Kuntien ja kuntayhtymien kustannuslaskenta KUSTANNUSLASKENTAKOULUTUS YRITTÄJILLE Järvenpää-talo 10.11.2009 Tero Tyni, erityisasiantuntija, kuntatalous Puh 09 771 2246
Kunnan talouden ohjaus Kirjanpitopainotteisuus Kunnan vuosikate ja tilinpäätöstunnusluvut ovat menneeseen suuntautuvaa informaatiota. Kehittämisen kannalta hyödylliset laskelmat suuntautuvat tulevaisuuteen. Merkittävä laskentatehtävä on ollut myös talousarvion laadinta ja sen seuranta, mikä sekin on vahvasti pohjautunut kirjanpidon tietoon. Sisäisen laskentatoimen hyväksikäyttö on usein rajautunut kustannusten jakamiseen talousarviorakenteiden mukaisesti. Johdon laskentatoimi?
Talousarvio/ tavoitteiden asettaminen Kunnalla on Strategisia tavoitteita Vaikuttavuustavoitteita Tavoitetilana ovat positiiviset vaikutukset asiakkaassa Tuloksia voidaan mitata vaikutusten lukumäärällä ja laadulla, palvelukyvyn perusteella sekä kustannusvaikuttavuus-, kannattavuus- sekä asiakastyytyväisyys tunnusluvuin Tuotantotavoitteita Tuotantomäärä ja laatu Taloudellisuus, tuottavuus Kapasiteetin käyttöaste
Talousarvio/ tavoitteiden asettaminen Voidaan asettaa määrälle, laadulle, taloudellisuudelle, vaikuttavuudelle riippuen tehtävästä Tavoitteen on oltava mitattava, koska niiden täyttymistä on voitava arvioida Mittauksen on oltava yksiselitteinen Tavoitteen tulisi olla realistinen mutta haastava
Talousarvio/ Resurssien jako Resurssijaon pakollisuuden näkökulmasta voidaan jakaa kuntien tehtävät kolmeen ryhmään subjektiiviset oikeudet Esim. välitön toimeentulo, huolenpito sote-palveluissa, perusopetus, päivähoito ym. Määrärahoja on varattava riittävästi yleisen järjestämisvelvollisuuden piiriin kuuluvat tehtävät Suurin osa sote-puolen tehtävistä, lukio, ammatillinen peruskoulutus, kaavoitus, kirjasto ym. Laajuutta voidaan osittain säätää, mutta osa lakisääteisiin toimintoihin on oltava riittävät resurssit vapaaehtoiset tehtävät Asuntotoimi, ammatillinen lisäkoulutus, energiahuolto, satamatoiminta Toiminnan resursointi on vapaaehtoista, usein vapaaehtoiset tehtävät tuotetaan omakustannushintaan tai kohtuullisen tuoton periaatteen mukaan
Ajassa on paljon muutospaineita sisäisen laskennan kehittämiseen Lama Tilaaja-tuottaja-malli(t) Kuntien yhteistoiminta Yksityisten palvelujen käytön lisääntyminen Edullisuusvertailu Vapaa hakeutumisoikeus? Palveluseteli Miten määritellään optimaalinen hinta?
Joitakin asioita, joita kannattaa ottaa huomioon kun vertaillaan omaa tuotantoa ja ostopalvelua Hallinnon kustannukset Hankinnasta aiheutuvat kustannukset (kts. Tampereen yliopiston tutkimus 2008: Kilpailuttamisen näkyvät ja näkymättömät tutkimukset) Uponneet kustannukset Laskennallinen arvonlisävero Palvelujen laatu ja toimintussisältö TUOTTEISTAMINEN Asiakasmaksut Oman käyttämättömän kapasiteetin ottaminen huomioon Kiinteät ja muuttuvat kustannukset
kustannukset Kapasiteetti ja yksikkökustannukset 8 7 6 5 4 3 2 0 50 100 150 200 250 300 350 400 suoritemäärä
Kustannuslaskentaopas kunnille ja kuntayhtymille Kunnat ja kuntayhtymät tarvitsevat vertailukelpoista, luotettavaa ja läpinäkyvää tietoa toimintansa kustannuksista. Esimerkiksi Palvelujen kilpailuttaminen, tuottavuuden parantaminen sekä tilaaja-tuottaja-mallin käyttöönotto edellyttävät palvelujen tuotteistamista, omakustannusarvon selvittämistä sekä toiminta- ja investointi- vaihtoehtojen edullisuusvertailujen tekemistä. Opas on käsikirja, jossa annetaan ohjeistusta vertailukelpoiseen hinnoitteluun, kustannusvaikuttavuuden arviointiin sekä kannattavuus- ja investointilaskelmien tekemiseen. Hinta 48,00, tilausnumero 509138
Oppaan keskeinen sisältö Kustannuslaskentaan liittyvä lainsäädäntö Käsitteiden määrittely Kustannusten jaottelu Suoritekohtainen kustannuslaskenta Eri menetelmät Erityyppisten kustannusten kohdistaminen (pääoma, hallinto) Hinnoittelu Investointi- ja edullisuusvertailulaskenta Suoritekohtainen budjetointi Tilaaja-tuottajamalli Sekä: vapaasti haettavissa olevat Excel-laskurit
Kiitos! Lisätietoja: Tero Tyni, erityisasiantuntija, kuntatalous tero.tyni kuntaliitto.fi 09 771 2246