirtyminen virkamiesverotukseen ja verotuksen oikaisulautakuntien perustaminen..44 10. Verotusmenettelystä annetun lain (1995/1558) voimassaoloaika...47 10.1 Veronsaajan edustajan tiedonsaantioikeuden muutos...47 10.2 Veronsaajien oikeudenvalvonnassa tapahtuneita muutoksia...47 10.3 Verotusmenettelyn yleiset menettelysäännökset...49 11. Lopuksi...53
Marjaana Helminen The Problem of Double Non-Taxation in EU How Far Could a Multilateral EU Tax Treaty based on the Nordic Convention Solve it?...57 1. The Problem of Double-Non Taxation...57 2. EU Law Perspective to Double Non-taxation and Tax Avoidance...59 3. The Nordic Tax Convention as a Model for a Multilateral EU Tax Treaty...63 4. Concluding Remarks...69 Juhani Henttula Oikeuskäytännön analyysistä perintöverotuksen arvostamisperusteen yhteydessä...73 1. Oikeuskäytännön merkityksestä...73 2. Tutkimuskohteen oikeuskäytännön tarkastelun tausta...77 3. Arvostamiskysymyksen perusratkaisu...78 4. Oikeuskäytännön kehittyminen 60 vuoden aikana...81 5. Johtopäätökset...84 Seppo Iivonen Verohallinnon ohjaus tuloverotuksen oikeuslähteenä...87 1. Verohallinnon ohjauksen sisällöstä ja kehityksestä...87 2. Verohallinnon ohjauksen suhde tuloverotuksen oikeuslähteisiin...95 Raimo Immonen Veroneutraalin sulautumisen käyttöala ajettaessa alas tai lopetettaessa osakeyhtiön liiketoimintaa, silmällä pitäen verotustappion siirtymistä...101 1. Näkökulma...101 2. Yritysjärjestelysääntelyn systematiikka ja suhde unioninoikeuteen...102 3. Osakeyhtiön purkaminen ja verotustappio...103 4. Sulautuminen ja verotustappio...104 5. Verotustappio ja liiketoimintaedellytys...108 6. Verotustappion ja vieraan veroedun kriteeri...109 7. Yhteenveto...115 Reijo Knuutinen Näkökulmia oikeudenmukaisuuteen verotuksessa...117 1. Johdanto...117 2. Yleisesti oikeudenmukaisuudesta...118 2.1 Ratkaisematon ikuisuuskysymys?...118 2.2 Aristoteles ja oikeudenmukaisuuden dimensiot...119 2.3 Muodollinen ja sisällöllinen oikeudenmukaisuus...120
XI 3. Verotuksen oikeudenmukaisuudesta teorian valossa...122 3.1 Mitä on verotuksen oikeudenmukaisuus?...122 3.2 Veronmaksukyky...123 3.3 Vertikaalinen ja horisontaalinen oikeudenmukaisuus...125 3.4 Oikeudenmukaisuus, yhdenvertaisuus, yhdenmukaisuus (muodollinen ja aineellinen oikeudenmukaisuus)...127 3.5 Riskit sekä oikeudenmukaisuus ex ante ja ex post...128 4. Tuloverotuksen horisontaaliseen oikeudenmukaisuuteen liittyviä näkökulmia...131 4.1 Vero-objektien valintaan liittyviä näkökulmia...131 4.2 Yhtiön vai sen osakkeenomistajien verottaminen?...132 4.3 Sijoitusmuotojen väliset erot verotuksessa...135 4.4 Ansiotulojen ja pääomatulojen rinnastaminen...136 5. Kolme näkökulmaa tuloverotuksen vertikaaliseen oikeudenmukaisuuteen...139 6. Oikeudenmukaisuus ja yleislausekkeet...143 7. Valtioiden ja sukupolvien välinen oikeudenmukaisuus...144 Mikael Koillinen Vero-oikeudellinen harkintavalta merkittävänä julkisen vallan käyttönä...147 1. Tarkastelun kohde...147 2. Oikeudellinen ratkaisutoiminta syllogismina...148 3. Julkinen valta, julkisen vallan käyttö ja merkittävä julkisen vallan käyttö...151 4. Harkintavallan käyttö ongelmallisena julkisen vallan käyttönä...155 5. Vero-oikeudellisen ratkaisun luonteesta...159 6. PL 124 ja verotus...162 7. Kokoavasti...167 Heikki Kulla Valta kuihtuu vai kuihtuuko?...169 1. Kaikkea on enemmän...170 2. Liikkuvuus...171 3. Mentaliteetti...173 4. Politiikka ja demokratia...174 5. Sodankäynti, armeijat ja hegemoniat...177 6. Arviointia...178 Juha Lavapuro Kunnallinen itsehallinto ja kuntarakenteen muutokset...181 1. Johdanto...181 2. Kunnallinen itsehallinto, kuntarakenne ja valtiosäännön kokonaisuus...185 2.1 Kunnallisen itsehallinnon perustuslainsuoja käytännössä...187 2.2 Kuntarakenteen perustuslainsuoja käytännössä...192 3. Kuntarakenneuudistus doktriinin täsmennykset, uudet avaukset ja itsehallinnon suoja...197 3.1 Kriisikunnat...198 3.2 Kuntakoko ja kuntajakosääntelyn rajat...201 4. Kunnallisen itsehallinnon perustuslainsuoja ja kuntajaon muutokset: uusi doktriini...203
XII Asko Lehtonen Veronkorotuksesta sanktiona...205 1. Yleistä...205 2. Veronkorotus seuraamuksena...206 3. Verohallinnon ohjeista...208 4. Veronkorotussäännösten vero-oikeudelliset tavoitteet...209 5. Veronkorotusperusteet...211 5.1 Enintään 150 euron suuruinen veronkorotus...212 5.2 Enintään 800 euron veronkorotus...213 5.3 Veronkorotus, mikä on enintään 30 % lisätystä tulosta...215 Esko Linnakangas Palaavatko elinkeinotoiminnan tuottoverot?...219 1. Elinkeinoverot ja Ahvenanmaan asema...219 2. Apteekkimaksu...220 3. Keskimääräiseen tuottoon perustuva maa- ja metsätalouden verotus...220 4. Harkintavero...220 5. Kiinteistövero...221 6. Tonnistovero...222 7. Yleisradiovero...222 8. Pankkivero...223 9. Kaivosvero...223 10. Ulkomaalaisten yrittäjien elinkeinosuostuntavero...224 11. Liikevaihto- ja arvonlisävero...225 12. Elinkeinotulon verotuksen kehitys ja tulevaisuus...227 Matti Myrsky Onko vero-oikeudessa yleisiä oppeja?...229 1. Aluksi...229 2. Yleisten oppien merkitys?...230 3. Mitä merkitystä muilla tieteenaloilla on vero-oikeudelliselle tutkimukselle?...232 4. Mitä vero-oikeuden yleiset opit sisältävät?...235 5. Lopuksi...237 Heikki Niskakangas Kuinka verolait syntyvät?...241 1. Verouudistusprosessi...241 2. Päättäjien harvalukuinen joukko...243 3. Vuoden 1993 verouudistus ja Ruotsin esimerkki...244 4. Ammattilobbareiden vaikuttamistavat...245 5. Ekonomistien rajallinen rooli...248 6. Työryhmätyöskentely...249 7. Eduskunnan valtionvarainvaliokunnan verojaosto...250 8. Poliittinen kannanmuodostus...251
XIII Jaakko Ossa Yksityisottojen verokohtelu...255 1. Johdanto...255 2. Yksityisotot ja tulolähdesiirto yksityisliikkeestä...255 3. Yksityiskäyttöönotto ja tulolähdesiirrot maatilataloudessa...256 3.1 Maatalous- ja puutarhatuotteet...256 3.2 Muu omaisuus...257 3.3 Tulolähdesiirrot maatilataloudesta...258 4. Yksityisotot henkilöyhtiöstä...258 4.1 Yksityiskäyttöönotot...258 4.2 Taselainaus ja yksityiskäyttöönotto...259 4.3 Yksityisotot ja negatiivinen oma pääoma...260 5. Yksityisotot yritysmuodon muutostilanteissa...263 5.1 Yrityksen identtisyys ja kiinteistön yksityiskäyttöönotto...263 5.2 Velkakirjauksen mahdollisuus...264 5.3 Negatiivisen pääoman vaikutus yksityisottoihin...264 Seppo Penttilä Osakeyhtiön hallituksen ja toimitusjohtajan palkkiot verolain tulkintaongelmana...269 1. Jännite verolain perustelujen ja lakitekstin välillä ratkaisuja eri vuosikymmeniltä...269 2. Hallituksen ja toimitusjohtajan palkkiot lainvalmisteluaineiston mukainen oikeustila...274 3. Oikeustilan muutos ratkaisuilla KHO 2011:31 ja 2013:1...277 4. Minkä vuoksi muutos?...280 Allan Rosas Europeiska unionen ett federativt förbund...283 1. Inledning...283 2. Nationella myndigheter som EU-organ...287 3. Nationella domstolar som EU-domstolar...290 4. Avslutande kommentarer...294 Janne Salminen Saksalainen valtiosääntötuomioistuin ja talous- ja rahaliiton kehittämisen rajat...297 1. Aluksi...297 2. Talous- ja rahaliiton kehittämisnäkymät...300 3. Mahdollisen uuden toimivallan siirto unionille Saksasta...306 3.1 Maastrichtin sopimusta koskeva ratkaisu...306 3.2 Lissabonin sopimusta koskeva ratkaisu...309 4. Unionin toimielinjärjestelmän kehittäminen saksalaiselta kannalta...312 5. Uusin ratkaisu...313 6. Lopuksi...318
XIV Matti J. Sillanpää Varainsiirtoverolain tarkoittama pörssikauppa KHO:n ratkaisukäytännön valossa...321 1. Varainsiirtoverolaki ja pörssikaupat...321 2. Kaksi KHO:n päätöstä...322 3. Arvopaperimarkkinalain tarkoittama pörssikauppa...324 4. Ns. preavauskaupoista...326 5. Vähemmistöosakkeiden lunastukseen liittyvistä kaupoista...327 6. Omistusoikeuden siirtymishetki vähemmistöosakkeiden lunastusmenettelyssä...329 7. Yhteenveto...331 Jyrki Tala Lainsäädännön kustannukset Karttaharjoituksia maastossa, jota ei tunneta...333 1. Aluksi...333 2. Kokonaiskuva lainsäädännön aiheuttamista kustannuksista...336 2.1 Lainsäädännön laadintakustannukset...337 2.2 Lainsäädännön noudattamisesta ja toteuttamisesta aiheutuvat kustannukset...338 3. Arvioita lainsäädännön aiheuttamista kustannuksista...345 4. Päätelmiä lainsäädännön kustannuksista...351 Matti Urpilainen Kansainvälisen vero-oikeuden muuttuvat paradigmat...357 1. Johdanto...357 2. Tähtäimessä kaksinkertaisen verotuksen estäminen...358 3. Finanssi- ja velkakriisin vaikutuksia kansainvälisessä veropolitiikassa...361 4. OECD:n hanke yritysveropohjan rapautumisen ja voitonsiirtojen estämiseksi...365 5. Merkkejä paradigmanmuutoksesta...367 6. Lopuksi...373 Veikko Vahtera Yhtiökokouksen vastuuvapauspäätös ja tilintarkastajan lausunto vastuuvapauden myöntämisestä...375 1. Johdanto...375 2. Vastuuvapauspäätös...376 2.1 Yhtiökokouksen vastuuvapauspäätös...376 2.2 Myönteisen vastuuvapauspäätöksen vaikutus...378 2.3 Kielteisen vastuuvapauspäätöksen vaikutus...381 2.4 Vastuuvapauspäätöksen vaikutus konkurssin ja saneerauksen yhteydessä...382 2.5 Vastuuvapauspäätöksen ja erityisen tarkastuksen vaikutus kanneaikaan...383 2.6 Vastuuvapauspäätöksen vahingonkorvausoikeudellisesta mielekkyydestä...384 2.7 Vastuuvapauspäätöksen merkitys muuna kuin vahingonkorvausoikeudellisena välineenä...385 3. Tilintarkastajan lausunto koskien vastuuvapauspäätöstä...387
XV 3.1 Tilintarkastajan lausunnon tausta ja nykytila...387 3.2 Tilintarkastajan mahdollisuus antaa lausunto vastuuvapaudesta...388 4. Lopuksi...389 Teoksen kirjoittajat...391 Kauko Wikströmin monografiat...393