strateginen johdon laskentatoimi

strateginen johdon laskentatoimi

Esa Puolamäki strateginen johdon laskentatoimi Kasvuyrityksen liiketoiminnan ohjausmenetelmät Tietosanoma

Copyright Esa Puolamäki ja Tietosanoma Oy Tietosanoma Oy Bulevardi 19 C, 00120 Helsinki puhelin: (09) 694 0752 faksi: (09) 693 3762 sähköposti: myynti@arthouse.fi www.tietosanoma.fi Kannen suunnittelu Ville Laihonen/Dualismo Kannen kuva: Ferdinand von Wright, Vanha koirasmerikotka (1843) Taitto Sisko Honkala Graafit DTPage Oy KL 69.2 ISBN 978-951-885-262-2 Paino As Pakett, Tallinna 2007

sisällys Lukijalle 11 1 Johdanto 15 1.1 Liiketoiminnan ohjaus 15 1.2 Uudistuva johtaminen ja strateginen johdon laskentatoimi 18 1.3 Kirjan tavoitteet ja rakenne 23 2 strategia 25 2.1 Liiketoimintastrategia ja strategiaprosessi 25 2.2 Strateginen asema, toimintatapa ja organisaatiorakenne 38 2.3 Ulkoisen ja sisäisen tehokkuuden yhdistäminen 51

3 talouden ANALYSOINTI JA JOHTAMINEN 57 3.1 Yrityksen laskentatoimen pääalueet 57 3.2 Tuloslaskenta 61 3.2.1 Talouden ohjauksen peruskäsitteet 61 3.2.2 Tuloslaskelma, tase ja kassavirta 66 3.2.3 Tunnusluvut ja strateginen tilinpäätösanalyysi 71 3.2.4 Katetuottolaskentaan perustuva talouden ohjaus 76 3.2.5 Täyskatteelliseen laskentaan perustuva talouden ohjaus 87 3.3 Kustannuslaskenta 89 3.3.1 Kustannuslaskennan käsitteet ja tekniikka 89 3.3.2 Suoritekohtaisen kustannuslaskennan perusmenetelmät 98 3.3.3 Strateginen tuotekustannuslaskenta 107 3.4 Kannattavuuslaskenta 119 3.4.1 Strategialähtöinen laskentakohteiden määrittely 119 3.4.2 Tuote- ja asiakaskannattavuuden analysointi 122 3.5 Hinnoittelu 125 3.6 Toimintasuunnitelmat, budjetit ja poikkeamien analysointi 128 4 kasvustrategian laskentatoimi 135 4.1 Kaksi kasvustrategiaa 135 4.2 Liiketoimintasuunnitelma 138 4.3 Liiketoiminnan selkeyttäminen 141 4.4 Strateginen asemointi 149 4.4.1 Asemointimatriisit 149 4.4.2 Elinkaarilaskenta ja strateginen hinnoittelu 159 STRATEGINEN JOHDON LASKENTATOIMI

4.4.3 Kilpailijalaskenta 163 4.4.4 Arvoketjuanalyysi 168 4.5 Tuotekehitys 170 4.5.1 Arvokäyrä 170 4.5.2 Arvopohjainen suunnittelu ja tavoitekustannuslaskenta 174 4.5.3 Tuoteominaisuuksien kustannuslaskenta 181 4.5.4 Ulkoistettu osavalmistus 183 4.6 Strategiset investoinnit 186 4.6.1 Investointilaskelmien käsitteitä 186 4.6.2 Investointien taloudellinen mallinnus ja laskentamenetelmät 189 4.6.3 Investointien kannattavuus ja tuotto omistajille 199 4.7 Kasvustrategian taloudellisten vaikutusten arviointi 201 5 Strategialähtöinen suoritusmittaus 205 5.1 Johtaminen ja ohjausjärjestelmät 205 5.1.1 Strategian ja ohjausjärjestelmien välinen suhde 205 5.1.2 Järjestelmäkehitys 208 5.1.3 Tavoitejohtaminen ja prosessijohtaminen 210 5.1.4 Prosessijohtamista tukeva suoritusmittaus ja kustannuslaskenta 214 5.2 Suoritusmittaus 228 5.2.1 Suoritusmittauksen perusta 228 5.2.2 Kannattavuusmittarit 230 5.2.3 Kiertonopeus- ja tehokkuusmittarit 236 5.2.4 Tuottavuusmittarit 238 5.2.5 Suoritusmittaukseen liittyviä ongelmia 241 5.3 Suoritusmittaus osana jatkuvaa strategiaprosessia 244 SISÄLLYS 7

5.3.1 Kokonaisvaltaiset strategialähtöiset mittaristot 244 5.3.2 Tuloskortti strategisena johtamisjärjestelmänä 250 5.3.3 Kasvuyrityksen strateginen johtaminen 254 6 LOPuksi 259 6.1 Liiketoiminnan ohjaus sinisellä ja punaisella merellä 259 6.2 Edellytykset toimivalle strategiselle johdon laskentatoimelle 260 6.3 Yhteenveto esitellyistä laskentamenetelmistä 263 Lähteet ja muu kirjallisuus 266 Hakemisto 269 8 STRATEGINEN JOHDON LASKENTATOIMI

Kuvat 1. Syklinen strategiasuunnittelu 32 2. Strateginen johtaminen 33 3. Strategisen liiketoiminta-alueen määrittely 49 4. Tuottavuusraja 54 5. Tehokkuuden ulottuvuudet 55 6. Reaaliprosessi ja rahaprosessi 62 7. Tilinpäätös 69 8. Kannattavuuskuvio 78 9. Katetuottokuvio 78 10. Toimintolaskennan käyttö johtamisessa 111 11. Toimintolaskenta 112 12. Myynnin jakautuminen eri tuotteille 122 13. Valaskäyrä ja negatiivisen kannattavuuden käyrä 123 14. Talouden mallintaminen 140 15. Kustannusoptimi ja kannattavuusoptimi 142 16. Kasvuyrityksen kannattavuusriski 143 17. Tuotot ja kustannukset kompleksisuuden funktiona 145 18. Asiakkaiden nelikenttäanalyysi 147 19. Tuotteen elinkaari 149 9

20 a. BCG-matriisi 154 20 b. Ideaali liiketoimintasalkku 154 21. GE-matriisi 157 22. Geneeriset strategiat 158 23. Kilpailuasema 166 24. Kustannuskertymäkäyrä 169 25. Strategiaprofiili 171 26. Arvokäyrän luominen 173 27. Eloonjäämisalue 176 28. Sisäänsuunnitellut kustannukset 182 29. Kustannusfunktion muodostaminen 193 30. Diskonttauksen, prolongoinnin ja annuiteetin periaatteet 195 31. Liiketoiminnan ohjauksen optimointi 209 32. Tavoitejohtamisen ja prosessijohtamisen periaatteet 211 33. Katetasot 223 34. Toimintolaskennan kohdistamisulottuvuus ja prosessiulottuvuus 227 35. DuPont-kaavio 232 36. Suorituskykypyramidi 246 37. Tasapainoitettu tuloskortti 248 38. Strategiakartta 253 39. Jatkuva strategiaprosessi ja suoritusmittaus 256 10 STRATEGINEN JOHDON LASKENTATOIMI

lukijalle Tämä kirja käsittelee strategista johdon laskentatointa erityisesti kasvuyritysten liiketoiminnan ohjauksen näkökulmasta. Suomalaista kirjallisuutta löytyy runsaasti sekä strategisen johtamisen että johdon laskentatoimen alueelta, mutta yhtenäinen esitys johdon laskentatoimen roolista strategiaprosessissa on toistaiseksi puuttunut. Tämä kirja on syntynyt tarpeesta tukea yritysten kannattavaa kasvua ja kilpailukykyä tarjoamalla liiketoimintaosaamisen ydinasiaa käytännönläheisessä ja mahdollisimman helposti omaksuttavassa muodossa. Laskentatoimeen liittyvästä aiheestaan huolimatta kirja ei varsinaisesti edellytä lukijaltaan kirjanpidon ja laskentatoimen erityistietämystä, joten se toimii sekä yleisesti yritysjohdon että erityisesti laskentatoimen ammattilaisten tiedonlähteenä. Kansantaloudellisesti kasvuyrittäjyys on ensiarvoisen tärkeää. Erityisesti pk-yritysten kasvu kohentaa työllisyyttä ja talouskasvua. Kauppa- ja teollisuusministeriön (2004) selvityksen mukaan uusista työpaikoista noin 75 prosenttia on syntynyt pk-yrityksiin vuoden 1995 jälkeen. Pääosa pk-yritysten työllisyyden lisäyksestä on tapahtunut 20-249 työntekijän yrityksissä, ei siis pienten yritysten ryhmässä. Tähän asiantilaan vaikuttaa merkittävästi myös 11

suurten yritysten toimintojen yhtiöittäminen. Työllisyyden kasvu painottuu melko harvalukuiseen nopean kasvun yritysten joukkoon, johon kuuluvilla yrityksillä palkkasumman keskimääräinen vuosittainen kasvuvauhti on ollut yli 20 prosenttia. Mikään yksittäinen toimiala ei ole erityisesti edustettuna kasvuyritysten joukossa. Useilta toimialoilla on myös hyödyntämätöntä kasvupotentiaalia. Kasvustrategian lähtökohtana ei kuitenkaan ole liikevaihdon kasvu ja työllisyyden lisääminen, vaan yrityksen arvon kasvattaminen. Hallitsemattomana kasvu voi johtaa yrityksen arvon häviämiseen ja jopa sen tuhoon. Suomi kuuluu maailman huippumaihin teknologian kehittämisen saralla. Tämän aseman säilyttämiseen on yritysten lisäksi myös yhteiskunta käyttänyt runsaasti voimavaroja. Panostus on synnyttänyt lukuisia teknisiä innovaatioita, joiden kaupallinen hyödyntäminen on kuitenkin usein jäänyt puolitiehen. Tämän kirjan keskeinen tavoite on tuoda yrityksen johtamiseen ajatusmalleja, jotka tukevat liiketoiminnan kasvua ja kannustavat yritysjohtoa tarkastelemaan toimintaansa markkinalähtöisesti. Tästä syystä tekstissä painotetaan enemmän yrityksen osaamista ja resurssien hyödyntämistä kuin kustannusten karsintaa, vaikka viimeksi mainittu onkin tärkeä osa perinteistä kannattavuusajattelua. Oleellista menestyksekkäälle kehitykselle on yrityksen johdon kyky määrittää ja saavuttaa liiketoiminnalle kestävä kilpailuasema kentällä, joka muuttuu jatkuvasti. Pelkkä kustannusten karsinta johtaa ennen pitkää ainoastaan toiminnan näivettymiseen eikä palvele yrityksen ja yhteiskunnan voimavarojen täysimääräistä hyödyntämistä. Uusien markkinoiden luominen vaatii liiketoiminnan innovatiivista uudistamista, mikä pitää sisällään ja myös edellyttää varsinaisen kekseliään luovuuden lisäksi tietämystä, informaatiota, teknisiä apuneuvoja ja aktiivista johtamista. Strateginen johdon laskentatoimi on esiintynyt kirjallisuudessa jo yli kaksi vuosikymmentä. Se eroaa perinteisestä johdon laskentatoimesta lähinnä tarkoitusperänsä osalta. Perinteinen johdon laskentatoimi tukee operatiivista ja taktista johtamista yrityksen olemassa olevien rakenteiden puitteissa. Strateginen johdon laskentatoimi tukee nimensä mukaan yrityksen strategista johtamista 12 STRATEGINEN JOHDON LASKENTATOIMI

tuottamalla informaatiota, joka yhdistää yrityksen eri toimintojen näkemykset liiketoiminnan tilasta nyt ja tulevaisuudessa. Sen avulla voidaan määrittää yrityksen nykyinen ja tuleva strateginen asema. Vaikka käsite tässä muodossaan viittaa enemmän käyttötarkoitukseen kuin tiettyyn laskentamenetelmään, voidaan tiettyjä laskentatoimen käytäntöjä perustellusti kutsua strategiseksi johdon laskentatoimeksi. Tämä kirja lähteekin siitä näkemyksestä, että strateginen johdon laskentatoimi muodostuu joukosta laskentamenetelmiä, jotka muodostavat oleellisen osan strategisen johtamisen työkaluista. Yhteinen tunnusmerkki näille laskentamenetelmille on niiden proaktiivinen, tapahtumia ennakoiva luonne erotuksena perinteisen laskentatoimen reaktiivisuudelle, joka tyytyy ainoastaan toteamaan tai ennakoimaan jo tapahtuneiden asioiden taloudelliset seuraukset. Tietoteknisten edellytysten ja liiketoimintaosaamisen kasvaessa strateginen johtaminen ja sitä myöten myös johdon laskentatoimi arkipäiväistyy. Tulevaisuudessa yrityksen strategisen aseman määrittelyyn ei enää tarvita mittavaa ja pitkäkestoista strategiaprosessia, vaan pitkän aikavälin päätöksiä tehdään huomattavasti nykyistä nopeammassa tahdissa. Tämän päätöksenteon tehokkuus riippuu suuresti käytettävissä olevan strategisen johdon laskentatoimen informaation laadusta. Porissa keväällä 2007 Esa Puolamäki LUKIJALLE 13