Yritys ulkomailla, toimintaa Suomessa. Kiinteän toimipaikan muodostuminen

Transkriptio

1 Yritys ulkomailla, toimintaa Suomessa Kiinteän toimipaikan muodostuminen 1

2 Ulkomaisen yrityksen verovelvollisuus Ulkomaisen yrityksen verotus Suomessa perustuu kansalliseen lainsäädäntöön ja maiden välisiin verosopimuksiin Ulkomainen yritys on verovelvollinen harjoittamastaan toiminnasta Suomessa silloin kuin sille muodostuu verotuksessa kiinteän toimipaikan Suomeen Kiinteä toimipaikka on määritelty maiden välisissä verosopimuksissa, usein 5 artiklassa 2

3 Verosopimusten kiinteä toimipaikka Kiinteän toimipaikan voi muodostaa: Yrityksellä on kiinteä liikepaikka Suomessa, esim. toimisto, tehdas tai johtopaikka (artikla 5.1 ja 2) Yrityksellä on Suomessa rakennus- tai asennusurakka, joka ylittää verosopimuksessa asetetun määräajan 6, 12 tai 18 kk (artikla 5.3) Yrityksellä on epäitsenäinen edustaja Suomessa (artikla 5.5) Kiinteä toimipaikka ei muodostu jos yrityksen harjoittama toiminta on avustavaa tai valmistelevaa (artikla 5.4) 3

4 Liikepaikka Suomessa 1. Maantieteellinen pysyvyys Mikä tahansa tila, jota yritys käyttää liiketoiminnassaan Ei tarvitse olla yrityksen oma, voi sijaita esim. toisen yrityksen tiloissa Ei tarvitse olla rajattu tila, kuten huone Liikepaikka voi sijaita myös työntekijän kotona Liikepaikan on oltava yhdistettävissä maantieteelliseen pisteeseen 2. Ajallinen pysyvyys (ei väliaikaista) Yleensä alle 6 kk ei pysyvää, yli 12 kuukautta pysyvää Väliaikaisia keskeytyksiä ei huomioida pysyvyyttä arvioitaessa 3. Liikepaikasta käsin on harjoitettava liiketoimintaa (elinkeinotoiminta) Yleensä edellyttää henkilökuntaa Henkilökunnan ei tarvitse olla omaa, kunhan se on yrityksen määräysvallassa (esim. vuokrattu työvoima) Myös itsestään toimiva laite voi muodostaa kiinteän toimipaikan, jos yritys vastaa sen käynnistämisestä ja/tai valvonnasta 4

5 Johtopaikka Johtaminen: Aktiivista ja itsenäistä, liiketoimintaa liittyvää päätöksentekoa Arvio siitä millainen toiminta on johtamista perustuu kokonaisharkintaan Otetaan huomioon yrityksen toiminnan laatu ja koko Huomiota voidaan kiinnittää seuraaviin seikkoihin: missä hallituksen kokoukset pidetään missä yhtiökokoukset pidetään missä yhtiön toimintaa koskevat merkittävät päätökset tehdään missä yhtiön pääasiallinen toiminta tapahtuu missä yhtiötä kontrolloivien osakkaiden enemmistö asuu missä yhtiön pääkonttori sijaitsee missä tilinpäätösasiakirjat laaditaan Huom! Mikään näistä yksinään ei ratkaise johtopaikan muodostumista 5

6 Johtopaikka - verotuskäytäntöä Verotuskäytännössä kiinteä toimipaikka on muodostunut johtopaikan perusteella esim. silloin, kun johtohenkilö oleskelee pysyvästi Suomessa toiminta kokonaan tai pääsääntöisesti Suomessa, toiminta Suomessa laajaa Johtopaikka muodostunut Toisen konserniyhtiön tiloihin (KHO:1999/1031) Johtohenkilön kotitoimistoon Ratkaisu perustuu kokonaisharkintaan, jossa otetaan huomioon yhtiön antamat selvitykset johtamisesta ja toiminnasta 6

7 Asennus- ja rakennustoiminta Paikka, jossa harjoitetaan rakennus-, asennus- tai kokoonpanotoimintaa, muodostaa tavallisesti kiinteän toimipaikan vain, jos toiminta kestää yli verosopimuksessa sovitun aikarajan Aikaraja vaihtelee verosopimuksittain, 6, 12 tai 18 kk 7

8 Mikä toiminta on rakennus- ja asennustoimintaa? Määritelmä laaja: Rakentaminen, purku, korjaus ja peruskorjaus Asennustyöt Maanrakennus, maankaivu ja ruoppaus Ei kuitenkaan; Huolto- ja sisutustyö kuten maalaus, tapetointi (paitsi uudiskohteessa, kun liittyvät rakentamisen viimeistelyyn) Huomioitava sovellettavan verosopimuksen erityismääräykset, esim.: Suunnittelu- ja valvontatyö (2003 jälkeen tehdyissä verosopimuksissa) 8

9 Urakan keston laskeminen Urakan kesto alkaa, kun urakan valmistelu kohdemaassa aloitettu Urakan kesto loppuu, kun työ valmistunut tai työstä lopullisesti luovuttu Tilapäisiä keskeytyksiä ei huomioida (esim. kausittaiset ja säästä, materiaalin sekä työvoiman puutteesta johtuvat) Pääurakoitsijan urakka-aikaan lasketaan myös aliurakoitsijoiden toiminta kohteessa 9

10 Toisiinsa liittyvät urakat ( maantieteellisesti ja kaupallisesti yhtenäinen kokonaisuus) Urakat, jotka muodostuvat maantieteellisesti sekä kaupallisesti yhtenäisen kokonaisuuden tarkastellaan yhtenä kokonaisuutena kiinteän toimipaikan muodostumista arvioitaessa Molempien edellytysten täytyttävä samanaikaisesti 10

11 Maantieteellisesti ja kaupallisesti yhtenäinen kokonaisuus Maantieteellisesti yhtenäinen kokonaisuus, esim. Vierekkäiset rakennukset Vierekkäiset parkkihallit Suuren yrityksen kampusalue Öljynjalostamon alue Kaupallisesti yhtenäinen kokonaisuus, esim. Samalla sopimuksella sovitut urakat Saman tilaajan tilaamat urakat Saman pääurakoitsijan alaisuudessa tehdyt urakat (vaikka suora tilaaja eri) 11

12 Maantieteellisesti ja kaupallisesti yhtenäinen kokonaisuus - Esimerkki Ulkomainen yritys X suoritti vuonna 2015 Suomessa 2 peräkkäistä urakkaa. Urakat suoritettiin samassa taloyhtiössä, eri rapuissa. Urakoissa oli sama tilaaja Koska urakoilla on sama tilaaja ja ne sijaitsevat maantieteellisesti vierekkäin, ne muodostavat kaupallisesti ja maantieteellisesti yhtenäisen kokonaisuuden. Suomen ja X:n asuinvaltion välisen verosopimuksen asennus- ja rakennusartiklassa on 6 kk aikaraja Koska urakoiden yhteenlaskettu kestoaika on yli 6 kuukautta, X:lle muodostuu Suomeen kiinteä toimipaikka. Urakka 1 Paikkakunta: Helsinki (Sivutie 1 A) Tilaaja: B Oy Kesto: Urakka 2 Paikkakunta: Helsinki (Sivutie 1 C) Tilaaja: B Oy Kesto:

13 Epäitsenäinen edustaja Niin sanottu epäitsenäinen edustaja voi muodostaa ulkomaiselle yritykselle kiinteän toimipaikan, jos edustaja aktiivisesti tekee yritystä sitovia sopimuksia Suomessa. Kiinteää toimipaikkaa ei muodosta se, että ulkomainen yritys harjoittaa toimintaa Suomessa itsenäisen välittäjän, komissionäärin tai muun itsenäisen edustajan välityksellä. 13

14 Mikä on epäitsenäinen edustaja Edustaja voi olla työntekijä, yrittäjä tai oikeushenkilö Edustajan ei tarvitse työskennellä Suomessa fyysisestä liikepaikasta käsin Edellytykset edustajalta: Solmii toistuvasti yritystä sitovia sopimuksia Ei edellytä muodollista oikeutta tehdä sopimuksia 14

15 Epäitsenäisyydestä Merkkejä epäitsenäisyydestä: Liiketoiminnallinen riski päämiehellä (yrityksellä) Päämies antaa edustajalle yksityiskohtaisia ohjeita ja valvoo laajasti tämän toimintaa Edustajalla itsellään ei osaamista tai tietoa, josta päämies olisi riippuvainen Itsenäinen edustaja Toimii oman liiketoimintansa puitteissa Edustaja taloudellisesti ja juridisesti riippumaton päämiehestä 15

16 Avustava ja valmisteleva toiminta Mikäli yritys harjoittaa Suomessa avustavaa ja valmistelevaa toimintaa, yritykselle ei muodostu kiinteää toimipaikkaa vaikka muut edellytykset täyttyisivät (esim. Suomessa liikepaikka) Verosopimuksen 5 artiklan 4 kappaleessa on luettelo näistä toiminnoista 16

17 Mikä voi olla avustavaa tai valmistelevaa toimintaa? Esimerkiksi: varaston pitäminen tavaran luovuttamista, tuotteiden näytteilläpitoa varten ostamistoiminta tietojen kerääminen tieteellinen tutkimus mainonta 17

18 Avustavat ja valmistelevat toiminnot Toiminta ei ole avustavaa tai valmistelevaa, mikäli se muodostaa olennaisen ja merkittävän osan koko yrityksen toiminnasta yrityksen päätoimialaan liittyvät olennaiset toiminnot aktiivinen osallistuminen myyntiin johtaminen palvelujen tai tuotteiden räätälöinti yksittäisille asiakkaille Jos kiinteä toimipaikka muodostuu jonkun toiminnon perusteella, myös avustavat ja valmistelavat toiminnot kuuluvat kiinteään toimipaikkaan 18

19 Kiitos mielenkiinnosta! Lisätietoja: 19