Tilinpäätös- ja verosuunnittelu

Transkriptio

1 Tilinpäätös- ja verosuunnittelu

2

3 Jarmo Leppiniemi Risto Walden Tilinpäätös- ja verosuunnittelu Talentum Helsinki 2014

4 12., uudistettu painos Copyright 2014 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Toimitus: Leena Viitala Taitto: Marja-Leena Saari ISBN Paino: Print Best, Viro 2014 Anna palautetta kirjasta:

5 Sisällys 1 Johdanto Mistä on kysymys? Mitä on tilinpäätös- ja verosuunnittelu? Tilinpäätöksen ja verotuksen yhteys Tilinpäätös- ja verosuunnittelun tavoitteet Tilinpäätöksen sääntely Säännökset Kirjanpitolautakunta Tilintarkastajan rooli Verotuksen sääntely Säännökset Ennakkoratkaisut Muutoksenhaku ja verovalitukset tuloverotukseen Veronhuojennuslainsäädäntö Tulolähteet Tulolajit Tilinpäätöksen hyödyntäminen Tilikausi Tilinpäätös tietopankkina Jaettavissa oleva vapaa oma pääoma Kirjanpidon ja verotuksen tulosten yhteys Pääomatuloverotuksen nettovarallisuus Tuloksen ja varallisuuden laskentayksiköt Kansainvälinen tilinpäätöskäytäntö IAS/IFRS-standardit Kansalliset lisätietovaatimukset Sisällys 5

6 Kirjanpidon ja verotuksen kytkennät Kirjanpidon luotettavuus Lainsäädäntöön perustuvat kytkennät Tilinpäätös- ja verosuunnitteluun liittyvät kytkennät Veron kiertäminen Tilinpäätöksen suunnittelu Tilinpäätöksen esittämistavat Määräajat Poikkeaminen määräajoista Kieli ja valuutta Ulkopuolisen näkökulma arviointikriteerinä Tilinpäätöstietojen esittämispaikan sitovuus Edellisen tilikauden virheiden korjaaminen Taseen esittäminen Tuloslaskelman esittäminen Konsernitase ja -tuloslaskelma Konsernitase Konsernituloslaskelma Liitetietojen esittäminen Toimintakertomuksen esittäminen Tuloslaskelma- ja tasekaavojen muuttaminen Kaavojen lyhentäminen Asunto-osakeyhtiö- ja kiinteistöyhtiökaava Yksityiskohtaisempi esittäminen Kaavojen nimikkeiden ja numeroinnin muuttaminen Julkistamisen vaihtoehdot Lakisääteinen julkistaminen Vapaaehtoinen julkistaminen Vuosikertomus Verotuksen suunnittelu Eri veromuodot Tuloverotuksen toimittaminen Verosuunnittelun tasot Strateginen verosuunnittelu Taktinen verosuunnittelu Operatiivinen verosuunnittelu Verovarmuuden lisääminen Sisällys

7 5 4.4 Yritysmuodot Yksityisliike Avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Osinkoverotus Osinkoverojärjestelmä Osingon jakajan verotus Osingonsaajan verotus Työperäinen osinko Suosiva osingonjako Osingonjako Peitelty osingonjako Peitellyn osingonjaon muodot Tulkintalinja Peitellyn osingon veroseuraamukset osingonjakajalle Peitellyn osingon veroseuraamukset saajalleen Henkilöyhtiön saama peitelty osinko Osakaslaina Lähipiiri, lainat ja vakuudet lähipiirille Vastuu lähipiirilainasta Yksityisotot henkilöyhtiössä Osakaslaina verotuksessa Osakaslainat ja veronkierto Osakaslaina kirjanpidossa Liitetietoinformaatio Tilinpäätös- ja verosuunnitteluympäristö Tilinpäätössäännösten direktiivisidonnaisuus sekä IFRS Verolainsäädännön epävakaisuus Verotuksen muutospaineita Kirjanpidon ja verotuksen yhteensovittaminen Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen yleisperiaatteet Olennaisuus Yleiset tilinpäätösperiaatteet ja verotus Jatkuvuus Menettelytapojen jatkuvuus Sisältöpainotteisuus Varovaisuus Tasejatkuvuus Sisällys 7

8 Suoriteperusteisuus Erillisarvostus Arvostus- ja jaksotusratkaisut Pysyvien vastaavien hankintameno Pysyvien vastaavien arvonalentuminen Arvonkorotus Yhteisöjen omistamien käyttöomaisuusosakkeiden luovutusvoitot ja -tappiot Osakkeiden luovutusvoitot ja -tappiot henkilöverotuksessa Pysyvien vastaavien hyödykkeiden hankintamenon jaksottaminen Aineettomien hyödykkeiden jaksottaminen Vaihto-omaisuuden hankintameno Osatulouttaminen Saamisten arvostaminen ja jaksottaminen Rahoitusomaisuusarvopapereiden arvostaminen ja jaksottaminen Rahoitusvälineiden arvostaminen Velkojen arvostaminen ja jaksottaminen Ulkomaanrahan määräisten erien arvostaminen ja jaksottaminen Vastaiset menot ja menetykset Verojen esittäminen ja jaksottaminen tilinpäätöksessä Tilinpäätössiirrot Laskentayksikkö Hankintamenomenetelmä vai yhdistelmämenetelmä Tilinpäätössiirrot konsernitilinpäätöksissä Aiheuttamisperiaatteen soveltaminen konsernissa Tavoitetulos ja kuluvarasto Mistä tavoitetulos syntyy? Varojen jakaminen osakkeenomistajille Osinko Omien osakkeiden hankkiminen ja lunastaminen Pääomalaina Pääoma-asema Yrityskuva Kuluvarasto Kuluvaraston käsite Kuluvaraston systematiikka Sisällys

9 6.3.3 Kuluvaraston yksityiskohtia Kuluvaraston käyttöjärjestys Veronalaiset ja verovapaat tulot Veronalaiset erät, jotka eivät ole kirjanpidon tuotoissa Verovapaat erät, jotka ovat kirjanpidon tuotoissa Vähennyskelpoiset ja vähennyskelvottomat menot Vähennyskelvottomat erät, jotka ovat kirjanpidon kuluissa Vähennyskelpoiset erät, jotka eivät ole kirjanpidon kuluissa Konserniavustus Konserniavustus yhtiöoikeudellisesti Konserniavustuksen edellytykset Konserniavustuksen suorittaminen Vähennyskelpoisuus ja veronalaisuus eivät sidoksissa toisiinsa Liiketoiminnan harjoittaminen Samatilikautisuus Kotimaisuusedellytys Konserniavustuksella ei verotustappiota Luovutusvoitot ja -tappiot Luovutusvoitot ja -tappiot kirjanpidossa Luovutusvoitot ja -tappiot verotuksessa Osuuskunta osuuden muunto osakkeeseen Hankintameno-olettama Sijoitusten verosuunnittelun lähtökohtia Tulontasaus Tulontasauksen edellytykset Tulontasauksen kohteena olevat ansiotulot Tulontasauksen tekniikka Tappiontasaus Tappioon liittyvä verohyöty tuloslaskelmassa Carry back ja carry over Mistä tuloista tappion saa vähentää? Vahvistetun tappion vähennysoikeuden menettäminen Tappiontasausaika Kuluvaraston varmistaminen Sisällys 9

10 7 8 Oma ja vieras pääoma, rahan kustannus Verojen vaikutus rahan kustannukseen Oma pääoma Osakeyhtiö Henkilöyhtiö Yksityisliike Yritysmuodon muutos Vieras pääoma Vieraan pääoman sisältö Koron vähennyskelpoisuus Tilinpäätöstilanteen vaikutus Tulorahoitus Kassanhallinta Suunnittelujänteet Veroluotto Pitkäjänteinen suunnittelu Verojen vaikutus investoinnin tuottovaatimukseen Verokustannuksen kohdistaminen investointiin Investoinnin minimituottovaatimus Investoinnin rahoitusrakenne Verojen kytkeminen tarkasteluun Verottajan kuluosuuden tarkastelu Verokerroin, verolisän kerroin Arvoltaan säilyvä investointi Liikepääoma, vähennyskelvottomat menot Vieras pääoma Yritysrakenteen suunnittelu Yritysryhmät ja konserni Useana yrityksenä toimimisen perusteita Useana yrityksenä toimimisen ongelmia Yritysjärjestelyt ja jatkuvuuden periaate Sulautuminen Tytäryhtiösulautuminen kirjanpidossa Tavallinen sulautuminen Pooling-menetelmän käyttäminen Kombinaatiofuusio kirjanpidossa Sulautuminen liitetiedoissa ja toimintakertomuksessa Sulautumisen liiketaloudellisia perusteita Tappion vähentäminen Sisällys

11 8.2.8 Verosääntely Jatkuvuusperiaate verotuksessa Jakautuminen Jakautuminen tilinpäätöksessä Osittaisjakautuminen Jakautumisen liiketaloudellisia perusteita Osakeyhtiölain ja elinkeinoverolain eroja Tappioiden kohdentaminen Jakautuminen liitetiedoissa ja toimintakertomuksessa Liiketoimintasiirto Siirrettävän liiketoiminnan arvostaminen Liiketoimintasiirto kirjanpidossa Liiketoimintasiirto verotuksessa Osakevaihto Purkaminen Yrityksen saneeraaminen Velan anteeksisaajan verotus, arvoton velka Vähennyskelpoisuus Saneeraus ja tulolähdekysymykset Tilinpäätös- ja toimintakertomusinformaatio Sidottua omaa pääomaa koskevat toimenpiteet Pääomalaina Sukupolvenvaihdokset, verosuunnittelu ja veronhuojennus Veronhuojennus Omien osakkeiden hankkiminen Kirjallisuutta Korkotaulut Hakemisto Sisällys 11