Toimilupahakemus: Tilinpäätöslaskelmat ja talousennusteet Ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaari Jarmo Lohi
Toimiluvan taloudellisten edellytysten arviointi Toimilupahakemukseen liitettävä selvitys Asetus 25 -luonnos 1. Vuoden 2012 tilinpäätösasiakirjat tai vastaava selvitys ammattikorkeakoulutoiminnan osalta 2. Selvitys vakavaraisuudesta ja maksuvalmiudesta ja niiden hallinnasta toimintaa aloitettaessa ja seuraavan viiden vuoden aikana Suunnitelma talouden, hallinnon ja sisäisen valvonnan sekä riskienhallinnan järjestämisestä Ylläpitäjän yhtiöjärjestys ja osakassopimus tai vastaavat Laadunvarmistuksen menettelytavat ja prosessit Arvio perustamis- ja käyttökustannuksista sekä rahoitussuunnitelma Muut asetuksessa vaadittavat tiedot Perustamis- ja käyttökustannukset Tilinpäätös 2012 Selvitys vakavaraisuudesta ja maksuvalmiudesta (talousennusteet) Talouden ja hallinnon järjestäminen, sisäinen valvonta ja riskienhallinta Muut selvitykset 2
Taloudelliset laskelmat Tilinpäätöslaskelmat 31.12.2012 (1) Taloudelliset ennusteet Kuluva vuosi ennusteen laatiminen 1.1. -31.12.2013 (2) Avaava tase ennusteen laatiminen1.1.2014 / yhtiöittämishetkelle (3) Tilinpäätösennusteet 31.12.2014-2018 (4) ( avaava tase 1.1.2015?) 1 3 3 4 2 0 1 2 3 4 5 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 3
1) Vuoden 2012 tilinpäätösasiakirjat tai vastaava selvitys ammattikorkeakoulutoiminnan osalta Tilinpäätös 2012 Ylläpitäjä A = amk Ylläpitäjä B Amk Toimiluvan hakijan tilinpäätöslaskelmat 31.12.2012 Ylläpitäjän tilintarkastettu ja vahvistettu tilinpäätös Tilinpäätöksen tuloslaskelma laaditaan KpL liikekaavan mukaisesti (ks. Koodistoluonnos) Jos käytössä ei ole ollut liikekaava, niin katso pro forma ohjeet Toimiluvan hakija laatii pro forma tilinpäätöslaskelmat, mikäli toimilupaa hakevan ammattikorkeakoulun tilinpäätös ei ole sama kuin ylläpitäjän tilinpäätös Osakeyhtiö, säätiö ja liikelaitos ovat todennäköisesti = amk:n tilinpäätös Ylläpitäjällä useampi kuin yksi koulutuslaitos eikä amk:sta eriytettyjä ja tarkastettuja laskelmia Ylläpitäjä kunta tai kuntayhtymä eikä amk:sta eriytettyjä ja tarkastettuja laskelmia Laaditaanko yhdistyvistä ammattikorkeakouluista yhteinen pro forma laskelma 31.12.2012 ikään kuin kyseessä olisi ollut yksi ammattikorkeakoulu? Laaditaan vain tuloslaskelma ja tase ( pro forma ), rahoituslaskelmaa ei tarvitse laatia (?) Pro forma laskelmat tulee johtaa ylläpitäjän vahvistetusta tilinpäätöksestä 4
1) Vuoden 2012 tilinpäätösasiakirjat tai vastaava selvitys ammattikorkeakoulutoiminnan osalta Tilinpäätös 2012 Epäitsenäisen ammattikorkeakoulun erillistilinpäätöksen ( pro forma ) laatiminen Koulutuskuntayhtymän ja kunnan virastot tai muu epäitsenäinen yksikkö Ammattikorkeakoulutoiminnan rajojen määrittäminen/irrottaminen ylläpitäjän luvuista Pro forma -laskelmien johtaminen ylläpitäjän vahvistetusta tilinpäätöksestä 31.12.2012 ja kustannuslaskennasta ym Eriyttämis- ja kohdistamisperiaatteet dokumentoitava Tuloslaskelman eriyttäminen ja pro forma tuloslaskelman muodostaminen, osuus yhteisistä kuluista ja osuus pääomakuluista (poistot ja rahoituskulut yms.) Taseen eriyttäminen ja pro forma taseen muodostaminen, erilliset tase-erät, osuus yhteisistä, oman pääoman muodostaminen (erilliset rahastot) jne. Olennaisuuden periaate Esitetäänkö vertailutiedot 2011? Erillistilinpäätöksen ( pro forma lukujen) varmentaminen Tarvitaanko ulkopuolinen varmennus? Jos tarvitaan, niin tilintarkastus vai yleisluonteinen tarkastus? 5
1) Vuoden 2012 tilinpäätösasiakirjat tai vastaava selvitys ammattikorkeakoulutoiminnan osalta Ammattikorkeakoulun tuloslaskelma KpA:n liikekaava Epäolennaisten tilien yhdistely Amk:n sisäinen tuloslaskelma pohjana visuaalinen audit trail dokumentoitava Ylläpitäjän Sisäisten menojen ja vyörytysten kohdistaminen ylläpitäjän kustannuslaskennan periaatteiden mukaisesti Tuloslaskelma TOIMINTATUOTOT Myyntituotot VOS-tulot Muut Maksutuotot Tuet ja avustukset Vuokratuotot Muut toimintatuotot Sisäiset tuotot TOIMINTAKULUT Palkat ja palkkiot Henkilösivukulut Palvelujen ostot Aineet, tarvikkeet ja tavarat Avustukset Muut toimintakulut Sisäiset kulut (sis. Vuokrat yms.) Sisäiset vyörytykset (Yhtymäp., IT) TOIMINTAKATE Korkotuotot ja -kulut Poistot TILIKAUDEN TULOS Liikekaava LIIKEVAIHTO Henkilöstökulut Toiminnan muut kulut Rahoituskulut Poistot TILIKAUDEN VOITTO / TAPPIO 6
1) Vuoden 2012 tilinpäätösasiakirjat tai vastaava selvitys ammattikorkeakoulutoiminnan osalta Ammattikorkeakoulun erillistase 31.12.2012 Ylläpitäjän taseesta irrotetaan kaikki ammattikorkeakoulutoimintaan liittyvät ja amk:llesiirrettäväksi suunnitellut erät. Kaikki erät siirtyvät kirjanpitoarvoista. Pysyvät vastaavat (toimitilat, opetuskalusto ja muu käyttöomaisuus) tulee inventoida. Tuoreet investoinnit ja niihin kohdistuvat lainat. Yksilöimättömät erät (esim. käyttöpääomaerät) tulee arvioida olennaisuuden periaatteella. Oma pääoma muodostuu siirtyvien varojen ja velkojen erotuksesta. Omaan pääomaan ja vastaavasti taseen varoihin voi sisältyä amk-rahastoja tai amk:nosuutta aikaisempien vuosien kertyneistä yli-/alijäämistä. TASE 31.12.2012 KKY Amk Jäännöstase Rakennukset 4 677 735 3 942 Muut pysyvät vastaavat 928 20 908 Saamiset 1 341 342 999 Rahat 479 100 379 Vastaavaa yhteensä 7 425 1 197 6 228 Oma pääoma 2 821 412 2 409 Poistoero ja vapaaeht.var. 2 659 451 2 208 Pitkäaikaiset velat 810 0 810 Lyhytaikaiset velat 1 135 334 801 Vastattavaa yhteensä 7 425 1 197 6 228 7
1 4) Selvitys vakavaraisuudesta ja maksuvalmiudesta ja niiden hallinnasta toimintaa aloitettaessa ja seuraavan viiden vuoden aikana Selvitys vakavaraisuudesta ja maksuvalmiudesta Ammattikorkeakoulun (toimiluvan hakijan) elinkelpoisuuden arviointi Laadittavat laskelmat Tuloslaskelma (liikekaava) Tase Rahoituslaskelma tai kassavirtalaskelma (ei määrämuotoinen, mutta) joka sitoo tuloslaskelman ja taseen investoinnit ja niiden rahoitus Tarkasteltavat tunnusluvut (OKM) Vakavaraisuus - Oman ja vieraan pääoman suhde, velkojen suhde toimintaan. Riskinsietokyky ja pääomahuolto sekä investointien rahoittaminen. Maksuvalmius Kassan riittävyys ja kyky huolehtia lyhytaikaisesta lisärahoituksesta. Konkurssiuhka! Kannattavuus? Toiminnan tuottojen riitettävä kulujen kattamiseen ja toiminnan kehittämiseen Muuta? Määritellään elinkelpoisuuden raja-arvot (OKM) Tunnuslukujen kokonaistarkastelu alussa, 5 vuoden aikajänteellä ja sen jälkeen trendi ei saa olla kriisiytyvä. 8
1 3) Selvitys vakavaraisuudesta ja maksuvalmiudesta ja niiden hallinnasta toimintaa aloitettaessa ja seuraavan viiden vuoden aikana Selvitys vakavaraisuudesta ja maksuvalmiudesta Ammattikorkeakoulun elinkelpoisuuden arviointi Taseanalyysi 31.12.2012 toteutuneen (erillis)tilinpäätöksen perusteella Lähtötilanne (missä oltiin / olisi oltu 31.12.2012) Vakavaraisuus velkaantuneisuus Maksuvalmius kassan riitto Avaavan taseen 1.1.2014 simulointi/suunnittelu Laaditaan vuoden 2013 tulos-, rahoitus-ja tase-ennusteet Avaavaan taseeseen 1.1.2014 tehtävät korjaukset Yhtiöittäminen -Aloittavan yhtiön pääomittaminen oman ja vieraan pääoman ehdoin Toiminnalliset muutokset / ostot myynnit irtautumiset yhdistymiset Muutosten vaikutukset taseeseen Kiinteistöt ym amk:lle siirtyvät tase-erät Taseanalyysi 1.1.2014 kuten 31.12.2012 (edellä) 9
3) Selvitys vakavaraisuudesta ja maksuvalmiudesta ja niiden hallinnasta toimintaa aloitettaessa ja seuraavan viiden vuoden aikana Selvitys vakavaraisuudesta ja maksuvalmiudesta Yhtiöittäminen 1.1.2015 Avaavan taseen 1.1.2015 simulointi/suunnittelu Laaditaan vuoden 2014 tulos-, rahoitus-ja tase-ennusteet Avaavaan taseeseen 1.1.2015 tehtävät korjaukset Yhtiöittäminen -Aloittavan yhtiön pääomittaminen oman ja vieraan pääoman ehdoin Toiminnalliset muutokset / ostot myynnit irtautumiset yhdistymiset Muutosten vaikutukset taseeseen Kiinteistöt ym amk:lle siirtyvät tase-erät Taseanalyysi yhtiön avaavan taseen 1.1.2015 perusteella, kuten 31.12.2012 (edellä) 10
3) Ammattikorkeakouluosakeyhtiön perustaminen Pääomitusperiaatteet Yhtiön pääomitus tapahtuu siten, että yhtiölle siirrettävien omaisuus- ja velkaerien kirjanpitoarvojen erotus (omistajan pääomapanos) kohdistetaan oman ja vieraan pääoman eriin. Omistajan pääomapanos voidaan kohdistaa kokonaisuudessaan omaan pääoman (osakepääomaan ja sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon), jolloin siitä käytetään nimitystä nettoapporttisijoitus. Omistajan pääomapanoksesta osa voidaan myös luovuttaa yhtiölle vieraan pääoman ehtoisenaeli lainana, jolle määritellään tavanomaiset ehdot, kuten korko ja takaisinmaksuaika. Osa lainasta voidaan antaa osakeyhtiölain tarkoittamana pääomalainana. (Yhtiön pääomittamiseen voidaan myös käyttää haluttaessa muuta ulkoista rahoitusta kuten rahalaitoslainaa.) Omistajan pääomapanoksen lisäksi ei omistajan tarvitse välttämättä laittaa yhtiöön erikseen uutta rahaa. TASE 1.1.2014/2015 SIIRTYVÄ OMAISUUS PYSYVÄT VASTAAVAT VAIHTUVAT VASTAAVAT OMISTAJAN PÄÄOMAPANOS SIIRTYVÄT VELAT OMAN JA VIERAAN PÄÄOMAN EHDOIN 11
3) Ammattikorkeakouluosakeyhtiön perustaminen Esimerkki 1. Amk:n toimintaan liittyvät tase-erät kohdistetaan Amk:lle sen erillistaseessa kirjanpitoarvosta. 2. Yhtiön perustamisvaiheessa varat ja velat siirtyvät yhtiölle kirjanpitoarvoista. Poistoero ja vapaaehtoiset varaukset sekä mahdolliset amk-rahastot ym. Kirjataan yhtiön omaan pääomaan. 3. Omistajat päättävät siirtää yhtiölle lisäksi toiminnassa tarvittavia kiinteistöjä (1 000) sekä käteistä rahaa (100). Lisäpääomituksesta 500 viedään omaan pääomaan ja loput 600 merkitään velaksi omistajalle. Avaavassa taseessa yhtiön maksuvalmius (quickratio) on 1,6 ja omavaraisuus (oman pääoman osuus taseesta) 59 %. TASE-ENNUSTE 31.12.2013 1 2 3 Lisäpääomitus KKY Amk Pääomitus Avaava tase 1.1.2014 Rakennukset 4 677 735 735 1 000 1 735 Muut pysyvät vastaavat 928 20 20 20 Saamiset 1 341 342 342 342 Rahat 479 100 100 100 200 Vastaavaa yhteensä 7 425 1 197 1 197 1 100 2 297 Oma pääoma 2 821 412 863 500 1 363 Poistoero ja vapaaeht.var. 2 659 451 0 0 Pitkäaikaiset velat 810 0 0 600 600 Lyhytaikaiset velat 1 135 334 334 0 334 Vastattavaa yhteensä 7 425 1 197 1 197 1 100 2 297 Maksuvalmius 1,604 1,323 1,623 Omavaraisuus 73,8 % 72,1 % 59,3 % 12
4) Selvitys vakavaraisuudesta ja maksuvalmiudesta ja niiden hallinnasta toimintaa aloitettaessa ja seuraavan viiden vuoden aikana Selvitys vakavaraisuudesta ja maksuvalmiudesta Ammattikorkeakoulun elinkelpoisuuden arviointi Skenaariotarkastelu 2013 2018 Talouden mallintaminen 5 vuotta eteenpäin 2014-2018 Avaavan taseen 1.1.2014/2015 mallintaminen ja yhtiön pääomitus (edellä) Tuloslaskelman liikekaava ja rahoituslaskelman muoto (yksinkertainen malli) Laskennan oletukset ja niiden arviointi OKM yksikköhintarahoitus ym Muiden tuottojen ja kulujen kehitys (talousarvio, TTS ja strategia) Alv-käsittely kuntataustaisissa yhtiöissä? Rahoituksen ja investointien kehitys Toimitilaratkaisut Laskelmien laatiminen (tuloslaskelma, tase ja rahoituslaskelma ) Tilinpäätösanalyysi vuosittain ja tarkastelukauden lopussa 2014-2018 Keskeiset vakavaraisuuden ja maksuvalmiuden tunnusluvut Kriittiset tekijät Herkkyysanalyysi? 13
4) Selvitys vakavaraisuudesta ja maksuvalmiudesta ja niiden hallinnasta toimintaa aloitettaessa ja seuraavan viiden vuoden aikana Selvitys vakavaraisuudesta ja maksuvalmiudesta Ammattikorkeakoulun tuloslaskelma yhtiöittämishetkestä eteenpäin 2018 Osakeyhtiömaailma Palkat (KVTES / OVTES) Eläkemenot Muut rakenteelliset muutokset (ylläpitäjän tuottamien keskitettyjen palvelujen hankinta) ja niiden vaikutus tuloslaskelmaan Toimitilaratkaisut (omistaa / vuokrata) Alv? Tuloslaskelma TOIMINTATUOTOT Myyntituotot VOS-tulot Muut Maksutuotot Tuet ja avustukset Vuokratuotot Muut toimintatuotot Sisäiset tuotot TOIMINTAKULUT Palkat ja palkkiot Henkilösivukulut Palvelujen ostot Aineet, tarvikkeet ja tavarat Avustukset Muut toimintakulut Sisäiset kulut (sis. Vuokrat yms.) Sisäiset vyörytykset (Yhtymäp., IT) TOIMINTAKATE Korkotuotot ja -kulut Poistot TILIKAUDEN TULOS Liikekaava LIIKEVAIHTO Henkilöstökulut Toiminnan muut kulut Rahoituskulut Poistot TILIKAUDEN VOITTO / TAPPIO 14
4) Selvitys vakavaraisuudesta ja maksuvalmiudesta ja niiden hallinnasta toimintaa aloitettaessa ja seuraavan viiden vuoden aikana Selvitys vakavaraisuudesta ja maksuvalmiudesta Tuloslaskelman ja taseen yhteys rahoituslaskelmaan Yksinkertainen malli visuaalinen audit trail Olennaisuuden periaate Käyttöpääoman määrä voidaan olettaa vakioksi. Tarkoituksena linkittää kannattavuuden (tuloslaskelma) ja tulevien investointien sekä niiden rahoituksen (rahoituslaskelma) vaikutukset tase-ennusteisiin. Rahoituslaskelma 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Tilikauden tulos Tulos 240 000 230 000 220 000 210 000 210 000 210 000 Suunnitelmapoistot Tulos 70 000 80 000 90 000 100 000 100 000 100 000 Tulorahoitus yhteensä 310 000 310 000 310 000 310 000 310 000 310 000 Investoinnit (netto) Tase -100 000-100 000-100 000-100 000-100 000-100 000 Lainojen nostot Tase 0 0 0 0 0 0 Tase Lainojen lyhennykset -70 000-70 000-70 000-70 000-60 000-50 000 Rahoituserät yhteensä -70 000-70 000-70 000-70 000-60 000-50 000 Rahavarojen muutos 140 000 140 000 140 000 140 000 150 000 160 000 Alkukassa Tase 50 000 190 000 330 000 470 000 610 000 760 000 Loppukassa Tase 190 000 330 000 470 000 610 000 760 000 920 000 15
Jarmo Lohi KHT, JHTT jarmo.lohi@fi.ey.com Puh 0400 500 516 Ernst & Young Oy Elielinaukio 5 B 00100 Helsinki Puh 0207 280 190 www.ey.com/fi 2013 Ernst & Young Oy Kaikki oikeudet pidätetään