Kiinteistöjen arvonlisäverotuksesta. Anne Korkiamäki Ylitarkastaja

Transkriptio

1 Kiinteistöjen arvonlisäverotuksesta Anne Korkiamäki Ylitarkastaja

2 Myyntimaan määräytymisestä, yleissäännökset Arvonlisäveroa suoritetaan liiketoiminnan muodossa Suomessa tapahtuvasta tavaran ja palvelun myynnistä siten, kun tässä laissa säädetään (AVL 1 ). Tavaran myynnin yleissäännös: Tavara on myyty Suomessa, jos tavara on täällä, kun se luovutetaan ostajalle (AVL 63 ) tavaran sijainti ja liikkuminen ratkaisee Palvelun myynnin yleissäännös: Palvelu on myyty Suomessa, jos se luovutetaan ostajan täällä sijaitsevaan kiinteään toimipaikkaan (AVL 65 ) ostajan maa ratkaisee

3 Myyntimaan määräytymisestä, kiinteistö Kiinteistöön liittyvien palvelujen myyntimaa (AVL 67 ) Kiinteistöön liittyvät palvelut on myyty Suomessa, jos kiinteistö sijaitsee täällä kiinteistön sijaintimaa ratkaisee Kiinteistöön liittyvinä palveluina pidetään muun muassa asiantuntija- ja kiinteistönvälityspalveluja, majoituspalveluja, käyttöoikeuksien myöntämistä kiinteään omaisuuteen sekä rakentamispalveluja.

4 Mitä myyntimaa ja sen määräytyminen tarkoittaa Jos tavara tai palvelu on myyty Suomessa, myyntiin sovelletaan Suomen arvonlisäverolakia onko myynti verollinen vai verosta vapautettu mikä on verokanta kumpi on verovelvollinen, myyjä vai ostaja Jos tavara tai palvelu ei ole myyty Suomessa, myyntiin ei sovelleta Suomen arvonlisäverolakia myynnistä ei suoriteta veroa Suomeen myyjän selvitettävä myyntimaasta myynnin verokohtelu arvonlisäverotuksessa

5 Kiinteistön määritelmä alkaen AVL 28 : Kiinteistöllä tarkoitetaan yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä annetun direktiivin 2006/112/EY täytäntöönpanotoimenpiteistä annetun neuvoston täytäntöönpanoasetuksen (EU) N:o 282/ b artiklassa määriteltyä kiinteää omaisuutta.

6 Kiinteän omaisuuden käsite, 13 b artikla Kiinteänä omaisuutena pidetään: a) tiettyä maa-alaa maan pinnalla tai sen alla, johon voi syntyä omistusja hallintaoikeus; b) rakennusta tai rakennelmaa, joka on perustettu kiinteästi maaperään merenpinnan ylä- tai alapuolella ja jota ei voida helposti purkaa tai siirtää; c) rakennukseen tai rakennelmaan asennettua ja siihen kiinteästi kuuluvaa osaa, jota ilman rakennus tai rakennelma on puutteellinen, kuten ovet, ikkunat, katot, portaikot ja hissit;

7 Kiinteän omaisuuden käsite, 13 b artikla (jatkuu) d) osaa, laitetta tai konetta, joka on asennettu pysyvästi rakennukseen tai rakennelmaan ja jota ei voida siirtää tuhoamatta tai muuttamatta rakennusta tai rakennelmaa. Muutos: Kiinteistöllä harjoitettavaa erityistä toimintaa palvelevat laitteet voivat jälkeen olla osa kiinteistöä Tapauskohtaisesti ratkaistava, mikä on tarpeeksi huomattavaa muuttamista tai tuhoutumista ja mikä vain vähäistä vahinkoa Verotuskäytäntöä toistaiseksi vähän

8 Rakennukseen pysyvästi asennetun koneen tai laitteen myynti Kun laite myydään rakennuksen myynnin yhteydessä: laite on osa kiinteistöä laitteen myynnistä ei suoriteta arvonlisäveroa Kun laite irrotetaan rakennuksesta ja myydään erikseen laitteen myynti on tavaran myyntiä laitteen myynnistä suoritetaan vero tavaran myyntiä koskevien säännösten mukaan

9 Rakentamispalvelujen oman käytön verotus Oman käytön verotus kattaa myös koneet ja laitteet, jotka asennetaan pysyvästi kiinteistöön ja joita ei voida siirtää tuhoamatta tai muuttamatta kiinteistöä esim. teollisuusrakennuksen rakentaminen rakentajan omistamalle tai hallitsemalle tontille myyntiä varten (AVL 31 1 mom 1 k) tai käyttöönottamattoman tai keskeneräisen kiinteistön myynti rakentamispalvelujen suorittamisen jälkeen (AVL 33 ) oman käytön veron perusteeseen sekä kiinteistön rakentamisesta että tässä tarkoitettujen koneiden ja laitteiden asentamisesta/hankinnasta asennettuna aiheutuneet välittömät ja välilliset kustannukset

10 Kiinteistöinvestointien tarkistusmenettely Tarkistusmenettelyllä tarkoitetaan kiinteistön uudisrakennus- ja perusparantamisesta tehtyjen alv-vähennysten tarkistamista, jos kiinteistön käyttötarkoitus muuttuu (10 v.) Tarkistusmenettely kattaa myös kiinteistöön pysyvästi asennetut koneet ja laitteet, joita ei voida siirtää tuhoamatta tai muuttamatta kiinteistöä - kun kone tai laite asennetaan kiinteistön uudisrakentamisen tai peruskorjauksen yhteydessä - kun uusi kone tai laite hankintaan vanhaan kiinteistöön - kun koneeseen tai laitteeseen tehdään peruskorjaus

11 Kiinteistöön pysyvästi asennettuihin koneisiin ja laitteisiin liittyvien palvelujen myyntimaa Kiinteistöön asennetut koneet ja laitteet, joita ei voida siirtää tuhoamatta tai muuttamatta kiinteistöä, ovat osa kiinteistöä Tällaisiin koneisiin ja laitteisiin kohdistuvat työsuoritukset on myyty siinä maassa, missä kyseinen kiinteistö sijaitsee (AVL 67 )

12 Myyntimaa, esimerkki Yritys myy Suomessa sijaitsevaan kiinteistöön asennettuun koneeseen tai laitteeseen kohdistuvan asennus- tai korjaustyön toiselle yritykselle 1. Kone on pysyvästi asennettu ja osa kiinteistöä (67 ) Myynnistä suoritetaan vero Suomeen, ostajasta riippumatta. 2. Kone ei ole pysyvästi asennettu eikä osa kiinteistöä (65 ) Jos ostajan maa Suomi, myynnistä suoritetaan vero Suomeen. Jos ostaja toisesta jäsenvaltiosta, EU-palvelun myynti. Jos ostaja EU:n ulkopuolelta, 0-verokannan alainen myynti.

13 Muuta kiinteistön määritelmän muutoksen vaikutuksista Ei muutoksia arvonlisäverotuksessa: Asuinrakennuksen vuokraus kalustettuna verotonta (AVL 27 ) Kiinteistöön pysyvästi asennettujen, erityistä toimintaa palvelevien laitteiden vuokraus on verollista (AVL 29 ) Kiinteistöhallintapalvelujen verotus (AVL 32 ) Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus (AVL 8c )

14 Rakentamispalvelujen käännetty arvonlisäverovelvollisuus, AVL 8 c Verovelvollisuus kääntyy ostajalle, kun 1. Myyty palvelu on rakentamispalvelu tai työvoiman vuokrauspalvelu rakentamista varten ja 2. Ostaja on elinkeinonharjoittaja, joka harjoittaa kyseisten palvelujen myyntiä muutoin kuin satunnaisesti. Soveltamisala ei ole muuttunut kiinteistön määritelmän muutoksen johdosta 8 c :n käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta kiinteistöllä harjoitettavaa erityistä toimintaa palveleviin laitteisiin kohdistuviin asennus- ja korjaustöihin Huomaa kuitenkin ns. yleinen käännetty verovelvollisuus (AVL 9 ) Täsmennys: Koulu- päiväkoti- ym. parakit ovat pääsääntöisesi kiinteistöjä

15 Kiinteistöön liittyvät palvelut Täytäntöönpanoasetuksen 31 a artikla: Kiinteistöihin liittyvät palvelut ovat palveluja, joilla on riittävän suora yhteys kyseiseen omaisuuteen: - palvelut johtuvat kiinteästä omaisuudesta - kiinteä omaisuus on välttämätön osatekijä palvelussa - kiinteä omaisuus keskeinen ja olennainen palvelun kannalta - palvelujen kohteena on kiinteistö ja ne on suunnattu kiinteistöön tarkoituksena muuttaa sitä oikeudellisesti tai fyysisesti VH:n ohje tulossa

16 Kiinteistöön liittyviä palveluja ovat mm. tietylle maa-alueelle tarkoitettua rakennusta koskevien piirustusten ja suunnitelmien laatiminen rakentamisen valvonta vartiointi rakentamis- ja purkutyöt 13 a artiklassa tarkoitettujen laitteiden asennus, korjaus, huolto, tarkastus kiinteistöön liittyvien riskien selvitys ja arviointi arviointi, voidaanko tietylle maa-alalle rakentaa merenpohjan tutkimukset

17 Kiinteistöön liittyviä palveluja ovat mm. kiinteän omaisuuden arvon määrittäminen kiinteistön vuokraus varastointipalvelut, kun tietty tila palvelun ostajan yksinomaisessa käytössä majoitustoiminta kalastus- tai metsästysoikeuksien myöntäminen teiden, siltojen ja tunnelien käyttömaksut rakennuksen hoito ja kunnostus, siivous kiinteistön välitys