METSÄTILAN KAUPPA, LAHJA JA LAHJANLUONTEINEN KAUPPA Kuusankoski 6.5.2016 Minna Ikonen Lakipalveluasiantuntija UPM Metsä
Sukupolvenvaihdos suunnittelu ja alkukartoittaminen Jokainen metsätilan omistajanvaihdos on ainutkertainen. Miten varmistan perillisten tasapuolisen kohtelun? Luovutanko elinaikana vai jätänkö perinnöksi? Miten huolehdin vanhuuteni turvaamisesta? Miten tila saadaan pysymään suvussa eikä sitä pilkota? Onko perillisillä kiinnostusta ja mahdollisuutta jatkaa metsätaloutta? Mitä vaihtoehtoja on käytettävissä? Mitä veroseuraamuksia luovutuksesta seuraa? Sukupolvi vaihtuu joka tapauksessa se kannattaa tehdä hallitusti ja asiantuntijoiden avulla! 2
Alkukartoitus ja suunnittelu Metsäomaisuuden arvostaminen Kauppahinnan määrittely Vastikkeettomat saannot ja perintöoikeudellinen näkökulma Verotus Metsätalouden harjoittaminen Valitun tavoitteen mukainen hakkuuohjelma Kassavirran ja metsän arvon kehittyminen 25 000 Kassavirta, tulot ja menot ( /v) 700 000 Puuston arvo ( ) 20 000 600 000 15 000 500 000 /v 10 000 5 000 0-5 000-10 000 2013-2017 2018-2022 2023-2032 menot tulot kassavirta 400 000 300 000 200 000 100 000 0 2013 2018 2023 2033 Puuston arvo 3
Metsätilan sukupolvenvaihdos Toimintavaihtoehtoja Ratkaisujen tekeminen elinaikana Kauppa Lahjoitus Lahjanluonteinen kauppa Testamentti Hallintaoikeuden pidättäminen Yhteismetsä Laaja vaikuttamismahdollisuus sukupolvenvaihdokseen 4
KAUPPA, LAHJA VAI LAHJANLUONTEINEN KAUPPA? Kauppa Kauppahinta on yli ¾ kohteen käyvästä arvosta > kaupan veroseuraamukset Lahjanluonteinen kauppa Kauppahinta on enintään ¾ käyvästä arvosta > kaupan ja lahjan veroseuraamukset Lahja Ei kauppahintaa tai muuta vastiketta > lahjan veroseuraamukset 5
KAUPPA Milloin kauppa on hyvä ratkaisu? Luovuttaja tarvitsee kauppahinnan ja ostajalla on mahdollisuus rahoittaa se esim. metsänhakkuutuloilla Jos kauppa täyttää verovapaan sukulaisluovutuksen edellytykset -> luopuja saa kauppahinnan verottomana Metsätilalla on hyvät hakkuumahdollisuudet -> ostaja pääsee hyödyntämään kauppahinnasta muodostuvaa metsävähennystä (60 % hankintahinnasta) 6
METSÄTILAKAUPAN VEROTUS Ostaja Varainsiirtovero 4 % kauppahinnasta tai muun vastikkeen arvosta Lahjaveroa ei mene, jos sovittu vastike on yli 3/4 käyvästä arvosta Ostaja saa käyttöönsä metsävähennystä 60 % metsään kohdistuvasta hankintahinnasta Myyjä Metsätilan luovutusvoittoverotus Luovutusvoiton laskenta Käytetty metsävähennys lisätään luovutusvoittoon/tappioon Sukupolvenvaihdoskauppa tietyin edellytyksin verovapaa 7
Metsätilan sukupolvenvaihdoskauppa Luovutusvoitto on tietyin edellytyksin verovapaa Tuloverolain huojennussäännöksen (TVL 48.1 :n 3. kohta) mukaan luovutusvoitto on verovapaa jos: verovelvollinen luovuttaa harjoittamaansa maatalouden tai metsätalouden kiinteää omaisuutta ja saajana on joko yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa hänen lapsensa tai tämän rintaperillinen taikka hänen sisarensa, veljensä, sisarpuolensa tai velipuolensa ja omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta verovelvollisen tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on saanut sen vastikkeettomasti Huojennuksen menettäminen, jos edelleen luovutus alle 5 vuoden sisällä (TVL 48.5 ) jos luovuttaa ennen kuin 5 vuotta kulunut, luovutusvoittoa laskettaessa otetaan huomioon, että verottamatta jäänyt luovutusvoittokin verotetaan
Metsävähennys Metsävähennyspohja 60 % ostetun tilan metsään kohdistuvasta hankintamenosta Hankintamenoon luetaan Kauppahinta Varainsiirtovero Lohkomiskustannukset Kaupanvahvistus Lainhuuto Välittömät kaupan kustannukset kuten asiakirjojen laatiminen Vuotuinen metsävähennys 60 % metsätalouden pääomatulosta Luonnolliset henkilöt, kuolinpesät ja näiden muodostamat yhtymät sekä yhteismetsät Ei saa tehdä hallintaoikeuden nojalla saadusta tulosta Metsävähennys yhtymässä KHO 2001:54
Metsävähennys pienentää puukaupan verorasitusta Metsätilan hankintameno= 100 METSÄVÄHENNYS puun myyntitulo 100 metsävähennys -60 metsätal. puhdas pääomatulo 40 Puukaupan verorasitus 12 % Nettotulon vero 30 % (33 %) Metsävähennys 60
LAHJANLUONTEINEN KAUPPA Kauppahinta on enintään tai alle ¾ käyvästä arvosta. Lahjanluonteinen kauppa voi olla ratkaisu, jos Halutaan keventää jatkajan kaupan rahoitusta Tavoitteena sisarusten tasapuolinen kohtelu luopuja lahjoittaa kauppahinnan muille lapsilleen Verotus Kauppahinnasta varainsiirtovero 4 % Kauppahinnan ja käyvän arvon erotuksesta lahjavero Metsävähennys 60 % metsään kohdistuvasta hankintahinnasta Luopujalle mahdollinen luovutusvoittovero lahjanluonteisuudesta huolimatta ellei verovapaa sukupolvenvaihdos 11
Kauppa (3/4 sääntö) 76.000 Ostajan lahjaverotus, jos sovittu vastike on enintään 3/4 käyvästä hinnasta, katsotaan käyvän hinnan ja vastikkeen välinen ero lahjaksi. 1/1 100.000 Huom. tilan arvostuskysymys - Kaupan veroseuraamukset - alihintaisuus sisältää yksityisoikeudellista lahjaa 12
Sisarusten oikeudenmukainen kohtelu Lahjanluonteinen kauppa ja rahalahja Metsänomistaja A (50 ha tila), omistus yli 10 v Esimerkki 2 rintaperillistä (B ja C) Käypä arvo 160 000 B:n lahjavero = 8970 A B:n varainsiirtovero = 3200 yhteensä = 12100 80 000 B => mv-pohja B = 49 920 (0,30x49920) 14 976 C:n lahjavero = 8970 A B 80 000 C
LAHJA Lahjaa kannattaa harkita, kun Halutaan lisätä saajan varallisuutta ja luopujalla ei ole rahantarvetta Tilan hakkuumahdollisuudet ovat vähäiset -> tilan arvo alhaisempi ja lahjaveron määrä kohtuullinen Jatkajan varoja ei haluta sitoa metsätilan ostoon Lahjansaajan aviopuolison avio-oikeus halutaan poistaa Halutaan hypätä sukupolven yli Lahjoitus lapsenlapsille ja määräaikainen hallintaoikeus lapselle. Verotus: Alentaa lastenlasten lahjaveron määrää, ei lahjaveroa hallintaoikeuden saajalle Lahjansaajalle lahjavero Ei varainsiirtoveroa eikä luovutusvoittoveroa Ei synny uutta metsävähennysoikeutta, mutta lahjanantajan käyttämätön metsävähennysoikeus siirtyy lahjansaajalle 14
Hallintaoikeuden pidättäminen metsään Luovuttaja voi pidättää hallintaoikeuden itselleen tai kolmannelle taholle määräajaksi tai eliniäksi Hallintaoikeuden nojalla on oikeus omaisuuden tuottoon Alentaa perintö- / lahjaveron määrää Hallintaoikeuden arvo pääomitetaan ja verotus toimitetaan tämän alennetun arvon perusteella Sukupolven "ylihyppäys" mahdollinen Hallintaoikeudesta voi luopua Veroseuraamukset 15
Lahjaverotaulukko Lahjaveroa maksetaan I veroluokassa seuraavan asteikon mukaan: Verotettavan osuuden arvo euroina Veron vakioerä osuuden alarajan kohdalla euroina Veroprosentti ylimenevästä osasta 4 000 17 000 100 8 17 000 50 000 1 140 11 50 000 200 000 4 770 14 200 000 1000.000 25 770 17 1 000 000-161 770 20 Verotettavan osuuden arvo euroina Lahjaveroa maksetaan II veroluokassa seuraavan asteikon mukaan: Veron vakioerä osuuden alarajan kohdalla euroina Veroprosentti ylimenevästä osasta 4 000 17 000 100 21 17 000 50 000 2 830 27 50 000 1 000 000 11 740 33 1 000 000-325 240 36 Kolmen vuoden kumulointisääntö
Valmisteilla metsätilojen sukupolvenvaihdosten helpottaminen Hallitusohjelmassa kirjaus: Helpotetaan metsätilojen sukupolvenvaihdoksia ja/tai parannetaan metsävähennystä. Alustavien tietojen mukaan suunnitteilla metsätilavähennys Metsätilan lahjansaaja voisi vähentää osan maksamastaan lahjaverosta puukauppatulojen verotuksessa Koskee vain elinaikana tehtyjä luovutuksia, ei perintöjä Mallia hiotaan, tarkempia tietoja todennäköisesti lähiviikkoina Voimaan 2017 alussa? 17
KANNATTAAKO KUOLINPESÄN METSÄTILA JAKAA? Kuolinpesä on erillinen verovelvollinen, metsätalouden tuloja ja tappioita ei voi hyödyntää osakkaan henkilökohtaisessa verotuksessa Perinnönjaolla tulevat tulot ja tappiot voidaan siirtää henkilökohtaiseen verotukseen (metsätilan jako murto-osiin = yhtymä tai yhdelle osakkaalle) Perinnönjako ennen kuin yksi tai useampi osakas lunastaa kuolinpesän metsätilan itselleen Sukupolvenvaihdoksen luovutusvoittoverovapaus ja metsävähennys Ennen tilan myyntiä, jos osakas voi hyödyntää luovutustappion tai voiton omassa verotuksessaan kaksi kuolinpesää, jossa toiselle pesälle luovutuksesta tappiota ja toiselle voittoa 18
Metsätilan sukupolvenvaihdos UPM Metsätilan sukupolvenvaihdos Laki- ja veroasioiden sekä metsäalan osaajat Metsänomistajan omaan tilanteeseen sopivat ratkaisut Autamme hallitsemaan omistajanvaihdoksen verotusta Kaikki tarvittavat asiakirjat avaimet käteen -periaatteella Jokainen sukupolvenvaihdos on yksilöllinen ja siksi parhaat menettelytavat mietitään aina tapauskohtaisesti yhdessä asiakkaan ja UPM:n asiantuntijoiden kanssa. UPM Yhteismetsät Lue lisää osoitteesta: www.upmyhteismetsä.fi Palvelussa voi tehdä yhteydenottopyynnön 19 Internal
UPM Metsä on kumppani, joka takaa tuoton ja huolehtii metsävarallisuudestasi METSÄN TILANNE- KARTOITUS METSÄNHOITO JA PUUKAUPPA SÄHKÖINEN METSÄSUUNNITELMA METSÄ- VEROPALVELU HENK.KOHTAINEN METSÄ- ASIAKASVASTAAVA TOIMENPIDE- EHDOTUKSET LAKIPALVELUT SUKUPOLVEN- VAIHDOKSEEN METSÄ- SERTIFIOINTI UPM YHTEISMETSÄT 20 Internal