Kansainväliseen toimintaan liittyvät erityiskysymykset Suomen Taiteilijaseura 21.3.2017
Sopimukset ja laskutus
Kansainväliset sopimukset = toinen sopimuksen osapuolista, sopimukse kohde tms. toisessa valtiossa à sovellettava laki? à laskutus? alv? à vaikutus sosiaaliturvaan? suuri vaikutus on sillä, minkä toisen valtion oikeusjärjestelmä kysymyksessä à sopimuskulttuurien ja oikeusjärjestelmien erot
Kansainväliset sopimukset käytännössä Mitä kannattaa ainakin huomioida? Rekisteröinnit? Vaikutus laskutukseen? Omaan verotukseen Suomessa ja ks. toisessa valtiossa? Tekijänoikeudet? à Kukin sopimus on yksilönsä ja jokainen valtio omanlaisensa (vrt. Ruotsi, UK, USA) à Kannattaa pyytää asiantuntijan neuvoa.
Laskutus ulkomailta kansalliset lait ja käytännöt à vaihtelee maittain yhtä lailla kuin ostajittain à kannattaa selvittää kunkin maan osalta tilanne sopimusta tehtäessä työskentely itsenäisenä ammatinharjoittajana? à ilman y-tunnusta, toiminimi, osuuskunta? à Arvonlisävero, verotus Suomessa ja toisessa valtiossa?
Arvonlisävero
Arvonlisävero Välillinen vero, jonka tarkoitus on jäädä tavaran/palvelun loppukäyttäjän maksettavaksi. Jos myynti Suomessa ylittää 10.000 euroa à ilmoittauduttava alv-velvolliseksi Pääsääntö: tavara on myyty Suomessa, jos tavara on täällä, kun se luovutetaan ostajalle
Tavaran myynti EU:n ulkopuolelle Ostajalta ei peritä arvonlisäveroa Arvonlisävero eri maissa vaihtelee, selvitettävä ostajan valtion tilanne ja tarvittaessa rekisteröidyttävä Myyjä saa vähentää omassa verotuksessaan arvonlisäveron, jonka se on itse maksanut tavaroiden myyntiin liittyvistä kustannuksista Tavaroiden viennistä EU:n ulkopuolelle tulee tehdä vienti-ilmoitus Suomen Tullille Postipaketeissa raja 1 000 euroa
Yhteisömyynti = tavara kuljetetaan Suomesta toisessa EU-maassa olevalle yritysasiakkaalle arvonlisäveroa ei laskuteta, jos asiakasyrityksellä on voimassa oleva alv-numero jos alv-numero puuttuu, arvonlisävero on laskutettava.
EU-kaukomyynti kuluttajille = tavara myydään ja toimitetaan toisessa EU-maassa asuvalle yksityishenkilölle Pääsääntöisesti arvonlisävero maksetaan myyjän kotivaltioon. Jos myyjän myynti ostajan kotivaltioon ylittää maakohtaisesti määritellyn raja-arvon (yleensä 35.000 tai 100.000 euroa), arvonlisävero maksetaan ostajan kotivaltioon. Ø rekisteröidyttävä alv-velvolliseksi ostajan kotivaltiossa
Esimerkki: kuvitustuotteen myynti Kiinaan ja Saksaan Taiteilija tekee erilaisia kuvatuotteita ja myy niitä ulkomaisille ostajille omilla nettisivuillaan.
Kuvatuotteiden arvonlisävero Myynti Kiinaan à ostajalta ei peritä arvonlisäveroa Myynti saksalaiselle yritykselle à riippuu yrityksen alv-rekisteröinnistä, laskutetaanko arvonlisävero Myynti saksalaiselle kuluttajalle à koko myynti jää alle Saksan raja-arvon (100.000 ), joten kuluttajalta laskutetaan Suomen alv-kannan mukaan à Kaikissa näissä tapauksissa taiteilijavoi vähentää ostoista maksamansa arvonlisäverot verotuksessaan
Tekijänoikeudet
Kansainväliset yleissopimukset à yleissopimusten tarkoituksena luoda järjestelmä, jossa 1. tekijät saavat suojaa muissakin maissa kuin kotimaassaan, 2. valtiot antavat muista maista oleville tekijöille saman suojan kuin omille kansalaisilleen, ja 3. suoja täyttää määrätyt vähimmäisvaatimukset. Ø Suomessa eivät ole suoraan sovellettavaa oikeutta, vaan saatetaan voimaan kansallisella lainsääädännöllä.
Kansainväliset yleissopimukset Bernin yleissopimus 1886 1. Kansallisen kohtelun periaate poikkeuksena suoja-aika 2. Vähimmäissuojan periaate Yleismaailmallinen tekijänoikeussopimus 1952 Rooman yleissopimus 1961 WIPO-sopimukset 1990à TRIPS-sopimus 1995 3. Suosituimmuuskohtelu
EY:n tekijänoikeus Rooman sopimuksessa ei määräyksiä tekijänoikeudesta EU:n direktiivit 1990-l. alusta EU:n neuvoston asetus 1383/2003/EY EY:n tuomioistuimen à vaikutus sekä periaatetasolla että EY-lainsäädännön kehitykseen Esim. Phil Collins tapaus 1993 EU-maat kuuluvat Bernin yleissopimukseen
Kansainvälinen tekijänoikeus käytännössä Eri yleissopimusten määräykset koskevat vain sopimuksiin liittyneitä valtioita à vähimmäissuoja, kansallisen kohtelun periaate, suosituimmuuskohtelu Kysymykset: 1. Kuuluuko ko. valtio yleissopimukseen? 2. Mikä on tekijänoikeuden sisältö ko. maassa? 3. (Onko yleissopimus suoraan sovellettavissa?)
Esimerkki à USA:ssa tehdyn elokuvateoksen muuntelu ja julkaisu lyhennettynä versiona, kritiikinomaisesti, suomalainen taiteilija, USA:ssa tehty elokuva Suomi ja USA kuuluvat Bernin yleissopimukseen USA: kaikkien tekijänoikeuden haltijoiden lupa tarvitaan, fair use poikkeus (kritiikki), cease and desist menettely à suomalainen taiteilija joutuu huomioimaan elokuvateoksen tekijänoikeudet myös Suomessa, ei vain Yhdysvalloissa
Sosiaaliturva kansainvälisissä tilanteissa
Sosiaaliturvan perussäännöt pääsääntönä asumisperusteinen sosiaaliturva à tilapäinen oleskelu ulkomailla à 1 vuosi työperusteinen sosiaaliturva à ei edellytä vakituista asumista à työnantajan/toimeksiantajan kotipaikka voi vaikuttaa
Sosiaaliturvan yhteensovittaminen EU-lainsäädäntö sosiaaliturvajärjestelmien yhteensovittamisesta EU, ETA + Sveitsi Asetus (EY) N:o 883/2004 sosiaaliturvajärjestelmien yhteensovittamisesta terveyspalvelujen käyttö, työttömyysturva, perheetuuksien ja eläkkeiden maksaminen varmistaa maasta toiseen liikkuvien ihmisten oikeudet sosiaaliturvaan Pohjoismaiset sosiaaliturva- ja sosiaalipalvelusopimukset kahdenkeskiset sopimukset
Työskentely ulkomailla Vakinainen muutto ulkomaille à oikeus Suomen sosiaaliturvaan päättyy muuttoajankohtaan Tilapäinen muutto ulkomaille (alle 1-v.) à pääsääntö: Suomen sosiaaliturva ja oikeus Kelan etuuksiin. Työskentely toisessa EU- tai Eta-maassa, à työskentelymaan sosiaaliturvan piirissä vaikka työskentely kestäisi alle vuoden. Lähetettyjä työntekijöitä koskevat poikkeukset
Kansainvälinen verotus
Kansainvälinen verotus Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus Asuinvaltio vai lähdevaltio (lähdevaltio) Kaksinkertainen verotus ja sen poistaminen Verosopimusten vaikutus à Palkkatulo, ammatinharjoittaminen, rojaltit, liiketulo
Milloin verotetaan Suomessa? Suomessa asuva: maailmanlaajuinen verovelvollisuus Rajoitetusti verovelvollinen à vain Suomesta saadut tulot verotetaan Suomessa Verosopimusten vaikutus à oleskelu voi viedä verotusoikeuden toiseen valtioon
Milloin verotetaan toisessa valtiossa? Asuinpaikka Suomi à Suomessa verotetaan myös toisessa valtiosta saadut tulot, ellei verosopimuksessa toisin määrätty Asuinpaikka toisessa maassa à toisella valtiolla maailmanlaajuinen verovelvollisuus Suomen kansalaiset à kolmen vuoden sääntö Verosopimuksilla merkittävä vaikutus à esim. oleskelun kesto voi vaikuttaa
Asuinpaikka / kiinteä toimipaikka Asuinpaikan ja kiinteän toimipaikan muodostuminen ratkaistaan tapauskohtaisesti verosopimusten perusteella. Verosopimusten määritelmissä vaihtelua Suomen määritelmä ja verosopimus ristiriidassa à verosopimuksen määritelmä voittaa
OECD:n mallisopimus OECD:n malliverosopimuksen 4 artikla. Sopimusvaltiossa asuva 1. Ta ta sopimusta sovellettaessa ilmaisulla "sopimusvaltiossa asuva" tarkoitetaan henkilo a, joka ta ma n valtion lainsa a da nno n mukaan on siella verovelvollinen domisiilin, asumisen, johdon sijaintipaikan tai muun luonteeltaan samanlaisen kriteerin nojalla, ja ilmaisu ka sitta a myo s ta ma n valtion ja kaikki sen valtiolliset osat tai paikallisviranomaiset. Ilmaisu ei kuitenkaan ka sita henkilo a, joka on ta ssa valtiossa verovelvollinen vain ta ssa valtiossa olevista la hteista saadun tulon tai siella olevan varallisuuden perusteella. 2. Milloin luonnollinen henkilo 1 kappaleen ma a ra ysten mukaan on kummassakin sopimusvaltiossa asuva, ha nen asemansa ma a riteta a n seuraavasti: a) ha nen katsotaan olevan vain siina valtiossa asuva, jossa ha nen ka ytetta va na a n on vakinainen asunto; jos ha nen ka ytetta va na a n on vakinainen asunto kummassakin valtiossa, ha nen katsotaan olevan vain siina valtiossa asuva, johon ha nen henkilo kohtaiset ja taloudelliset suhteensa ovat kiintea mma t (elinetujen keskus); b) jos ei voida ratkaista, kummassa valtiossa ha nen elinetujensa keskus on, tai jos ha nen ka ytetta va na a n ei ole vakinaista asuntoa kummassakaan valtiossa, ha nen katsotaan olevan vain siina valtiossa asuva, jossa ha n oleskelee pysyva sti; c) jos ha n oleskelee pysyva sti kummassakin valtiossa tai ei oleskele pysyva sti kummassakaan niista, ha nen katsotaan olevan vain siina valtiossa asuva, jonka kansalainen ha n on; d) jos ha n on kummankin valtion kansalainen tai ha n ei ole kummankaan valtion kansalainen, sopimusvaltioiden toimivaltaisten viranomaisten on ratkaistava asia keskina isin sopimuksin. 3. Milloin muu kuin luonnollinen henkilo 1 kappaleen ma a ra ysten mukaan on kummassakin sopimusvaltiossa asuva, sen katsotaan olevan vain siina valtiossa asuva, jossa sen tosiasiallisen johdon sijaintipaikka on.
Esimerkki: muutto Espanjaan Taiteilija muuttaa Espanjaan ja tekee toimeksiantoja sieltä käsin suomalaiselle yritykselle.
Mitä veroja maksetaan ja minne? Lähtökohta: Suomeen maksetaan korkeintaan lähdevero; uuteen asuinmaahan muut verot Suomi-Espanja - verosopimuksen vaikutus ratkaiseva
Lähdevero Suomessa Suorituksen maksaja pidättää ja tilittää veron Ei yleensä voi tehdä vähennyksiä Prosentteja Palkka ja luonnollisen henkilön työkorvaus 35 % Rojalti yhteisölle 24,5 % Rojalti luonnolliselle henkilölle 30 % Työkorvaus yhteisölle 13 % Poikkeuksia lähdeveron perimiseen (esim. verosopimukset)
Verosopimukset tuloa muusta valtiosta kuin asuinvaltiosta tai varallisuutta toisessa valtiossa asuinvaltio / lähdevaltio / kansalaisuus verosopimukset kaksikertaisen verotuksen estämiseksi; sisältö vaihtelee OECD:n mallisopimus à käytetty usein pohjana Pohjoismainen verosopimus
Mistä verosopimuksissa sovittu? Asuinpaikka / kiinteä (toimi)paikka Luonnolliset henkilöt / yhtiöt Palkkatulo à normaalisti työn tekemispaikka Itsenäinen ammatinharjoittaminen à kiinteä paikka Oleskeluajan pituudella voi olla merkitystä (6 kk sääntö osassa sopimuksista)
Esimerkki: muutto Espanjaan Suomi-Espanja -verosopimus voidaan verottaa / ei veroteta / verotetaan palkkatulo: Suomi voi verottaa (lähdevero) 6 kk sääntö, jos oleskelu Espanjassa johtuu työstä Ammatinharjoittaminen: tuloista verotetaan Suomessa vain, jos Suomessa kiinteä paikka Rojalti: Suomi voi verottaa enintään 5 % rojaltin määrästä Yritystulo: Suomessa, jos kiinteä toimipaikka
Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Hyvitysmenetelmä (pääsääntö) Vapautusmenetelmä Enimmäishyvitys Syrjintäkielto
Palkansaaja 6 kk sääntö voi tulla sovellettavaksi à työskentelyvaltio verottaa palkkatulon OECD mallisopimus 6 kk sääntö johtaa työskentelyvaltion verotusoikeuteen à suuressa osassa sopimuksia
Ammatinharjoittaja Suomessa asuva liikkeen- tai ammatinharjoittaja on Suomeen verovelvollinen Suomesta ja ulkomailta saamastaan elinkeinotoiminnan tulosta. Tulo ei ole palkkatuloa, eikä siihen näin ollen sovelleta kuuden kuukauden sääntöä.
Esimerkki: kuvitustyö Ruotsiin Taiteilija asuu Suomessa ja tekee toimeksiantoja ruotsalaiselle yritykselle työsuhteessa tai ammatinharjoittajana
Palkkatulon verotus Ruotsissa Palkkatyö: 20 % lähdevero, joka vähennetään Suomessa maksettavasta tuloverosta 6 kk säännöt (oleskelu) Ruotsissa maksettu palkka ilmoitettava Suomen verotuksessa à hyvitysmenetelmä
Taiteellinen työ ammatinharjoittajana Rekisteröinti: F-verokortti + SKV 4632- lomake Kiinteä paikka tai oleskelu Ruotsissa 183 päivää 12 kk aikana à vero Ruotsiin 25 % kuntavero (+ progressiivinen valtionvero) Ruotsissa maksettu tulo ilmoitettava Suomen verotuksessa à hyvitysmenetelmä
Ulkomailta saatu rojalti Verosopimusten rojaltima a ritelmissa on eroja, mutta yleensä piirustuksen käyttöoikeus yleensä sisältyy Rojaltista voidaan verosopimusten mukaan yleensa peria la hdevaltiossa veroa 0 15 %. Ulkomailta saatu rojalti on yleensä ansiotuloa Kaksinkertainen verotus poistetaan hyvitysmenetelma lla.
Esimerkki: myynti verkkokaupassa Graafikko tai valokuvaaja myy kuvia tai niistä tehtyjä tuotteistuksia USA:ssa sijaitsevassa verkkokaupassa
Rojaltit USA:sta USA:n lähdevero 30 % Verosopimus FI-US à Suomessa asuvaa verotetaan USA:sta saadusta rojaltista vain Suomessa. à vaadittava erikseen
USA:sta saadun rojaltin verotus Suomessa Ilmoitettava veroilmoituksessa à ansiotuloa Jos maksettu 30 % lähdevero à USA:ssa maksettu vero hyvitetään Suomessa maksettavasta verosta
Rekisteröinnit ja todistukset Todistus asuinpaikasta (certificate of residence) Maasta ja omasta toimintamuodosta riippuen rekisteröinti à verosopimuksen huojennukset Tapaus: USA à verosopimuksen huojennus vaadittava erikseen à lomakkeet W7 (veronumero) ja W8BEN (ennakonpidätystä varten) à W8BEN toimitettava rojaltit maksavalle yritykselle à muussa tapauksessa pidätetään 30 %
Kiitos! Anna Kuusi Lakimies, varatuomari anna.kuusi@artists.fi p. 050 4344 280 artists.fi/kuinka-elaakuvataiteella/