Sisällys Alkusanat Sisällys ix Lyhenteet v xv I Johdanto 1 1. Kirjan sisältö ja rakenne 8 2. Verotusmenettelyn sääntely 11 3. Verohallinnon organisaatio 13 3.1 Verotus- ja esikuntayksiköt 18 3.2 Verotoimistot ja yritysverotoimistot 19 3.3 Verotuksen oikaisulautakunta 19 3.3.1 Verotuksen oikaisulautakunnan rakenne ja toimivalta 21 3.3.2 Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö (VOVA) 22 4. Hallinnolliset tuomioistuimet 27 4.1 Hallintolainkäytön normatiivinen tausta 27 II Norminanto, ohjaus ja neuvonta 29 1. Norminanto 32 1.1 Verotusta koskevat määräykset 34 2. Verotusta koskeva ohjaus 35 3. Laeista, asetuksista, määräyksistä ja ohjeista tiedottaminen 37
x sisällys 4. Neuvonta 38 4.1 Erityinen neuvonta 44 4.2 Sähköinen neuvonta 45 5. Vero.fi-palvelu 47 III Ennakolliset kannanotot 51 1. Ennakkotieto 55 1.1 Ennakkotietohakemus 55 1.2 Ennakkotiedon hakeminen, antaminen, sitovuus ja voimassaolo 57 1.3 Muutoksenhaku ennakkotietoon 60 2. Ennakkoratkaisut 60 2.1 Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisut 61 2.1.1 Ennakkoratkaisuhakemus 62 2.1.2 Ennakkoratkaisun hakeminen, antaminen, sitovuus ja voimassaolo 63 2.1.3 Muutoksenhaku keskusverolautakunnan ennakkoratkaisuun 65 2.2 Veroviraston ennakkoratkaisut 66 2.2.1 Ennakkoratkaisuhakemus lahjaverotuksessa 68 2.2.2 Ennakkoratkaisun hakeminen, antaminen, sitovuus ja voimassaolo lahjaverotuksessa 69 2.2.3 Muutoksenhaku veroviraston ennakkoratkaisuun 72 3. Ennakollisten kannanottojen maksullisuus 73 IV Hallinnon oikeusperiaatteet 79 1. Hallinnon oikeusperiaatteet ja verotusmenettely 82 2. Yhdenvertaisuusperiaate ja verotuksen yhdenmukaisuus 84 3. Tarkoitussidonnaisuuden periaate verotusmenettelyssä 89 4. Puolueettomuusperiaate verotusmenettelyssä 89 5. Suhteellisuusperiaate verotusmenettelyssä 91 6. Luottamuksensuojaperiaate verotusmenettelyssä 92 6.1 Periaatteen historia ja ala hallinnossa 93 6.2 Luottamuksensuojan antamisessa korostuu arvioinnin tapauskohtaisuus 96
sisällys xi 6.3 Verotusmenettelylain 26.2 :n sisältö 99 6.4 Varsinaisen luottamuksensuojanormin sisältö (VML 26.2 1. virke) 101 6.5 Luottamuksensuojasta oheisseuraamukseen (VML 26.2 2. virke) 109 6.6 Soveltamistilanteet käytännön verotuksen toimittamisen yhteydessä 110 6.6.1 Verotusratkaisua edeltävä neuvonta 110 6.6.2 Verotusratkaisua edeltävä ohjaus 115 6.6.3 Säätelemätön tilanne, muuttunut ratkaisukäytäntö ja taannehtiva lainsäädäntö 116 6.6.4 Ennakkoperintä 121 6.6.5 Verotarkastus 123 6.6.6 Verotuksen oikaisut 124 6.6.7 Yhteenveto 127 V Verotuksen toimittaminen 129 1. Yleistä 129 2. Hallintolain toissijaisuus suhteessa verotusmenettelylakiin 131 3. Verotusmenettelylain soveltamisalasta 133 3.1 Yleiskuvaus verotusmenettelylain mukaan tapahtuvasta verotuksesta 134 4. Asianosaisasema verotuksessa 136 5. Puhevallan käyttäminen 137 6. Asiakirja, asiakirjan lähettäminen viranomaiselle ja asian vireilletulo 142 7. Veroilmoituksen myöhästyminen tai puutteellisuus 151 7.1 Henkilöverotus 153 7.2 Elinkeinoverotus 155 7.3 Verovelvollisen kuuleminen 157 8. Sivullisen tiedonantovelvollisuus 158 8.1 Erityinen tiedonantovelvollisuus 160 8.2 Sivullisilmoittajan laiminlyöntimaksu 160 9. Käsittelyä koskevat yleiset vaatimukset 161 9.1 Käsittelyn asianmukaisuus ja viivytyksettömyys 162
xii sisällys 10. Käsittelyn julkisuus 164 10.1 Asiakirjojen arkistointi 169 11. Yhteiskäsittely 170 12. Käytettävä kieli, tulkitseminen ja kääntäminen sekä kielitaitovaatimukset 172 13. Esteellisyys 176 14. Päätöksen valmistelu 181 15. Selvittämisvelvollisuuden jakaantuminen 182 15.1 Tosiseikaston selvittäminen 187 15.2 Sovellettavan normin (oikeuslähteen) selvittäminen 187 15.3 Kuuleminen 190 15.4 Todistelu, todistustaakka ja näytön arviointi 198 15.4.1 Vapaa todistelu 201 15.4.2 Vapaa todisteiden harkinta 202 15.5 Suulliset lausumat ja selvitykset 203 15.6 Katselmus ja suullinen todistelu 205 16. Verotarkastus 206 17. Veroasian ratkaiseminen 209 17.1 Päätöksen muoto ja sisältö 210 17.2 Päätöksen perusteleminen 211 17.3 Ohjaus muutoksenhakuun 215 18. Päätöksen ja muun asiakirjan tiedoksianto 217 19. Kulut ja maksut hallintoasian käsittelyssä 219 VI Verotuksen muuttaminen Verohallinnon aloitteesta 221 1. Verotuksen oikaisu verovelvollisen hyväksi 222 2. Verotuksen oikaisu verovelvollisen vahingoksi 223 2.1 Yhden vuoden oikaisuaika 225 2.2 Kahden vuoden oikaisuaika 226 2.3 Viiden vuoden oikaisuaika 226 2.4 Oikaisusta luopuminen 229 2.5 Tulon siirto oikaisutilanteessa 230
sisällys xiii VII Epilogi: Oikeusturva ja kaksiasianosaissuhde 231 Liitteet 235 Hallintolaki 6.6.2003/434 235 Laki verotusmenettelystä 18.12.1995/1558 246 Laki Verohallinnosta 11.6.2010/503 269 Laki verotustietojen julkisuudesta ja salassapidosta 30.12.1999/1346 275 Perintö- ja lahjaverolaki 12.7.1940/378 (luvut 4 ja 6) 280 Kiinteistöverolaki 20.7.1992/654 (luvut 4, 5 ja 7) 285 Valtiovarainministeriön asetus Verohallinnon suoritteiden maksullisuudesta 16.12.2009/1092 288 Kirjallisuutta 293 Oikeustapaukset 297 Asiahakemisto 299