Metsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1

Metsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1

Vaihtoehdot sukupolvenvaihdoksessa SUKUPOLVENVAIHDOS ELINAIKANA KUOLEMAN JÄLKEEN KAUPPA TÄYTEEN HINTAAN KAUPPA SPV HINTAAN LAHJOITUS TESTAMENTTI EN TEE MITÄÄN

Veroluokat perintö ja lahjaverotuksessa (PerVL 12 ) I. perinnönjättäjän aviopuoliso, suoraan ylenevässä tai alenevassa polvessa oleva perillinen, aviopuolison suoraan alenevassa polvessa oleva perillinen sekä perinnönjättäjän kihlakumppani, jolle annetaan perintökaaren 8 luvun 2 :ssä tarkoitettu avustus Keskenään ylenevässä tai alenevassa polvessa olevina pidetään myös ottolapsisuhteessa olevia. II. muut sukulaiset ja vieraat

Perintöverotaulukko I veroluokka Perintövero määräytyy perityn omaisuuden arvon ja sukulaisuussuhteen nojalla seuraavasti: Verotettavan osuuden arvo Veron vakioerä osuuden alarajan kohdalla, euroa Veroprosentti ylimenevästä osasta 20 000 40 000 100 7 40 000 60 000 1 500 10 60 000 200 000 200 000 3 500 21 700 13 16

Perintöverotaulukko II veroluokka Perintövero määräytyy perityn omaisuuden arvon ja sukulaisuussuhteen nojalla seuraavasti: Verotettavan osuuden arvo Veron vakioerä osuuden alarajan kohdalla, euroa Veroprosentti ylimenevästä osasta 20 000 40 000 100 20 40 000 60 000 4 100 26 60 000 9 300 32

Lahjaverotaulukko I veroluokka Lahjavero määräytyy lahjoitetun omaisuuden arvon ja sukulaisuussuhteen nojalla seuraavasti: Verotettavan osuuden arvo Veron vakioerä osuuden alarajan kohdalla, euroa Veroprosentti ylimenevästä osasta 4 000 17 000 100 7 17 000 50 000 1 010 10 50 000 200 000 200 000 4 310 23 810 13 16

Lahjaverotaulukko II veroluokka Lahjavero määräytyy lahjoitetun omaisuuden arvon ja sukulaisuussuhteen nojalla seuraavasti: Verotettavan osuuden arvo Veron vakioerä osuuden alarajan kohdalla, euroa Veroprosentti ylimenevästä osasta 4 000 17 000 100 20 17 000 50 000 2 700 26 50 000 11 280 32

Spv huojennussäännös PerVL 55 soveltamisalasta vähäisenkin vakaassa ansiotarkoituksessa harjoitetun MVL:n mukaan verotettavan maataloustoiminnan harjoittaminen riittää, jotta huojennusta voidaan soveltaa myös samassa yhteydessä luovutettaviin samaan maatilaan kuuluviin metsätiloihin 8

Metsätilan luovutus Vastikkeen ja käyvän arvon suhde tutkittava kaupassa Kauppahinta tulee jakaa käypien arvojen mukaisessa suhteessa eri omaisuuserien kesken Metsävähennyspohja vastikkeellisen metsän osalta 20.3.2012 9

Metsätilan spv luovutus Luovutusvoiton verovapaus spv luovutuksissa Yli 10 v. omistus Itse tai yhteensä sen kanssa, jolta saanut vastikkeetta Lähisukulainen saajana Luopujan harjoitettava metsätaloutta Jatkajan jatkamisella ei merkitystä, mutta ei saa myydä alle 5 vuoden tai saatu huojennus palautuu 20.3.2012 10

Metsätilan spv luovutus Metsätalouden harjoittamiseksi hyväksytään myös toiminta kuolinpesässä sen osakkaana (KHO:2010:24). A oli ollut isänsä kuolemasta 1972 lähtien isän kuolinpesän osakkaana. Kuolinpesään kuuluvalla metsätilalla oli harjoitettu metsätaloutta kuolinpesän lukuun 2006 saakka. Perinnönjako päivänä A myi saamansa metsätilan puoliosuuden veljelleen. Korkein hallinto oikeus katsoi,että kun A oli kuolinpesän osakkaana harjoittanut metsätaloutta tuloverolain 48 :n 1 momentin 3 kohdan edellyttämällä tavalla, ei metsätilan osuuden luovutuksesta saatu voitto ollut hänen veronalaista tuloaan. Myös verotusyhtymän osakas Yhteismetsäosuuteen huojennus 20.3.2012 11

Luovutusvoiton huojennus (TVL 48 ) Verovapaa spv edellyttää, että luovutuksensaaja on luovuttajan lapsi, lapsen rintaperillinen, luovuttajan sisar, sisarpuoli, veli tai velipuoli Edellä mainittu henkilö voi olla saajana joko yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa Yhdessä saadun osan suuruutta ei ole määritelty, voi olla vähäinenkin, kunhan lähisukulainen on edes osan saajana 20.3.2012 12

Luovutusvoiton huojennus (TVL 48 ) Luettelo on tyhjentävä, joten verovapaussäännöstä ei sovelleta esim. veljen lapsille tapahtuvaan luovutukseen. TVL 8.2 :n mukaan lapsena pidetään myös ottolasta ja puolison lasta Mukaan on luettava myös oma tai puolison kasvattilapsi 20.3.2012 13

Luovutusvoiton huojennus (TVL 48 ) Puolisoina pidetään TVL: 7 :n mukaan aviopuolisoiden lisäksi avopuolisoita, jotka ovat aiemmin olleet keskenään avioliitossa tai joilla on tai on ollut yhteinen lapsi Jos kyse ei ole TVL:n mukaan puolisoina käsiteltävistä henkilöistä, ei tällaisen avopuolison lasta lueta joukkoon 20.3.2012 14

Metsätilan myynti ja verotus Oma tai perheen vakituinen asunto Vähintään 2 vuotta omistettu ja omistusaikana yhtäjaksoisesti asuttu 2 vuotta verovapaa Kaiken metsätalouden omaisuuden myynnin tuloutus luovutusvoittoverotuksen kautta Käytetty metsävähennys lisätään luovutusvoittoon tai tappioon luovutusvoittolaskennassa (alle 10v omistetut kiinteistöt) 20.3.2012 15

Alihintaiset luovutukset Jos vastike on ¾tai alle käyvästä arvosta luovutus jaetaan vastikkeelliseen ja vastikkeettomaan osaan Jako tehdään suoritetun vastikkeen ja omaisuudella luovutushetkellä olevan käyvän arvon suhteessa Luovutusvoittoa laskettaessa luovutushinnasta vähennetään vain vastikkeellisesti luovutettua osuutta vastaava osa omaisuuden hankintamenosta tai hankintahintaolettama 20% tai 40% 20.3.2012 16

Esimerkki lahjanluonteisesta luovutuksesta Kiinteistön kauppahinta Käypä arvo Hankintameno 120.000 euroa. 200.000 euroa. 120.000 euroa. Kyse lahjanluonteisesta luovutuksesta, jossa vastikkeellinen osuus 60 % ja lahjan osuus 40 %. Luovutusvoittoverotuksessa myyjä saa vähentää vain vastikkeellista luovutusta vastaavan osan omaisuuden hankintamenosta (tuloverolaki 47 ). Vastikkeen osuus on 60 %. Hankintamenosta on vähennyskelpoista luovutusvoiton verotuksessa 60 % x 120.000 = 72.000 euroa. Luovutusvoittoa syntyy 120.000 72.000 = 48.000 euroa.. 17

Metsän käypä arvo Verohallituksen arvostamisohjeiden mukaan metsä arvostetaan 1) Ensisijaisesti metsäkeskuksen, mhy:n tai muun vastaavan asiantuntijatahon laatiman tila arvion mukaisesti 2) Toissijaisesti ajantasaisen metsäsuunnitelman perusteella 3) Jos tila arviota tai metsäsuunnitelmaa ei ole käytettävissä, tai jos kyse on pienestä metsäalueesta, sovelletaan kaavamaisia metsämaan hehtaarihintoja kerrottuna metsämaan pinta alalla 20.3.2012 18

Hallinta ja tuotto oikeus Hallintaoikeus oikeuttaa hallitsemaan omaisuutta ja nauttimaan sen tuoton verovelvollisuus metsätalouden harjoittajan käyttöoikeus, nautintaoikeus? luovutuskirjaan tai testamenttiin kirjattu ao. oikeuden sisältö määrittelee viime kädessä, onko kyseessä hallintaoikeus, yleensä näissä tapauksissa metsän kyseessä ollen on Hallintaoikeus on irtainta omaisuutta, jonka voi luovuttaa erikseen Mahdollista esim. lahjoittaa metsätila lapsenlapsille ja hallintaoikeus lapselle Veroseuraamukset jatkoluovutuksissa Elinikäinen tai määräaikainen hallintaoikeus 20.3.2012 19

Hallinta ja tuotto oikeus Vuosituotto arvioidaan käyvänarvon mukaan, mutta yleensä vuosituotoksi katsotaan muun selvityksen puuttuessa 5% käyvästä arvosta, vapaa ajan asunto 3% ESIM: metsän käypä arvo 100 000 nuorempi luovuttaja 69 72v, ikäkerroin 7 100 000/5%=5 000 x 7 = 35 000 100 000 35 000 = 65 000 metsä käypäarvo 20.3.2012 20

Hallinta ja tuotto oikeus Määräaikainen pääomitetaan määräajan vuosien ja 8 %:n korkokannan mukaan esim: metsän ka 100 000 pidätys 10v (kerroin 6,71) 100 000 / 5% = 5 000 x 6,71 = 33550 100 000 33 550 = 66 450 metsän ka Verotuskäytännössä katsotaan, että määräaikaisen arvo ei voi ylittää elinikäisen arvoa 20.3.2012 21

Käyttämättömän metsävähennyksen siirtyminen uudelle omistajalle TVL 55.3 : Jos kiinteistön omistusoikeus siirtyy edelleen vastikkeettomalla saannolla, verovelvollisella on sama oikeus metsävähennyksen tekemiseen kuin edellisellä omistajalla olisi ollut. Jos vastikkeettomalla saannolla siirtyy osa luovuttajan omistamista kiinteistöistä, siirtyvän metsävähennysoikeuden määrä vastaa saannon kohteena olevan metsän hankintamenon suhteellista osuutta luovuttajan metsävähennyksen perusteena olevien hankintamenojen kokonaismäärästä. Yhteismetsään liityttäessä metsävähennyspohja siirtyy yhteismetsän käyttöön (KHO 11.10.2006/2634 KHO:2006:74), vaikka kyseessä ei varsinainen saanto olekaan 20.3.2012 22

Omistajanvaihdosten vaikutukset metsäverotukseen Omistajanvaihdos kesken vuotta sekä uusi että vanha omistaja tekevät veroilmoituksen tulot ja menot jakautuvat maksuperusteen mukaan poistot vuoden lopun tilanteen mukaan Varaukset tuloutuvat vanhalle omistajalle (menovaraus, tuhovaraus) Vastikkeettomissa luovutuksissa poistettavat menojäännökset (poistot) siirtyvät uudelle omistajalle, kuten myös käyttämätön metsävähennyspohja Kaupoissa tie ja ojapoistoja ei voi siirtää uudelle omistajalle, mutta poistamattomat menojäännökset otetaan huomioon luovutusvoittoa laskettaessa perusparannusmenoina tämä pienentää luovutusvoiton veroa ostaja maksaa teistä ja ojista kauppahinnassaan, ja saa niistä metsävähennyspohjaa 20.3.2012 23

Luopujan puukaupat Metsävähennys määräytyy verovuoden lopun omistustilanteen mukaisesti Luopuja ei saa luopumisvuoden puunmyynneistä metsävähennystä, eikä sitä saa jatkajakaan Metsävähennystä ei saa myöskään niistä aiempien kauppojen kauppahintaeristä, jotka maksetaan vasta luovutusvuonna Helpointa on siirtää luovutus seuraavan vuoden puolelle 20.3.2012 24

Sukupolvenvaihdoksen vaikutus arvonlisäverotukseen Jos arvonlisäverollinen luopuja ottaa koneita ja kalustoa omaan käyttöönsä, niistä on maksettava alv:a todennäköisen luovutushinnan pohjalta Jos koneet ja kalusto siirtyvät jatkajalle ja niillä jatketaan metsätalouskäyttöä, mitään veroseuraamuksia ei yleensä tule 20.3.2012 25

Tietolähteet Verohallinto Metla: www.metsanomistus.fi 20.3.2012 26