Apurahojen verotus Fulbright Center 17.5.2016
Apurahojen verotus - yleistä Seuraavat apurahat ovat tuloverolain mukaan verovapaita: Valtiolta, kunnalta, muulta julkisyhteisöltä tai Pohjoismaiden neuvostolta saadut stipendit ja apurahat ovat verovapaita, jos saatu opintoja, tieteellistä tutkimusta tai taiteellista toimintaa varten. Tunnustuspalkinto tieteellisestä, taiteellisesta tai yleishyödyllisestä toiminnasta. Ulkomaisten ja yksityisten tahojen myöntämät stipendit ja apurahat ovat verottomia, jos niiden yhteismäärä tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneiden menojen vähentämisen jälkeen on korkeintaan yhtä suuri kuin valtion vuotuinen taiteilija-apuraha. Jos apurahoja yms. on verovuoden aikana ollut nettomääräisesti enemmän kuin vuotuisen taiteilija-apurahan enimmäismäärä, ylimenevä osa on veronalaista ansiotuloa. Valtion taiteilija-apurahan määrä vuonna 2016 on 20 117,40 euroa. 2
Kulujen vähentäminen Muulta kuin julkisyhteisöltä tai Pohjoismaiden neuvostolta saadun apurahan veronalaista määrää laskettaessa apurahasta vähennetään ensin siihen kohdistuvat luonnolliset vähennykset, kuten kustannukset opintomateriaalista, apuhenkilöistä, matkoista, puhtaaksikirjoituksesta ja muista välittömästi tutkimustoimintaan liittyvistä menoista. Huomaa kuitenkin: Jos stipendi tai apuraha on annettu jotain tiettyä työtä, matkaa tai tutkimusta varten, siihen ei kohdisteta muita kuin tähän työhön tai tutkimukseen liittyviä menoja (kohdeapuraha). Työskentelyapuraha on tarkoitettu elinkustannusten rahoittamiseen, joten työskentelystä aiheutuneita kustannuksia ei saa vähentää. 3
Apurahan verotus kansainvälisissä tilanteissa Apuraha Suomessa yleisesti verovelvolliselle henkilölle on veronalaista tuloa siitä huolimatta, että henkilö työskentelee/opiskelee ulkomailla. Verotettavan tulon määrä lasketaan samalla tavoin kuin asuisit Suomessa. Pääsääntöisesti Suomen kansalainen säilyy yleisesti verovelvollisena muuttovuoden sekä sitä seuraavat kolme kalenterivuotta. Verosopimus voi kuitenkin rajoittaa Suomen verotusoikeutta. o Apuraha on yleensä verosopimuksen muu tulo-artiklan alaista tuloa. o Mikäli sinut katsotaan verosopimuksen mukaan USA:ssa asuvaksi, ei Suomella ole oikeutta verottaa apurahaa. o Verotus työskentelymaassa paikallisten säännösten mukaisesti. Rajoitetusti verovelvollisen saama apuraha ei ole veronalaista tuloa Suomessa. 4
Verosopimuksen mukainen asuinvaltio Verosopimuksen mukainen asuinvaltio - asumiseen perustuva verotusoikeus Vakituisen asunnon sijainti - jääkö asunto Suomeen, vai annetaanko vuokralle/myydäänkö. Mihin maahan kiinteämmät taloudelliset ja perhesiteet (elinetujen keskus). Verosopimuksen mukainen asuinvaltiosi on yleensä Yhdysvallat, jos perheesi muuttaa mukana. Yhdysvalloilla on tällöin oikeus verottaa maailmanlaajuisia tulojasi. Suomessa verottaja todennäköisesti vaatii asuinpaikkatodistusta USA:sta, jotta Suomen verottajalle voidaan osoittaa, että olet USA:ssa asuva. Mahdollisen kaksinkertaisen veron hyvittää asuinvaltio (osavaltioveroa ei hyvitetä). 5
Apurahojen lisäksi saadun palkkatulon verotus Pääsääntöisesti myös USA:sta saatu palkkatulo voidaan verottaa Suomessa henkilön ollessa Suomessa yleisesti verovelvollinen. Ns. kuuden kuukauden säännön soveltuessa kuitenkin verovapaata. a) työskentely ulkomailla kestää yhtäjaksoisesti vähintään kuusi kuukautta. Huom! Edellyttää ulkomailla oleskelun johtuvan työskentelystä (ei esim. etätyö). Sääntö ei sovellu satunnaiseen opiskelujen ohella tapahtuvaan työskentelyyn tai apurahaan (vähintään 6 kk kestävä työskentely). b) Ulkomaantyöskentelyn aikana Suomessa oleskelu ei ylitä keskimäärin kuutta päivää kutakin täyttä työskentelykuukautta kohti (ns. Suomi-päivät). c) Työskentelyvaltiolla on verosopimuksen perusteella oikeus verottaa palkkatuloa. Verosopimus voi rajoittaa Suomen verotusoikeutta. o Mikäli sinut katsotaan verosopimuksen mukaan USA:ssa asuvaksi, ei Suomella ole oikeutta verottaa palkkatuloa, mikäli palkkaa ei makseta Suomesta taikka palkanmaksun ollessa Suomessa, oleskelu Suomessa jää alle 183 päivään perättäisten 12 kuukauden ajanjaksolla. Suomi ei verota rajoitetusti verovelvollisen saamaa palkkatuloa, jos työtä ei tehdä pääasiallisesti (yli 50 %) Suomessa suomalaisen työnantajan lukuun. 6
USA:n verotuksesta Viisumityyppi voi vaikuttaa siihen, onko tulo veronalaista liitovaltiotasolla (esim. J-, F-, M- ja Q- viisumin haltijoita ei veroteta liittovaltiotasolla, jos tulo maksetaan USA:n ulkopuolelta). Veroilmoituksen jättövelvollisuus IRS:lle voi silti olla (ainakin lomake 8843). Käytäntö ei välttämättä ole yhtenäinen liittovaltio- ja osavaltiotasolla vaan monet osavaltiot verottavat tuloa, joka olisi verovapaa liittovaltiotasolla. Esimerkiksi seuraavat osavaltiot yleensä verottavat myös J-viisumin haltijoita: CA, HI, ML, PA, (lista ei ole täydellinen). Osavaltioveroa ei hyvitetä Suomessa, koska se ei kuulu verosopimuksessa mainittuihin veroihin. USA:n veroilmoitus jätetään yleensä huhtikuun puoliväliin mennessä, jatkoaikaa mahdollista hakea. 7
Käytännön asioita Ennen lähtöä USA:han Muuttoilmoitus. USA:ssa asumisen aikana Veroilmoitukset molempiin maihin ja selvitys ulkomailla asumisen aikana saaduista tuloista. Suomeen paluun jälkeen Muuttoilmoitus. Verokortin päivittäminen. Paluuvuoden veroilmoitukset ja selvitys ulkomailla asumisen aikana saaduista tuloista. 8
Kiitos Krista Nikmo Tax Manager KPMG Tax, People Services 020 760 3590 krista.nikmo@kpmg.fi
2016 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.