Henkilökohtaisen tulon verotus. Matti Myrsky Timo Räbinä

Transkriptio

1 Henkilökohtaisen tulon verotus Matti Myrsky Timo Räbinä TALENTUM Helsinki 2014

2 Toinen, uudistettu painos Talentum Media Oy sekä Matti Myrsky ja Timo Räbinä Kansi: Lauri Karmila Taitto: NotePad, ww.notepad.fi ISBN ISBN (sähkökirja) Print Best, Viro 2014 Palaute kirjasta:

3 Alkusanat... V Lyhenteet... XIX Kirjallisuus- ja lähdeluettelo... XXI I Johdanto Yleistä Teoksen rakenne, rajaukset ja lähestymistapa Keskeiset säädökset ja käytetyt lähteet... 9 II Henkilöverotuksen yleisiä kysymyksiä Vero-objekti, verosubjekti, veropohja ja veron määrä Keskeiset verotusperiaatteet Etuperiaate Veronmaksukyvyn periaate Verotuksen tavoitteet Veropohjan määritys Mikä on tuloa? Menoverotus VII

4 VIII 5 Veron määrästä ja siihen vaikuttavista tekijöistä Mitä on progressiivinen verotus? Eräitä keskeisiä käsitteitä Onko nykyinen tuloverojärjestelmämme progressiivinen? Kuinka progressiivista verotusta on perusteltu? Regressiivinen ja suhteellinen verotus Verotuksen ja sosiaaliturvan yhteensovittaminen Verotuet Verovelvollisasema Yleistä verovelvollisasemasta ja sääntelyn historiasta Puolisoiden käsite ja puolisoiden erillisverotus Alaikäinen lapsi ja hänen verotuksensa Kuolinpesä ja sen verotus Verotusyhtymä ja elinkeinoyhtymä sekä näiden verotus Muiden verovelvollisten verotus Ennakkoperintäjärjestelmän pääpiirteet Ennakonpidätys ja ennakonkanto Palkan käsite verotuksessa Työ- ja käyttökorvaukset sekä ennakkoperintärekisteri Ennakonpidätyksen toimittaminen ja sen maksaminen Ennakonpidätyksen ja ennakon hyväksi lukeminen verotuksessa Veron kiertäminen ja ennakkoperintä Työnantajan ja työntekijän sosiaalivakuutusmaksut Tuloverojärjestelmän perusrakenne Verotettavan tulon määrittämisen osatekijät Eriytetty tuloverojärjestelmä Nykyisen tuloverojärjestelmän synty, peruskäsitteet ja verotuslaskennan pääasialliset vaiheet... 77

5 8.2.2 Tulolähteet Tulolajit Verotuksessa tehtävien vähennysten yleistä tarkastelua Vähennysten ryhmittelyä Luonnollisen vähennyksen käsite III Pääomatulot ja niistä tehtävät vähennykset Yleistä pääomatuloista Korkotulot Korkotulon käsite Erityyppiset korkotulot ja sovellettava verolaki Korkotulon lähdeverolain alaiset korkotulot Verovapaat korkotulot Tuloverotuksessa pääomatulona, elinkeinotulona tai maatalouden tulona verotettavat korkotulot Osinkotulot Osinkotulon käsite ja oikea verosubjekti Julkisesti noteeratusta yhtiöstä saatu osinkotulo Vuokratulot Vuokratulon sisältö, tulolähde ja tulolaji Vuokratulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneet menot Yhtiövastikkeen vähentäminen Osakehuoneistossa suoritetuista korjauksista johtuvien menojen vähentäminen Rakennuksesta tehtävän poiston määrittäminen Säästöhenkivakuutuksen ja kapitalisaatiosopimuksen verotus Vakuutusten ryhmittely Säästöhenkivakuutuksen verotus Kapitalisaatiosopimuksen verotus IX

6 6 Pitkäaikaissäästäminen Pitkäaikaissäästämisen käsite Pitkäaikaissäästämiseen liittyvien maksujen vähennyskelpoisuus Pitkäaikaissäästämiseen liittyvien tulojen veronalaisuus Kertamaksullinen eläkevakuutus Metsätaloudesta saadut tulot Maatila-käsite metsäverotuksessa Metsätalouden pääomatulona verotettavat tulot Metsävähennys Metsätalouteen kohdistuvat muut vähennykset Maa-ainestulot Porotalouden tulot Osakaslaina Luovutusvoitot Yleistä Luovutusvoiton kohdistaminen Oikea verovelvollinen Oikea tulolähde Oikea tulolaji Luovutuksen käsite Luovutusvoiton määrän laskeminen Pääsäännöt Luovutushinta Hankintameno Hankintamenoon luettavat erät ja perusparannusmenot Hankintamenon arvioiminen Voiton hankkimisesta olleet menot Hankintameno-olettama Eräitä arvopapereiden luovutusvoittojen laskennan erityiskysymyksiä Asuntoyhteisöjen ja kiinteistöjen luovutusvoittojen erityiskysymyksiä X

7 Asuntoyhteisölle maksetut pääomavastikkeet ja rahastosuoritukset Osakkeenomistajan asuntoyhteisölle maksama tontin lunastusosuus Velvoitteet kiinteistön kaupassa Henkilöyhtiön yhtiöosuuden luovutusvoitto Oman asunnon luovutusvoitto Oman asunnon luovutusvoittoa koskeva sääntely Asunnon määrittely Henkilöpiirin ja asumisen luonteen määrittely Omistusaikanansa asunut -periaate Ositussaannolla saadun oman asunnon luovutusvoiton erityissääntely Kuolinpesä asunnon myyjänä tai asunnon myynti jäämistöosituksen ja perinnönjaon jälkeen Sukupolvenvaihdosluovutukset Muut verovapaat luovutusvoitot Osittain verovapaat luovutusvoitot Luovutustappiot Luovutustappion muodostuminen Luovutustappioon rinnastettavat menetykset Luovutustappion vähentäminen luovutusvoitosta Vähennyskelvottomat luovutustappiot Muita pääomatuloja Pääomatulojen hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneet muut menot Korkomenojen vähentäminen Korkomenon käsitteestä Vähentämisen pääsäännöt Kenen verotuksessa korot vähennetään? XI

8 14.4 Asuntovelka Tulonhankkimisvelka Takausvelka Vähennyskelvottomat velan korot Velasta maksetut sivukulut IV Ansiotulot ja niistä tehtävät vähennykset Yleistä Ansiotulot Luontoisedut Yleistä luontoiseduista Asuntoetu Ravintoetu Autoetu Puhelinetu Tietoliikenneyhteyden yksityiskäyttö Muut luontoisedut Työsuhdematkalippu Työsuhteeseen liittyvät muut edut Henkilöstörahaston maksamat suoritukset Henkilöstöanti Työsuhdeoptio Työsuhdelainan korkoetu Työnantajan suorittamat säästöhenkivakuutuksen maksut Työnantajan suorittamat vapaaehtoisen yksilöllisen eläkevakuutuksen vakuutusmaksut Verovapaat henkilökuntaetuudet Yleiset periaatteet Terveydenhuolto Henkilökunta-alennus Merkkipäivälahja tai muu vähäinen lahja XII

9 2.3.5 Virkistys- ja harrastustoiminta Muut henkilökuntaetuudet Työstä maksettavat kustannusten korvaukset Kustannusten korvaukset ennakkoperinnässä ja lopullisessa verotuksessa Matkakustannusten korvaukset Työmatka Varsinainen työpaikka, toissijainen työpaikka ja erityinen työntekemispaikka Työmatkan tilapäisyys varsinainen työpaikka vai erityinen työntekemispaikka? Matkakustannusten korvausten perusteet ja määrät Yleishyödyllisten yhteisöjen toimeksiannosta tehty matka Autoetu ja kilometrikorvaukset Muita erityistilanteita Yhteenveto Eräät vahingonkorvaukset ja vakuutussuoritukset Stipendit, apurahat sekä tunnustus- ja muut palkinnot Osittain tai kokonaan verovapaat ansiotulot Muita ansiotuloja Luonnollisen henkilön tekemän talkoo-, naapuriapu- ja vaihtotyön verotus Ansiotulosta tehtävät vähennykset Luonnolliset vähennykset Tulonhankkimisvähennys Työmarkkinajärjestön jäsenmaksut ja työttömyyskassamaksut Työasuntovähennys Asunnon ja työpaikan välisten matkojen kustannukset XIII

10 3.1.5 Koulutusmenot ja opintomatkat Muita luonnollisia vähennyksiä Puhtaasta ansiotulosta valtion- ja kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset Pakolliset ja lakisääteiset vakuutusmaksut Työnantajan järjestämän kollektiivisen lisäeläketurvan maksut Merityötulovähennys Veronmaksukyvyn alentumisvähennys Puhtaasta ansiotulosta valtionverotuksessa tehtävä vähennys: eläketulovähennys Puhtaasta ansiotulosta kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset Kunnallisverotuksen eläketulovähennys Kunnallisverotuksen invalidivähennys Kunnallisverotuksen opintorahavähennys Kunnallisverotuksen ansiotulovähennys Kunnallisverotuksen perusvähennys V Tulon ja menon jaksottaminen Tulojen jaksottaminen Pääsääntönä kassaperiaate Takautuvasti maksetun eläketulon jaksottaminen Sosiaalietuuksien takaisinperintä Urheilutulojen jaksottaminen Korko- ja osinkotulon jaksottaminen Metsätalouden tulojen jaksottaminen ja menovaraus Luovutusvoiton ja -tappion jaksottaminen XIV

11 2 Menojen jaksottaminen Pääsääntönä kassaperiaate Korkomenojen jaksottaminen Metsätalouteen kohdistuvat menot Maa-ainestuloista vähennettävä substanssipoisto VI Tulojen ryhmittely verotuslaskentaa varten ja tappion vähentäminen Tulon jakautuminen pääomatuloon ja ansiotuloon Yksityiset elinkeinon- ja maataloudenharjoittajat Tulo-osuudet elinkeinoyhtymistä ja verotusyhtymistä Listaamattomasta osakeyhtiöstä saadut osingot Työpanokseen perustuvan osingon verotus Tappio ja sen vähentäminen VII Veron määrän laskeminen Yleistä Verosta tehtävät vähennykset Työtulovähennys Valtionverotuksen invalidivähennys ja valtionverotuksen elatusvelvollisuusvähennys Kotitalousvähennys Yleistä Ennakkoperintärekisteröinnin merkitys Vähennykseen oikeuttava työ Asunnossa tai vapaa-ajan asunnossa tehty työ Tavanomainen kotitaloustyö Hoiva- ja hoitotyö XV

12 2.3.7 Palveluasumisen yhteydessä tehty kotitalous-, hoiva- ja hoitotyö Asunnon kunnossapito- ja perusparannustyö Kotitalousvähennys asuntoosakeyhtiössä Tukien vaikutus kotitalousvähennykseen Vähennyksen perusteena olevat työkustannukset ja vähennyksen määrä Vähennyksen enimmäismäärä ja vähentämisvuosi Kotitalousvähennys, puoliso ja lapset Opintolainavähennys Tulontasaus Tulontasauksen edellytykset Tulontasaukseen oikeuttavat tulot Tulon kertymisaika Tulontasauksen toimittaminen Alijäämähyvitys, erityinen alijäämähyvitys ja pääomatulolajin tappio Alijäämähyvitys Alijäämähyvityksen korottaminen puolison verotuksessa Alijäämähyvityksen siirto puolisolle Alijäämähyvityksen korotus ensiasuntovelan koron perusteella Erityinen alijäämähyvitys Alijäämähyvitysten vähentäminen ansiotuloista määrätyistä veroista Pääomatulolajin tappio VIII Henkilöverotuksemme haasteita XVI

13 Liitteet Liite 1: Listaamattomasta osakeyhtiöstä saadun osinkotulon jakaminen ansio- ja pääomatuloosuuteen, verovuosi Liite 2: Veroaste , kansainvälinen vertailu Liite 3: Korkeimmat rajaveroasteet sekä tuloveroprosentit , kansainvälinen vertailu Liite 4: Julkisyhteisöjen tulot vuonna Liite 5: Verokertymät Suomessa Liite 6: Tulojen perusteella maksuunpannut verot ja veronluonteiset maksut, verovuodet Liite 7: Tuloverotuksessa kerättävät verot ja veronluonteiset maksut sekä niiden prosenttiosuus verovelvollisryhmittäin, verovuodet 2011 ja Liite 8: Luonnollisten henkilöiden tulot valtionverotuksessa, verovuosi Liite 9: Luonnollisten henkilöiden tulojen ja verojen jakauma tuloluokittain, verovuosi Liite 10: Verovähennysten enimmäismäärät valtion- ja kunnallisverotuksessa verovuosina Liite 11: Keskeisimpien vähennysten määrät tuloverotuksessa verovuosina Liite 12: Keskeisimpien vähennysten saajien määrät ja keskimääräinen vähennys verovuonna Oikeustapaushakemisto Asiahakemisto XVII