Koulutusviennin arvonlisäverotus Ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaari

Transkriptio

1 Koulutusviennin arvonlisäverotus Ammattikorkeakoulujen taloushallinnon seminaari Executive Director Maritta Virtanen

2 Kansainvälinen palvelukauppa arvonlisäverotuksessa Myyntimaasäännökset määrittävät, missä maassa palvelu katsotaan myydyn EU-mailla samanlaiset myyntimaasäännökset, EU:n ulkopuoliset maat selvitettävä erikseen Myyntimaan säännökset määrittävät mm. onko myynti verotonta vai verollista, ja onko myyjä vai ostaja verovelvollinen EU:ssa omat säännökset myyntiin elinkeinonharjoittajille ja kuluttajille Elinkeinonharjoittaja = kaikki, jotka harjoittavat tavaran tai palvelun myyntiä (verollista tai verotonta), tai jotka on muusta syystä merkitty alv-velvollisten rekisteriin Kuluttaja = kaikki muut kuin elinkeinonharjoittajat

3 Palvelujen myynti elinkeinonharjoittajalle Pääsääntö Pääsääntö myynneissä elinkeinonharjoittajille Myyntimaa = ostajan maa Ostajan kiinteä toimipaikka, johon palvelu luovutetaan, tai ellei palvelua luovuteta mihinkään kiinteään toimipaikkaan, ostajan liiketoiminnan kotipaikka Pakollinen käännetty verovelvollisuus, ellei myyjä sijoittautunut ostajan maahan

4 Arvonlisäverotuksen kiinteä toimipaikka Myyjän kiinteä toimipaikka määritellään eri tavalla kuin ostajan kiinteä toimipaikka. Kiinteä toimipaikka arvioidaan siis myynti myynniltä ja osto ostolta. Ostajan kiinteä toimipaikka on liiketoiminnan kotipaikkaa lukuun ottamatta mikä tahansa toimipaikka, jolla on riittävä pysyvyysaste sekä henkilöresurssien ja teknisten resurssien osalta soveltuva rakenne, jonka avulla se pystyy vastaanottamaan ja käyttämään sen omia tarpeita varten suoritettavia palveluja. Myyjän kiinteä toimipaikka on liiketoiminnan kotipaikkaa lukuun ottamatta mikä tahansa toimipaikka, jolla on riittävä pysyvyysaste sekä henkilöresurssien ja teknisten resurssien osalta soveltuva rakenne, jonka avulla sen pystyy suorittamaan tarjoamansa palvelut. Verovelvolliselle myönnetty arvonlisäverotunniste ei sinällään riitä osoittamaan, että verovelvollisella on kiinteä toimipaikka.

5 Palvelujen myynti elinkeinonharjoittajalle Poikkeukset Poikkeukset myynneissä elinkeinonharjoittajalle Kiinteistöön kohdistuvat palvelut, henkilökuljetukset, ravintola- ja ateriapalvelut, kulkuneuvojen lyhytaikainen vuokraus, matkatoimistopalvelut Myyjä aina itse verovelvollinen henkilökuljetuspalveluista, muutoin käännetty verovelvollisuus riippuu kunkin maan omista säännöksistä Pääsy opetus-, tiede-, kulttuuri-, viihde- ja urheilutilaisuuteen, messuille ja näyttelyyn ja muuhun vastaavaan tilaisuuteen sekä pääsyyn välittömästi liittyvä palvelu on myyty Suomessa, jos tilaisuus järjestetään täällä (AVL 69 d 1 mom) Myyjä aina itse verovelvollinen

6 Palvelujen myynti kuluttajille Pääsääntö myynneissä kuluttajille Myyntimaa = myyjän maa myyjän kiinteä toimipaikka, josta palvelu luovutetaan Useita poikkeussäännöksiä, mm: Palvelut, jotka liittyvät opetukseen, tieteellisiin palveluihin, kulttuuri-, viihde- ja urheilutilaisuuksiin, messuihin ja näyttelyihin ja muihin vastaaviin palveluihin sekä niiden järjestämiseen, on myyty Suomessa, jos toiminta tapahtuu täällä (AVL 69 d 2 mom) Radio- ja televisiolähetyspalvelu, sähköinen palvelu tai telepalvelu on myyty Suomessa, kun palvelu luovutetaan ostajalle, joka on sijoittautunut Suomeen tai jonka kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka on Suomessa (AVL 69 i )

7 Koulutusviennin arvonlisäverotus palvelun luonne ratkaisee myyntimaan Tilaisuuden pääsymaksuun perustuva koulutus Arvonlisäverotus ratkaistaan järjestämismaan mukaan riippumatta siitä, onko ostaja elinkeinonharjoittaja vai kuluttaja Järjestämismaa EU:ssa: myyjä aina itse verovelvollinen Järjestämismaa EU:n ulkopuolella: verovelvoitteet selvitettävä erikseen järjestämismaasta

8 Koulutusviennin arvonlisäverotus palvelun luonne ratkaisee myyntimaan Varsinainen koulutuspalvelu (ei pääsy koulutustilaisuuteen ) Jos ostaja elinkeinonharjoittaja, arvonlisäverotus ostajan maassa Ostaja EU-maasta (ei Suomi): ostajalla käännetty verovelvollisuus Ostaja EU:n ulkopuolelta: verokohtelu selvitettävä erikseen Jos ostaja ei ole elinkeinonharjoittaja, arvonlisäverotus koulutuksen tapahtumismaassa EU:ssa myyjä aina itse verovelvollinen EU:n ulkopuolisten maiden verokohtelu selvitettävä erikseen

9 Koulutusviennin arvonlisäverotus palvelun luonne ratkaisee myyntimaan Sähköinen etäopetus Jos ostaja elinkeinonharjoittaja, arvonlisäverotus ostajan maassa (pääsäännön mukainen palvelu) Ostaja EU-maasta (ei Suomi): ostajalla käännetty verovelvollisuus Ostaja EU:n ulkopuolelta: verokohtelu selvitettävä erikseen Jos ostaja ei ole elinkeinonharjoittaja, arvonlisäverotus ostajan maassa Ostaja EU-maasta: sähköisten palvelujen erityisjärjestelmä mahdollinen Ostaja EU:n ulkopuolelta: verokohtelu selvitettävä erikseen

10 Koulutusprojekti ulkomaille selvitettäviä asioita Koulutuspalveluiden myyntiä koskevat myyntimaasäännökset Verovelvollisuuksien selvittäminen ostajan maassa / koulutuksen järjestämismaassa Mikä on myytävän koulutuspalvelun luonne? Missä koulutus fyysisesti järjestetään? Kumppaniyritysten järjestämä koulutus, verovelvollisuuksien selvittäminen Suomessa Mahdollisuudet alv-vähennyksiin ulkomaille myytäviin luonteeltaan arvonlisäverollisiin koulutuksiin liittyen

11 Arvonlisäveron vähennysoikeus Verovelvollisella on vähennysoikeus verollista liiketoimintaa varten tehdyistä hankinnoista (102 ) Esim. verollinen koulutustoiminta Vähennysoikeus koskee myös 0-verokannan alaista toimintaa varten tehtyjä hankintoja Mahdollisuus ulkomaalaispalautuksen hakemiseen ulkomaan veroa sisältävistä hankinnoista Verotonta toimintaa varten tehdyistä hankinnoista ei vähennysoikeutta Esim. AVL:ssa tarkoitettu veroton koulutustoiminta Vähennysoikeuden jakaminen vähennykseen oikeuttavaan ja vähennykseen oikeuttamattomaan osuuteen (117 ) Verollinen/veroton toiminta

12 Koulutusvientiin liittyvät hankinnat ulkomailta Käännetty verovelvollisuus tavaroiden ja palvelujen ostamisesta ulkomaisilta myyjiltä, jos AVL:n mukaan myyntimaa Suomi ja myyjä itse ei ole verovelvollinen Tavaroiden ostot Suomessa EU-palveluostot Muut palveluostot Toisista EU-maista Suomeen ostetuista tavaroista verovelvollisuus yhteisöhankinnasta Yhteisön ulkopuolelta tehtyjen tavarahankintojen osalta maahantuojan huolehdittava tuontitullauksesta ja maahantuonnin arvonlisäverosta Ostajalla normaali vähennysoikeus käännetystä verosta / yhteisöhankinnan verosta / maahantuonnin verosta EU-tavaraostot ja EU-palveluostot raportoitava erikseen alvilmoituksella Myyjällä omassa maassaan raportointivelvollisuus ostajakohtaisesti

13 Kiitos!

14 Yhteystiedot Maritta Virtanen Executive Director Indirect Taxation Ernst & Young Oy Uusikatu Oulu GSM Faksi (08)