Marjaana Helminen KANSAINVÄLINEN VEROTUS TALENTUM Pro Helsinki 2016
Talentum Media Oy ja Marjaana Helminen Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Taitto: NotePad, www.notepad.fi Kansi: Sirpa Puntti ISBN 978-952-14-2858-6 ISBN 978-952-14-2865-4 (sähkökirja) ISBN 978-952-14-2352-9 (päivittyvä Fokus-palvelu) BALTO print, Liettua 2016 Palaute kirjasta: www.talentumshop.fi
SISÄLLYSLUETTELO 1 Esipuhe...5 2 Lyhenteet... 23 3 KANSAINVÄLISEN VERO-OIKEUDEN PERUSTEET... 27 Kansainvälisen vero-oikeuden käsite ja normit... 27 Suomen sisäinen kansainvälinen vero-oikeus... 28 Verosopimusoikeus... 29 Käsite... 29 Verosopimusten oikeudellinen perusta... 29 Verosopimusten tavoitteet... 30 Suomen verosopimukset... 31 Verosopimusten solmiminen ja voimassaolo... 32 Verosopimusten rakenne ja sisältö... 33 EU-vero-oikeus... 36 Primäärioikeus... 37 Sekundäärioikeus... 38 Arbitraatiosopimus... 39 EU-oikeuden kehittäminen... 39 Verosopimusten, EU-vero-oikeuden ja sisäisen lainsäädännön suhde... 40 Verosopimusten ja sisäisen lainsäädännön suhde... 40 EU-vero-oikeuden suhde sisäiseen lainsäädäntöön ja verosopimuksiin... 41 Käytännön verotustilanne... 44 Kansainvälisen vero-oikeuden keskeiset taustaperiaatteet... 45 Verotuksen neutraalisuus... 45 Verotuksen oikeudenmukaisuus... 47 Syrjintäkielto... 48 Verosopimukset... 49 SEUT... 53 Erityiset EU-oikeuden oikeusperiaatteet... 67 Toimivaltaperiaatteet... 67 Perusperiaatteet... 67 Yleisperiaatteet... 68
8 SISÄLLYSLUETTELO Rakenteelliset periaatteet... 68 Fundamentaaliset periaatteet... 68 EU-oikeuden valtiontukikielto... 68 Kansainvälisen vero-oikeuden normien tulkinta... 69 Kansainvälisen vero-oikeuden kvalifikaatiokonflikti... 70 Sisäinen lainsäädäntö... 70 Sisäisen lainsäädännön tulkintatapa... 71 Verosopimusten tulkinta... 71 Wienin sopimus... 72 OECD:n malli ja rinnakkaiset verosopimukset... 73 Verosopimusmääritelmät... 74 Verosopimusten yleinen tulkintanormi... 75 Keskinäinen sopimusmenettely... 76 EU-vero-oikeuden tulkinta... 76 EU-tuomioistuimen ratkaisut... 77 Kansainvälisen vero-oikeuden keskeinen kirjallisuus... 78 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä... 80 Keskusverolautakunnan päätöksiä... 80 Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita... 80 4 MONENKERTAINEN VEROTUS JA VAJAAVEROTUS... 85 Verotuksen alueellinen ulottuvuus... 85 Verotuksen alueellisen ulottuvuuden määritteleminen... 85 Alueellinen ulottuvuus sisäisessä lainsäädännössä... 86 Alueellinen ulottuvuus verosopimuksissa... 87 Alueellinen ulottuvuus EU-vero-oikeudessa... 88 Tulevaisuudennäkymät... 88 Kansainvälinen monenkertainen verotus ja sen poistaminen... 89 Kansainvälinen monenkertainen verotus... 89 Monenkertaisen verotuksen syyt... 89 Monenkertaisen verotuksen muodot... 90 Kansainvälisen juridisen kaksinkertaisen verotuksen poistaminen... 91 Poistamismenetelmät... 91 Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen verosopimuksilla... 94 Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen sisäisessä lainsäädännössä.. 98 Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen EU-vero-oikeudessa...105 Kansainvälisen taloudellisen kahdenkertaisen verotuksen poistaminen...106 Osingot...106 Vastaoikaisu...107 Kansainvälisen monenkertaisen verotuksen huojentaminen...108 Erityishuojennus...108 Yleinen huojennus...110 Kansainvälinen vajaaverotus ja veropako...110 Ongelman kuvaus...110
SISÄLLYSLUETTELO 9 Tyypillisiä kansainvälisen veropaon muotoja...112 Veropaon estäminen...113 Sisäinen lainsäädäntö...113 Veropaon estäminen verosopimuksilla...116 Veropaon estäminen EU-vero-oikeudessa...118 Haitallisen verokilpailun estäminen...118 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä...119 Keskusverolautakunnan päätöksiä...120 Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita...120 5 VEROVELVOLLISUUSASEMA JA ASUINVALTIO...121 Verovelvollisuusaseman määräytyminen...122 Yleiset perusteet...122 Luonnollisia henkilöitä koskeva pääsääntö...122 Varsinainen asunto ja koti Suomessa...122 Yli kuuden kuukauden oleskelu...124 Yleisen verovelvollisuuden palautuminen...125 Suomen kansalaisia koskeva kolmen vuoden sääntö...125 Olennaiset siteet...127 Luonnollisia henkilöitä koskevat erityistilanteet...133 Suomen ulkomaanedustukseen lähetetty Suomen kansalainen...133 Finpro ry.:n tai Finpro Oy:n palveluksessa työskentelevät Suomen kansalaiset...133 Valtion tai kansainvälisten järjestöjen palveluksessa työskentelevät Suomen kansalaiset...134 Euroopan unionin henkilöstö...134 Yhtiöt ja kuolinpesät...135 Yhteisöt...135 Yhtymät...136 Kuolinpesät...137 Verovelvollisuusaseman muuttumishetki...137 Pääsääntö...137 Ulkomaille muuttavat Suomen kansalaiset...138 Varallisuusverotus...139 Verovelvollisuusaseman vaikutus verotukseen...139 Sovellettava laki...139 Yleisesti verovelvollisten verotus...139 Rajoitetusti verovelvollisten verotus...140 Puolison verotus...142 Diplomaatit ja kansainvälisissä järjestöissä työskentelevät henkilöt...142 Erityissäännöksen kattamat henkilöt...143 Erityinen verovelvollisuuden laajuus...143 Verosopimusten asuinvaltio...144 Asuinvaltion merkitys...144
10 SISÄLLYSLUETTELO Asuinvaltion määräytyminen...146 Sisäisen lainsäädännön merkitys...146 Asumis-käsitteen tarkoittama verovelvollisuus...147 Asumistodistus...148 Kaksoisasumiskonflikti ja sen ratkaiseminen...149 Luonnolliset henkilöt...150 Yhtiöt...151 Vaikutus verotukseen...152 EU-vero-oikeus...153 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä...154 Keskusverolautakunnan päätöksiä...155 Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita...155 6 YRITYSTOIMINNAN MUODOT JA LIIKETULON VEROTUS...157 Yhteisöt...157 Yhteisönä verotettavat toimintamuodot...158 Yhteisöjen verotus...159 Sisäisen lainsäädännön yhteisöverotus...159 Verosopimusten vaikutus yhteisöverotukseen...161 Yhtymät...163 Yhtymäksi katsottavat toimintamuodot...164 Sisäisen lainsäädännön yhtymäverotus...165 Suomalainen yhtymä...165 Pääomasijoitustoimintaa harjoittava kommandiittiyhtiö...166 Ulkomainen yhtymä...169 Eurooppalainen taloudellinen etuyhtymä...169 Verosopimusten vaikutus yhtymäverotukseen...170 Yhteisyritykset...172 Yhteisyritysten verotus...173 Rakennusyhteenliittymät...173 Sijoitusrahastot...174 Sijoitusrahastot sisäisessä lainsäädännössä...174 Verosopimusten vaikutus sijoitusrahastojen verotukseen...176 Kiinteä toimipaikka...177 Kiinteän toimipaikan käsite...178 Määritelmät...178 Säännösten suhde...179 Tulkintakonfliktit...180 Kiinteä liikepaikka...180 Liiketoiminnan harjoittaminen...181 Liikepaikkaesimerkkejä...183 Sivuliike ja toimisto...184 Tehtaat, työpajat yms....184 Johtopaikka...184
SISÄLLYSLUETTELO 11 Rakennus- ja asennustoiminta...185 Valmisteleva ja avustava toiminta...187 Edustaja...190 Kiinteään toimipaikkaan liittyvän tulon verotus...193 Rajoitetusti verovelvollisen kiinteä toimipaikka Suomessa...193 Yleisesti verovelvollisen kiinteä toimipaikka ulkomailla...196 Oikea verosopimus...199 Kiinteän toimipaikan tulon määritteleminen...199 Markkinaehtoperiaate...199 Suora menetelmä...200 Epäsuora menetelmä...203 Sisäisten liiketoimien verovaikutukset...203 Rajoitetusti verovelvollisen Suomessa oleva kiinteä toimipaikka...203 Yleisesti verovelvollisen ulkomailla oleva kiinteä toimipaikka...205 Syrjintäkielto...206 Verosopimusten syrjintäkielto...206 EU-vero-oikeuden syrjintäkielto...207 Liiketoiminta ilman kiinteää toimipaikkaa...209 Verosopimustilanne...209 Verosopimukseton tilanne...210 Liiketoiminnan harjoittaminen ulkomailla...210 Liiketoiminnan harjoittaminen Suomessa...210 Itsenäinen ammatinharjoittaminen...211 Verotusoikeuden jakaminen...211 Verotusoikeus...213 Kiinteä paikka...214 Poikkeukselliset sopimukset...214 Rajoitetusti verovelvollisen ammatinharjoittaminen Suomessa...214 Yleisesti verovelvollisen ammatinharjoittaminen ulkomailla...216 Meri- ja ilmaliikennetulo...216 Meri- ja ilmaliikennetulon sisäisen lainsäädännön mukainen verotus...217 Normaali verotus...217 Tonnistoverolaki...217 Verosopimusten vaikutus meri- ja ilmaliikennetulon verotukseen...218 Tuloverosopimusten liikenneartiklat...218 Muut sopimukset...219 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä...220 Keskusverolautakunnan päätöksiä...221 Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita...221 7 VÄLIYHTEISÖT...223 Väliyhteisöt verosuunnittelun välineenä...223 Väliyhteisölaki...224 Väliyhteisön määritelmä...225
12 SISÄLLYSLUETTELO Yhtiömuoto...225 Määräämisvalta...226 Verotuksen taso...227 Toiminnan luonne...229 ETA- ja verosopimusvaltioita koskevat poikkeukset...232 Poikkeusten syyt...232 Poikkeuksen pääpiirteet...233 Kaikki verosopimusvaltiot...234 Tietojenvaihtovaltiot...236 Väliyhteisötulon verottaminen...238 Väliyhteisötulon laskeminen...238 Verosubjekti...239 Tulo-osuus ja verovuosi...240 Tulotyyppi, tulolähde ja tulolaji...242 Ulkomaisen veron hyvittäminen...243 Ilmoittamisvelvollisuus ja muu selvitysvelvollisuus...244 Ilmoittamisvelvollisuus...244 Selvitysvelvollisuus...245 Ilmoittamisvelvollisuuden laiminlyönti...245 Muut väliyhteisöjen käyttöä rajoittavat normit...246 Sisäinen lainsäädäntö...246 Verosopimukset...247 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä...248 Keskusverolautakunnan päätöksiä...249 Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita...249 8 KANSAINVÄLISEN KONSERNIN ERITYISKYSYMYKSIÄ...251 Siirtohinnoittelu...252 Siirtohinnoittelun muodot...252 Markkinaehtoperiaate...252 Siirtohinnoitteluoikaisu sisäisessä lainsäädännössä...253 Menon vähennyskelpoisuus...253 Tulon veronalaisuus...255 Siirtohinnoitteluoikaisua koskeva erityisnormi...255 Verosopimusten tulonoikaisuartiklat...258 Kuittaus...260 Markkinaehtoisen hinnan määrittäminen...261 Tulkinta-apuvälineet...261 Tarkastelun lähtökohdat...263 Hinnanmäärittelymenetelmät...264 Vertailutransaktiot...268 Transaktiotyyppikohtaisia erityisongelmia...270 Sisäiset lainat...270 Immateriaalioikeudet...271
SISÄLLYSLUETTELO 13 Sisäiset palvelut...273 Kustannustenjakojärjestelmät...278 Määritelmä...278 Hyväksyttävyys verotuksessa...278 Hyötytesti...279 Jakoperuste...279 Maksun suuruus...280 Kaksoisveloitus...281 Muutokset...282 Dokumentointi...282 Peitellyn voitonsiirron veroseuraamukset...283 Selvitysvelvollisuus ja todistustaakka...285 Selvitysvelvollisuus...286 Siirtohinnoitteludokumentointi...287 Suomen säännökset...288 Todistustaakka...292 Suojasatamasäännökset...294 Ennakkoratkaisu...294 Tappiontasausmahdollisuudet...295 Tappiontasaus...295 Konserniavustus...296 Konserniavustus Suomesta ulkomaille...296 Konserniavustus ulkomailta Suomeen...298 Tytäryhtiöosakkeiden arvonalennuspoisto...299 Lainan anteeksianto...299 Peitelty konsernituki...300 Konsernituki ulkomailta Suomeen...301 Pääomansijoitus...301 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä...302 Keskusverolautakunnan päätöksiä...302 Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita...303 9 VIERAAN JA OMAN PÄÄOMAN TUOTTO...305 Osinko...305 Osinkoverotuksen erityispiirteet...306 Sovellettavat normit...306 Suorasijoitus- vai portfolio-osinko...306 Monenkertaisen verotuksen poistaminen...306 Syrjintäkielto...307 Osinkotulon käsite...309 Verosopimusten osinko-käsite...309 Emo-tytäryhtiödirektiivin osinko-käsite...311 Sisäisen lainsäädännön osinko-käsite...313 Rajoitetusti verovelvollisen Suomesta saamien osinkojen verotus...314
14 SISÄLLYSLUETTELO Yleiset osinkoverotuksen periaatteet...314 Emo-tytäryhtiödirektiivin kattamat verovapaat osingot...316 Muut rajoitetusti verovelvollisen yhteisön saamat verovapaat osingot...317 Rajoitetusti verovelvollisen yhteisön 15 %:n mukaan verotettavat osingot...319 Ulkomaisten eläkelaitosten saamat osingot...319 Luonnollisen henkilön verotusmenettelylain mukaan verotettavat osingot...320 Pääsäännön mukaan lähdeverotettavat osingot...321 Verosopimusten vaikutus...322 Asuinvaltion verotus...323 Suomessa sijaitsevaan kiinteään toimipaikkaan liittyvät osingot...323 Rajoitetusti verovelvollisen ulkomailta saamat osingot...324 Verosopimukseton tilanne...324 Verosopimustilanne...325 Yleisesti verovelvollisen ulkomailta saamat osingot...326 Verouudistus 2005...326 Kotimaisen yhteisön ulkomailta saamat osingot...327 Yleisesti verovelvollisen luonnollisen henkilön ulkomailta saamat osingot...331 Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen...333 Ulkomailla olevaan kiinteään toimipaikkaan liittyvät osingot...334 Yleisesti verovelvollisen Suomesta saamat osingot...335 Kaksoisasumiskonflikti...335 Ulkomailla sijaitseva kiinteä toimipaikka...336 Dividend-stripping-järjestelyt...336 Dividend-stripping-järjestelyjen verotus...337 Korot...338 Koron käsite...338 Korko sisäisessä lainsäädännössä...338 Korko verosopimuksissa...339 EU-direktiivi...341 Rajoitetusti verovelvollisen saamat korot...342 Sisäisen lainsäädännön mukainen korkoverotus...342 EU-oikeuden vaikutus korkoverotukseen...344 Verosopimusten rajoitukset korkoverotukseen...345 Suomessa olevaan kiinteään toimipaikkaan liittyvät korot...345 Yleisesti verovelvollisen ulkomailta saamat korot...346 Normaali tilanne...346 Ulkomailla olevaan kiinteään toimipaikkaan liittyvä korko...347 Yleisesti verovelvollisen Suomesta saamat korot...348 Kaksoisasumiskonflikti...348 Kiinteä toimipaikka ulkomailla...348
SISÄLLYSLUETTELO 15 Syrjintäkielto...348 Alikapitalisointi ja hybridi-instrumentit...350 Korkojen ja osinkojen erilainen verokohtelu...350 Alikapitalisointi...352 Alikapitalisointiin puuttuminen...352 Korkovähennysrajoituslainsäädäntö...354 Alikapitalisointinormien suhde verosopimuksiin...360 Alikapitalisointinormien suhde EU-oikeuteen...361 Monenkertainen verotus ja sen poistaminen...362 Ylikapitalisointi...362 Hybridi-instrumentit...363 Sijoitusrahaston voitto-osuus...365 Rajoitetusti verovelvollisen suomalaisesta sijoitusrahastosta saamat voitto-osuudet...365 Yleisesti verovelvollisen ulkomaisesta sijoitusrahastosta saamat voitto-osuudet...366 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä...368 Keskusverolautakunnan päätöksiä...369 Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita...369 10 ROJALTIT...371 Rojaltin käsite...371 Verosopimukset...371 EU-direktiivi...374 Sisäinen lainsäädäntö...375 Rajoitetusti verovelvollisen saama rojalti...375 Rajoitetusti verovelvollisen Suomessa olevaan kiinteään toimipaikkaan liittyvä rojalti...378 Yleisesti verovelvollisen ulkomailta saama rojalti...379 Yleisesti verovelvollisen ulkomailla olevaan kiinteään toimipaikkaan liittyvä ulkomailta saatu rojalti...380 Yleisesti verovelvollisen Suomesta saama rojalti...380 Kaksoisasumiskonflikti...380 Kiinteä toimipaikka ulkomailla...381 Syrjintäkielto...381 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä...382 Keskusverolautakunnan päätöksiä...382 11 OMAISUUDESTA SAADUT TULOT JA LUOVUTUSVOITOT...383 Kiinteän ja irtaimen omaisuuden käsite...383 Sisäinen lainsäädäntö...383 Verosopimukset...384 Kiinteistötulojen verotus...385 Rajoitetusti verovelvollisen verotus...385
16 SISÄLLYSLUETTELO Juoksevat kiinteistötulot...385 Kiinteistön luovutuksesta saatu voitto...388 Yleisesti verovelvollisen verotus...390 Juoksevien kiinteistötulojen verotus...390 Kiinteistön luovutuksesta saadun voiton verotus...391 Kiinteistötulot ja kaksoisasumiskonflikti...392 Irtaimesta omaisuudesta saatujen tulojen verotus...392 Rajoitetusti verovelvollisen saamat tulot...393 Juoksevien tulojen verotus...393 Luovutusvoittojen verotus...394 Yleisesti verovelvollisen saamat tulot...397 Juoksevat tulot...397 Luovutusvoitot...397 Kaksoisasumiskonflikti...398 Luovutustappiot...399 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä... 400 Keskusverolautakunnan päätöksiä... 400 Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita... 400 12 KANSAINVÄLISET YRITYSJÄRJESTELYT...401 Yhtiön ostaminen tai perustaminen... 402 Hankintalainan korot... 402 Tappiot, myyntivoitot ja tuloksentasaus... 402 Voittojen kotiuttaminen... 403 Eurooppayhtiön perustaminen... 403 Yhtiön myyminen ja lopettaminen... 404 Ulkomaisen yhtiön myyminen... 404 Yleisesti verovelvollisen myyntivoitto... 404 Rajoitetusti verovelvollisen myyntivoitto... 405 Etuyhteyskaupat... 405 Ulkomaisen yhtiön purkaminen... 405 Yleisesti verovelvollisen saama jako-osuus... 406 Rajoitetusti verovelvollisen saama jako-osuus...407 Omien osakkeiden hankkiminen ja lunastaminen...407 Yleisesti verovelvollisen saama vastike...407 Rajoitetusti verovelvollisen saama vastike... 409 Yritysjärjestelydirektiivin kattamat järjestelyt... 409 Yritysjärjestelydirektiivi... 409 Direktiivin tausta ja tavoitteet... 409 Direktiivin implementointi...410 Säännösten soveltamisala...410 Tulkinta...411 Direktiivin ulkopuoliset järjestelyt...411 Sulautuminen...412
SISÄLLYSLUETTELO 17 Sulautumista koskevat erityissäännökset...412 Sulautumisen käsite...412 Sulautumisen veroseuraamukset...414 Erityissäännösten piiriin kuulumattomat sulautumiset...418 Jakautuminen...419 Jakautumista koskevat erityissäännökset...419 Jakautumisen käsite...419 Jakautumisen veroseuraamukset...420 Liiketoimintasiirto...424 Liiketoimintasiirtoa koskevat erityissäännökset...424 Liiketoimintasiirron käsite...424 Liiketoimintasiirron veroseuraamukset...426 Osakevaihto...429 Osakevaihtoa koskevat erityissäännökset...429 Osakevaihdon käsite...429 Osakevaihdon veroseuraamukset...431 Maastamuuton veroseuraamukset...432 Eurooppayhtiön tai -osuuskunnan kotipaikan siirtäminen...433 Direktiivin vaatimukset...433 Siirto Suomesta ulkomaille...434 Kotipaikan siirto ulkomailta Suomeen...436 Verotus siirron jälkeen...437 Veronkierto...437 Erityisnormi (EVL 52h )...437 Veroseuraamukset...438 Kiinteän toimipaikan lopettaminen...438 Omaisuuden myyminen...439 Omaisuuden siirto toiseen valtioon...439 Kiinteä toimipaikka tytäryhtiöksi... 440 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä...441 Keskusverolautakunnan päätöksiä...441 Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita... 442 13 PALKKA... 443 Palkan käsite... 443 Sisäisen lainsäädännön käsite... 443 Yleisesti verovelvollinen... 443 Rajoitetusti verovelvollinen... 444 Verosopimusten käsite... 445 Yleisesti verovelvollisen suomalaisen työskentely Suomessa... 446 Puhtaasti kotimainen tilanne... 446 Ulkomainen työnantaja... 446 Yleisesti verovelvollisen ulkomaalaisen työskentely Suomessa...447 Normaali verotus...447
18 SISÄLLYSLUETTELO Sisäinen lainsäädäntö...447 Verosopimusten rajoitukset... 448 Ulkomaisten avainhenkilöiden lähdeverotus... 449 Erityislaki... 449 Soveltamisedellytykset...450 Erityinen verotus...451 Verosopimusten vaikutus...453 Yleisesti verovelvollisen työskentely ulkomailla...454 Ulkomaantyötuloja koskeva pääsääntö...454 Ulkomaantyötulon veronalaisuus...454 Verovapaat korvaukset...455 Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen...456 Kaksoisasumiskonflikti...458 Valtio tai kunta työnantajana...458 Kuuden kuukauden verovapaussääntö...459 Verovapaus...459 Ulkomaantyötulo... 460 Työsuhdeoptiot... 462 Työnantaja... 465 Työstä johtuva yhtäjaksoinen oleskelu ulkomailla... 466 Suomessa oleskelu...467 Pakottava syy Suomessa oleskeluun... 469 Oleskelu kolmansissa valtioissa...470 Työnantajan tai työskentelyvaltion vaihtuminen...470 Nollaverotuksen estäminen...470 Vanha kuuden kuukauden sääntö...472 Erityisryhmiä koskevat poikkeukset...473 Ulkomailla työskentelevät rajakuntalaiset...473 EU:ssa työskentelevät...473 YK:ssa ja muissa kansainvälisissä järjestöissä työskentelevät...475 Kriisinhallintaoperaatiot...475 Euroopan jälleenrakennus- ja kehityspankin työntekijät...475 Pohjoismaiden ministerineuvoston sihteeristö...475 Ulkomaanedustus...475 Finpro ry....476 Taiteilijat ja urheilijat...476 Opiskelijat, opettajat ja tutkijat...477 Vesi- tai ilma-aluksissa työskentelevät...477 Johtajanpalkkiot...478 Rajoitetusti verovelvollisen työskentely Suomessa...479 Suomesta saatu tulo...479 Julkisyhteisö työnantajana...479 Yksityinen työnantaja...479 Vuokratyövoima... 482
SISÄLLYSLUETTELO 19 Sisäisen lainsäädännön mukaiset veroseuraamukset... 484 Palkkatulon verotus... 484 Verosopimusten vaikutus rajoitetusti verovelvollisen verotukseen...487 Pääsääntö...487 Lyhyt työskentely...487 Työskentely julkisyhteisön palveluksessa... 490 Erityisryhmien verotus... 490 Rajakuntalaiset... 490 Suomessa esiintyvät ulkomaiset urheilijat ja taiteilijat...491 Opiskelijat... 494 Opettajat ja tutkijat... 495 Hallintoelinten jäsenten palkkiot... 496 Merimiehet ja lentäjät...497 Ulkomaanedustuksessa palvelevat...497 Diplomaatit ja kansainvälisissä järjestöissä työskentelevät... 498 Valtioiden välinen kokous... 498 Erityistilanteet... 498 Itämeren suojelukomissio... 498 Pohjoismaiden investointipankki ja Pohjoismaiden projektivientirahasto... 499 WIDER-instituutti... 499 Kansainvälinen siirtolaisuusjärjestö... 499 Työntekijöiden vapaa liikkuvuus... 499 Sosiaaliturvaa koskevat maksut...501 Vakuutetun sairausvakuutusmaksu...501 Työnantajan sosiaaliturvamaksu...503 EU:n sosiaaliturva-asetus ja sosiaaliturvasopimukset...504 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä...506 Keskusverolautakunnan päätöksiä...508 Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita...508 14 MUUT TULOT...511 Kaatoartikla...511 Asuinvaltion verotusoikeus...511 Lähdevaltion verotusoikeus...511 Asuinvaltion määräytyminen...512 Kiinteä toimipaikka...512 Johdannaiset...512 Kvalifikaatiokonfliktivaara...512 Verosopimusten tulotyyppi...513 Verotus Suomessa...513 Etuyhteystilanteet...514 Veronkierto...515
20 SISÄLLYSLUETTELO Kurssivoitot ja -tappiot...515 Elinkeinotoiminta...515 Muu toiminta...516 EU-valtioiden valuuttojen väliset kurssierot...517 Verosopimukset...518 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä...518 Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita...518 15 VARALLISUUSVEROTUS...519 Varallisuusvero...519 Yleisesti verovelvollisen varallisuusverovelvollisuus...519 Sisäisen lainsäädännön mukainen verotus...519 Verosopimusten vaikutus yleisesti verovelvollisen verotukseen...519 Rajoitetusti verovelvollinen...520 Kiinteistövero...521 Varainsiirtovero...522 Varainsiirtoverolaki...522 Verosopimusten vaikutus varainsiirtoverotukseen...524 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä...524 Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita...524 16 PERINTÖ- JA LAHJAVEROTUS...525 Perintö- ja lahjaverolaki...525 Verovelvollisuus...525 Perintöverotuksen alueellinen ulottuvuus...525 Lahjaverotuksen alueellinen ulottuvuus...526 Suomessa asuminen...527 Kuolinpesän omaisuuden myynti...528 Diplomaatit ja kansainvälisissä järjestöissä työskentelevät...528 Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen...529 Kaksinkertaisen verotuksen syntyminen...529 Ulkomaisen veron hyvittäminen...529 Verosta vapautuminen...530 Verotuksen toimittaminen...530 Perintö- ja lahjaverosopimukset...531 Sopimusten solmimisvaltuus...531 OECD:n malliverosopimus...531 Suomen sopimukset...532 Pohjoismaiden sopimus...532 Alankomaiden sopimus...534 Ranskan sopimus...534 Sveitsin sopimus...534 Yhdysvaltojen sopimus...534 Kreikan sopimus...535
SISÄLLYSLUETTELO 21 EU-vero-oikeus...535 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä...535 17 VEROTUSMENETTELY JA MUUTOKSENHAKU...537 Verotuspaikka...537 Yleisesti verovelvollisen verotuspaikka...537 Kotikunta maahan muutettaessa...537 Kotikunta maasta muutettaessa...538 Rajoitetusti verovelvollisen verotuspaikka...538 Verotuksen toimittaminen...539 Yleisesti verovelvollisen verotus...539 Rajoitetusti verovelvollisen verotus...540 Lähdeverotus...540 Verotusmenettelylain mukaisessa järjestyksessä toimitettava verotus...542 Vuokratyövoima...543 Ennakkoratkaisut...545 Kansalliset ennakkoratkaisut...546 Kansainväliset ennakkoratkaisut...547 Muutoksenhaku...549 Normaali muutoksenhaku...549 Yleisesti verovelvollinen...549 Rajoitetusti verovelvollinen...552 Keskinäinen sopimusmenettely...553 EU-valtioiden välinen arbitraatiosopimus...555 EU-tuomioistuin...556 Ennakkoratkaisut...556 Kanteet...557 Kansainvälinen virka-apu...558 Virka-avun muodot...558 Tuloverosopimukset...559 Erityiset virka-apusopimukset...559 Pohjoismaiden sopimus...559 Saksan sopimus...560 FATCA...560 OECD:n multilateraalinen sopimus...560 OECD:n mallisopimus...561 Verokeitaiden kanssa solmitut tietojenvaihtosopimukset...561 EU:n virka-apudirektiivi...561 EU:n perintädirektiivi...562 Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä...563 Euroopan unionin tuomioistuimen tuomioita...563
22 SISÄLLYSLUETTELO 18 VEROSUUNNITTELU...565 Toimintavaltion valinta...565 Verovelvollisuusasemaan vaikuttaminen...567 Luonnolliset henkilöt...567 Vaikuttamismahdollisuudet...567 Edullisuusvertailu...567 Yhtiöt...568 Toimintamuodon valinta...570 Toiminta ilman kiinteää toimipaikkaa...570 Itsenäinen yhteisö vai kiinteä toimipaikka...570 Yhtiömuodon valinta...572 Yritysrakenteen suunnittelu...573 Moniportainen rakenne...573 Toimintafunktion vaikutus yritysrakenteeseen...573 Holdingyhtiö...573 Pääkonttoritoiminnot...574 Rahoitusyhtiö...575 Lisenssiyhtiöt...576 Captive-vakuutusyhtiöt...576 Rahoitus- ja sijoitusmuodon valinta...576 Korko vai osinko...576 Korko rajoitetusti verovelvolliselle...578 Dividend-stripping-järjestelyt...578 Voitonsiirtomahdollisuudet...579 Myyntivoitot...580 Ulkomaille muutto...580 Myynti ulkomaisen yhtiön kautta...580 Kiinteistön myynti vai kiinteistöyhtiön osakkeiden myynti...580 Osakekauppa vai substanssikauppa...581 Palkka...582 Ulkomaalaisen työskentely Suomessa...582 Ulkomaantyöskentely...582 Eläke...583 Yksityissektorin eläke...583 Julkissektorin eläke...583 KIRJALLISUUTTA...585 ASIAHAKEMISTO...625