Verkkokaupan arvonlisäverotus. Mika Jokinen Veroasiantuntija

Transkriptio

1 Verkkokaupan arvonlisäverotus Mika Jokinen Veroasiantuntija

2 Verkkokauppa Kotimaankauppaa vai ulkomaankauppaa? Tavara vai palvelu? Asiakas verovelvollinen vai ei-verovelvollinen? 2

3 Ulkomaankaupan käsitteitä... Myyntimaa - kertoo, minkä maan arvonlisäverolakia myyntiin sovelletaan - selvitettävä lisäksi, onko myynti verollinen ja kuka on velvollinen maksamaan mahdollisen veron Verovelvollinen - yleensä myyjä - jos myyjä ulkomaalainen, verovelvollisuus saattaa siirtyä ostajalle (käännetty verovelvollisuus) 3

4 Ulkomaankaupan käsitteitä Kauppa kolmansien maiden kanssa - vienti ja tuonti - verotus tullauksen yhteydessä Yhteisökauppa - yhteisömyynti ja yhteisöhankinta - ei tullirajoja 4

5 Tavaran myyntimaa Kertoo, minkä valtion arvonlisäverosäännöksiä myyntiin sovelletaan Maa, missä tavara on, kun kuljetus ostajalle alkaa Jos tavaraa ei kuljeteta minnekään, maa, jossa tavara on kaupan tapahtuessa Jos tavara myydään asennettuna tai kokoonpantuna, maa, jossa asennus tai kokoonpano suoritetaan 5

6 Kaukomyynti Myyjä tai joku myyjän puolesta kuljettaa tavaran jäsenvaltiosta toiseen ostajalle Ostajana yksityishenkilö tai muu kuluttajan asemassa oleva Kun kynnysarvo ylittyy, myyjä velvollinen rekisteröitymään ostajan sijaintivaltiossa alv-velvolliseksi ja tilittämään myynnistä ko. jäsenvaltion arvonlisäverot Kynnysarvo Suomessa /kalenterivuosi 6

7 Kaukomyynti esimerkki 1 Suomi Saksa Tavaran tilaus netin kautta Suomesta toimitettavan tavaran myynti, alv 24 % - Myyjä ei alv-rek. Saksassa - Kynnysarvo ( ) ei ylity 7

8 Kaukomyynti esimerkki 2 Suomi Ruotsi Tavaran tilaus netin kautta Suomesta toimitettavan tavaran myynti, Ruotsin alv 25 % Suomalainen myyjä rekisteröitynyt alv-velvolliseksi Ruotsissa, kun kynnysarvo ( SEK) ylittynyt 8

9 Kaukomyynti esimerkki 3 Suomi Ruotsi Tavaran tilaus netin kautta Ruotsista toimitettavan tavaran myynti, Suomen alv 25 % Ruotsalainen myyjä rekisteröitynyt alv-velvolliseksi Suomessa, kun kynnysarvo ( ) ylittynyt 9

10 Yhteisömyynti Tavara sen myyntiin liittyen kuljetetaan jäsenvaltiosta toiseen Ostaja on elinkeinonharjoittaja tai muu oikeushenkilö - alv-rek. jossakin toisessa jäsenvaltiossa kuin kuljetuksen lähtövaltiossa Kuljetuksen suorittaa joko myyjä, ostaja tai ulkopuolinen kuljetusliike jomman kumman puolesta Alv 0 % 10

11 Yhteisömyynti esimerkki Suomi Oy - alv-tunnukset - näyttö kuljetuksesta - laskumerkinnät Tavara, alv 0 % Tilaus verkkokaupasta Iso-Britannia Ltd 11

12 Yhteisöhankinta Katsotaan suoritetun maassa, jossa kuljetus ostajalle päättyy - ko. maan alv Ostajan pääsääntöisesti rekisteröidyttävä kuljetuksen päättymisvaltiossa Jos myyjä soveltanut marginaalimenettelyä - ei kirjata yhteisöhankinnaksi 12

13 Yhteisöhankinta esimerkki Ranska Myyjä Tavara, alv 0 % - alv-tunnukset - näyttö kuljetuksesta - laskumerkinnät Tilaus nettikaupasta - yhteisöhankinnan alv - mahdollinen vähennys Suomi Oy 13

14 Vienti Tavaran myyntiä, jossa tavara kuljetetaan EU:n arvonlisäveroalueen ulkopuolelle Tavara on myyty Suomessa, jos tavaran vientikuljetus alkaa täältä Vienti on vapautettu verosta AVL kohdissa mainituin edellytyksin Jos edellytykset eivät täyty, myynti on verollista Näyttö viennistä 14

15 Vienti - esimerkki Suomi Myyjä Tavara, alv 0% Tilaus Yhteisön ulkopuolinen valtio Ostaja Toimitus veroton, kun: myyjä vie tavaran joku muu myyjän toimeksiannosta kuljettaa tavaran itsenäinen kuljetusliike vie tavaran ostajan toimeksiannosta ex works ehdot; ostajana ulkomainen elinkeinonharjoittaja, joka ei Suomessa verovelvollinen. Ostajan vietävä tavara välittömästi yhteisön ulkopuolelle. 15

16 Tavaran maahantuonti Tuonti yhteisöön Tulli-ilmoitus Tulli määrää ja kantaa veron Verovelvollinen on tavaranhaltija Tullauspäätös 16

17 Tavaran maahantuonti - esimerkki Suomi Ostaja - Tavaran maahantuonti - Suomen alv - Tulli kantaa Tilaus Yhteisön ulkopuolinen valtio Myyjä 17

18 Palvelujen uudet myyntimaasäännökset Muutosten perustana alv-direktiivin muutos (2008/8/EY, ) Säännökset tulivat pääosin voimaan Muutoksia asteittain myös , ja Määrittävät sen, missä maassa palvelu verotetaan Kaksi pääsääntöä - Palvelujen myynti elinkeinonharjoittajille/verovelvollisille (B2B) - Palvelujen myynti kuluttajille (B2C) Edelleen paljon poikkeuksia!! 18

19 Palvelujen myyntimaa B2B pääsääntö AVL 65 Palvelu on myyty siinä maassa, jossa sijaitsevaan ostajan kiinteään toimipaikkaan palvelu luovutetaan Jos palvelua ei luovuteta ostajan kiinteään toimipaikkaan, palvelu on myyty siinä maassa, jossa ostajan kotipaikka on Säännös soveltuu vain niihin palveluihin, jotka verovelvollinen hankkii tässä ominaisuudessaan - myös verotuksen soveltamisalaan kuulumattomaan toimintaan Jos elinkeinonharjoittaja hankkii palvelun yksityiseen kulutukseen, myynnin katsotaan tapahtuvan kuluttajalle - tällöin sovelletaan AVL 66 :n säännöstä 19

20 Palvelujen myyntimaa B2C pääsääntö AVL 66 Muulle kuin elinkeinonharjoittajalle luovutettu palvelu on myyty siinä maassa, jossa sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta se luovutetaan - jos palvelua ei luovuteta kiinteästä toimipaikasta, palvelu on myyty siinä maassa, jossa on myyjän kotipaikka - jos myyjällä on kiinteä toimipaikka useammassa eri valtiossa, palvelun myyntimaa määräytyy sen toimipaikan mukaan, josta palvelu suoritetaan 20

21 Televiestintä-, lähetys- ja sähköiset palvelut B2C (1) saakka (AVL 69i ) - radio- ja televisiolähetyspalvelujen, televiestintäpalvelujen ja sähköisesti suoritettavien palvelujen myyntiin EU:n alueelle sijoittautuneelle ostajalle sovelletaan pääsääntöä myyty siinä maassa, jossa sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta se luovutetaan jos palvelun myyjä on kuitenkin sijoittautunut EU:n ulkopuolelle, myyntimaa on ostajan sijaintivaltio - myytäessä EU:n ulkopuolelle sijoittautuneelle ostajalle myyntimaa on ostajan sijaintivaltio 21

22 Televiestintä-, lähetys- ja sähköiset palvelut B2C (2) lukien - Myyntimaa ostajan sijaintivaltio (dir. 2008/8/EY, art. 5) - Uusi AVL 69i (L 505/2014) - Verohallinnon ohje valmisteilla - Neuvoston täytäntöönpanoasetus täytäntöönpanoasetuksen N:o 282/2011 muuttamisesta palvelujen suorituspaikan osalta (N:o 1042/2013, ) - Mm. palvelujen määritelmät, asiakkaan sijaintipaikka, kuka katsotaan myyjäksi - Komission antamat yksityiskohtaiset tulkintaohjeet julkaistu

23 Televiestintä-, lähetys- ja sähköiset palvelut B2C (3) Miten saadaan tieto ostajan sijaintivaltiosta ja miten se varmistetaan? - Täytäntöönpanoasetuksessa lukuisia olettamia Esim. kiinteän verkon liittymän sijaintivaltio, asiakkaan SIM-kortin maatunnus Tietyin näytöin voidaan kumota - Täytäntöönpanoasetuksessa yksityiskohtaisia säännöksiä näytöstä - Merkityksellisiä tietoja: asiakkaan laskutusosoite, IP-osoite, pankkiyhteystiedot, SIM-kortin maakoodi, asiakkaan kiinteän linjan sijainti tai muu kaupallisesti merkityksellinen tieto? 23

24 Televiestintä-, lähetys- ja sähköiset palvelut esimerkki Suomi Ruotsi Tietokoneohjelman myynti internetin kautta Moms 25 % 24

25 Arvonlisäveron erityisjärjestelmä (1) Ns. Mini One Stop Shop (MOSS) Neuvoston asetus N:o 967/2012, Kun televiestintä-, lähetys- tai sähköisten palvelujen myyntimaa ostajan sijaintivaltio eikä myyjä siellä alv-rekisterissä, myyjän tulee joko - rekisteröityä ko. ostajan jäsenvaltioon tai - käyttää arvonlisäveron erityisjärjestelmää Järjestelmän käyttö on vapaaehtoista Järjestelmän avulla voi välttää suoran rekisteröitymisen moneen eri jäsenvaltioon 25

26 Arvonlisäveron erityisjärjestelmä (2) Tunnistamisjäsenvaltio - Jäsenvaltio, jossa elinkeinonharjoittaja rekisteröityy järjestelmään - Vastaanottaa elinkeinonharjoittajan ilmoitukset ja maksut ja välittää ne eteenpäin kulutusjäsenvaltioihin Kulutusjäsenvaltio - Jäsenvaltio, jossa palvelujen suorittamisen katsotaan tapahtuvan - Saa itselleen kuuluvat veroilmoitukset ja maksut tunnistamisjäsenvaltiolta 26

27 Kiitos! Mika Jokinen