www.pwc.com Aalto-yliopisto Elinkeinoverotus; Arvonlisäverotus kv-toiminnassa - - ulkomaalaisen rekisteröinti - tavarat 29.1.-5.2.2016 Ritva Nyrhinen
Sisällys Ulkomaalaisen verovelvollisuus Tavaroiden yhteisökauppa EU:ssa - yhteisömyynti - yhteisöhankinta Tavaroiden myynti asennettuna Tavaroiden myynti EU:n ulkopuolelle Vienti Tavaroiden osto EU:n ulkopuolelta Tuonti Ahvenanmaa 2
Kansainvälinen toiminta (oheislukemista) http://www.vero.fi/fi- FI/Syventavat_veroohjeet/Arvonlisaverotus/Kansainvalinen_kauppa Euroopan unionin asetus 282/2011 http://www.vero.fi/fi-fi/syventavat_veroohjeet/arvonlisaverotus/euroopan_unionin_asetus_2822011_yhdenmuk(34850) Ulkomaalaisen rekisteröinti Suomessa http://www.vero.fi/fi-fi/syventavat_veroohjeet/arvonlisaverotus/ulkomaalaisen_rekisterointi_arvonlisaver(34847) Arvonlisäverotus EU-tavarakaupassa http://www.vero.fi/fi-fi/syventavat_veroohjeet/arvonlisaverotus/arvonlisaverotus_eutavarakaupassa(14381) Vientikaupan arvonlisäverotus http://www.vero.fi/fi-fi/syventavat_veroohjeet/arvonlisaverotus/vientikaupan_arvonlisaverotus(14309) Kaukomyyntiä koskevat arvonlisäverosäännökset Suomessa http://www.vero.fi/fi-fi/syventavat_veroohjeet/arvonlisaverotus/kaukomyyntia_koskevat_arvonlisaverosaann(27219) Arvonlisäverotus kansainvälisessä palvelukaupassa http://www.vero.fi/fi-fi/syventavat_veroohjeet/arvonlisaverotus/arvonlisaverotus_kansainvalisessa_palvel(14214) http://www.vero.fi/fi-fi/syventavat_veroohjeet/arvonlisaverotus/tele_lahetys_ja_sahkoisten_palvelujen_ar(34821) Kausiveroilmoituksen täyttöopas http://www.vero.fi/download/2014 Kausiveroilmoituksen_lyhyt_tayttoopas/b853ef40-79f5-448d-85e4-05b7b0677373/9330 ja http://www.vero.fi/download/2014 Kausiveroilmoitus/%7BA26F62B0-A8F8-4E76-BFA5-F22FCC604619%7D/9137 Yhteenvetoilmoitus http://www.vero.fi/download/arvonlisaveron_yhteenvetoilmoitus sahkoisen_ilmoituksen_malli_lomake/%7b59d29818-f1eb- 4C68-9B40-DC331308F5D9%7D/5002 3
Ulkomaalaisen verovelvollisuus 4
Kansainvälisessä liiketoimessa on selvitettävä 1. Liiketoimen verotusvaltio eli minkä valtion AVL:a sovelletaan 2. Onko myynti veroton tai verollinen - myyjän valtiossa - liiketoimen suoritusvaltiossa - ostajan valtiossa - tavaran sijaintivaltiossa tai palvelun suoritusvaltiossa 3. Syntyykö myyjälle kiinteä toimipaikka liiketoimen suoritusvaltiossa 4. Onko myyjä verovelvollinen liiketoimen suoritusvaltiossa tai voiko myyjä välttää verovelvollisuuden esim. ostajan ns. käännetyn verovelvollisuuden perusteella 5. Minkä valtion AVL:iin perustuvat laskumerkintävaatimukset 5
Veronmaksuvelvollinen Arvonlisäverolain verotuspaikkasäännös kertoo, minkä valtion arvonlisäverolakia sovelletaan - Suomessa AVL:n 5 luku o tavarat AVL 63 63g o palvelut AVL 64 69k Jos verotuspaikka AVL:n mukaan on Suomi - myös se, kuka on verovelvollinen, määräytyy Suomen AVL:n mukaan Jos verotuspaikka ei ole Suomi - verovelvollisuus määräytyy toisen verotuspaikan valtion AVL:n mukaan 6
Verovelvollinen verotusvaltiossa Yleensä myyjä - jos verotusvaltio verotuspaikkasäännösten mukaan on myyjän valtio, myyjä lisää veron laskuun - jos myyjä on ulkomaalainen ja verotuspaikka on ostajan valtio, myyjällä on joko rekisteröintivelvollisuus ao. valtiossa, jolloin myyjä lisää veron laskuun - Tietyissä tilanteissa ostaja on verovelvollinen ostaja maksaa veron ulkomaalaisen myyjän puolesta myyjä välttää rekisteröinnin ao. valtiossa laskulla maininta käännetty verovelvollisuus / reverse charge 7
Arvonlisäveroverovelvolliset Ulkomaalaisen verovelvollisuus Suomessa Ulkomaalainen on verovelvollinen Suomessa, jos Harjoittaa täällä verollista liiketoimintaa täällä olevasta kiinteästä toimipaikasta On kiinteä toimipaikka ja harjoittaa palautuksenalaista toimintaa Pysyvä liikepaikka Paikka, josta toimintaa kokonaan tai osaksi harjoitetaan Esim. laitos, huoneisto tai laitteisto kuten sivuliike, toimisto, teollisuuslaitos, myymälä, kaivos, louhos, varasto (ei ostajan luona oleva konsignaatiovarasto) Henkilökuntaa tai määräysvallan alaisia henkilöitä ja käytännössä riittävät tekniset resurssit esim. palvelun suorittamiseen Rakennus tai asennusprojekti, jos kestää yli 9 kk 8
Arvonlisäveroverovelvolliset Ulkomaalaisen suora verovelvollisuus Yhteisömyynnistä, yhteisöhankinnoista, rakennuspalveluostosta, jos myy käännetyn alaisia rakentamispalveluja Suomessa - Yleisen alv-rekisteröinnin sijasta mahdollisuus valita ns. ilmoituksenantovelvollisuus Seuraavista myynneistä, jos myynti AVL:n nojalla tapahtuu Suomessa - Myynti toiselle ulkomaalaiselle, jolla ei kiinteää toimipaikkaa eikä ole alv-rekisterissä Suomessa - Myynti yksityishenkilöille - Henkilökuljetuspalvelun myynti - Pääsylippujen myynti opetus-, tieteellisen palvelun, kulttuuri- ja viihdetilaisuuksiin Kaukomyynti yksityishenkilöille Suomeen, jos 35.000 :n kynnysarvo ylittyy 9
Veronmaksuvelvollinen ostaja Käännetty verovelvollisuus ostajalla AVL 9 Jos ostaja Suomesta ja myyjä ulkomailta, ja verotuspaikka on Suomi: Ulkomaalaisen myyjän ei tarvitse rekisteröityä Suomeen alvvelvolliseksi, jos sillä ei ole täällä kiinteää toimipaikkaa tai muu em. tilanne ei täyty Verovelvollinen on ostaja, jolle palvelu suoritetaan = käännetty verovelvollisuus. Ostajalla verovelvollisuus ostajan kiinteän toimipaikan valtiossa, vaikka hän harjoittaisi myös muuta kuin arvonlisäverollista toimintaa. Ostajana verovelvollinen on myös arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröity oikeushenkilö, vaikka tällä ei olisi muutoin arvonlisäverollista toimintaa 10
Arvonlisäveroverovelvolliset Ulkomaalaisen toiminta ilman kiinteää toimipaikkaa Ulkomaalaisen vapaaehtoinen verovelvollisuus (AVL 12 ) - Suomessa harjoittamastaan myynnistä - EU:n ulkopuolella olevilta yrityksiltä, joilla ei ole kiinteää toimipaikkaa EU:n alueella, vaaditaan veroedustaja. Verohallinto voi vaatia myös vakuuksia (käytännössä ei vaadittu) - Verovelvollisuus hakemuksesta alkaa aikaisintaan hakemuksen jättöpäivästä 11
Kansainvälisen kaupan ALV-tunniste Suomessa ALV-tunniste muodostetaan FI ja y-tunnuksesta = FI00000000 Ostajan tulee antaa alv-tunniste myyjälle ja se merkitään laskulle http://www.vero.fi/fi- FI/Syventavat_veroohjeet/Arvonlisaverotus/Kansainvalinen_kauppa/EUmaiden_arvonlisaverotu nnisteet(14426) - Tavaroiden ja palvelujen yhteisömyynnit EU-alueelle ja hankinnat EU:sta - Palveluostot EU:n ulkopuolelta Lisäksi myyjä merkitsee tunnisteen tavara- ja palvelumyynneissä EUalueelle yhteenvetoilmoituksella. Se annetaan kuukausittain, aina seuraavan kuukauden 20. päivä ja lasku 15. päivä myyjän valtion verohallinnolle. 12
Yhteisökaupan ALV-tunnisteen tarkistaminen Myyjän vastuulla on tarkastaa, että ostajan ilmoittama alv-tunniste on oikea Alv-numeron voimassaolo voidaan tarkistaa osoitteesta - http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/. Tarkistuksen voi tehdä myös Verohallituksen CLO yksiköstä - sähköpostilla eu.clo@vero.fi - faxilla 020 355620, puhelimitse klo 9.00-15.00 numerosta 020 355610 - Verohallinnon www-sivujen kautta: - http://www.vero.fi/fi- FI/Syventavat_veroohjeet/Arvonlisaverotus/Kansainvalinen_kauppa/VATnumeroi den_tarkistus(12035) 13
Tavaroiden verotuspaikka 14
Tavaroiden verotuspaikka 1. Maa, jossa tavara on kun se luovutetaan asiakkaalle 2. Maa, jossa tavara on kuljetuksen alkaessa 3. Asennettuna tai koottuna myytyjen tavaroiden asennusvaltio 1. Luovutus Myyjä 2. Kuljetus Ostaja 3. Asennus 15
Tavaran myynnin verotuspaikka Suomessa AVL 63 Tavara on myyty Suomessa, jos - tavara on täällä kaupan tapahtuessa - tavara on täällä, kun kuljetus ostajalle alkaa - tavaran kuljetus alkaa EU:n ulkopuolelta ja myyjä tuo sen Suomeen myyntiä varten Jos tavara myydään asennettuna tai kokoonpantuna EU:n alueella, valtio, jossa asennus tai kokoonpano suoritetaan Perustuu EU:n arvonlisäverodirektiiviin, joten - samat periaatteet siis myös muissa EU maissa 16
Tavarakauppa - tilanteita Kotimaan kauppa Suomessa, tavara ei liiku Suomesta, toinen EU-valtio, jos tavara myydään siellä eikä se lähde ko. valtiosta pois Yhteisökauppa EU-maiden kanssa tavara liikkuu EU-jäsenvaltiosta toiseen EU-jäsenvaltioon on veroton yhteisömyynti siinä maassa, josta kuljetus alkaa verollinen yhteisöhankinta siinä maassa, mihin tavara saapuu (yhteisöhankkija verovelvollinen) veron maksaa se, joka tekee yhteisöhankinnan, ei tullirajoja Kauppa kolmansien maiden kanssa (Ei-EU-valtiot) Vienti: tavara viedään EU:sta EU:n ulkopuolelle, veroton Tuonti: tavara tuodaan EU:n ulkopuolelta EU-alueelle, verotus tuontitullauksen yhteydessä tuontivaltiossa 17
Kotimaan kauppa myyjä tai ostaja ulkomaalainen 18
Esimerkki 1 Tavaraa ei kuljeteta Suomesta pois Suomalainen tai ulkomaalainen myyjä myy laitteen suomalaiselle tai ulkomaalaiselle tilaajalle. Tavaratoimitus tapahtuu Suomessa. Verotuspaikka on Suomi Verollinen kotimaan myynti alv 24 %. Myyjä verovelvollinen, jos sijoittautunut Suomeen Jos myyjä ulkomaalainen, jolla ei kiinteää toimipaikka täällä ja ostaja on suomalainen yritys tai yhteisö, lasku on veroton (suomalaisella ostajalla käännetty verovelvollisuus) Myyjä Alv 24 % Ostaja 19
Käännetty verovelvollisuus Ulkomaalainen myyjänä ja suomalainen yhteisö ostajana Verotuspaikka Suomi, kun tavaran luovutus tapahtuu täällä Myyjä on ulkomaalainen myyjällä ei ole kiinteää toimipaikkaa Suomessa, eikä myyjä ei ole rekisteröitynyt alvvelvolliseksi Suomessa ostajayritys sijaitsee Suomessa verovelvollisuus kääntyy ostajalle laskulla Reverse charge ja alvtunnisteet Suomalainen ostaja osto on veroton, koska verotuspaikka on Suomi ja myyjä on ulkomaalainen ostaja suorittaa veron (käännetty verovelvollisuus) - laskee veron ja tilittää sen valtiolle - vähentää veron, jos tulee vähennykseen oikeuttavaan tarkoitukseen lasku EU-alueen myyjän kiinteä toimipaikan perusteella 20
Esimerkki 2 Tavaran myynti toisessa EU-valtiossa (ei Suomessa) EU-valtio 1: Suomi Ostaja 1 = Myyjä B lasku tavara EU-valtio 2: Muu EU-maa Myyjä A tavara pysyy EU-valtiossa 2 = verotuspaikka Ostaja 2 A:n myynti verollinen ja yleensä myös B:n myynti on verollinen A:n valtiossa. Tällöin B:llä EU-maa 2:ssa rekisteröitymisvelvollisuus 21
Esimerkki 3 Tavaran osto ja myynti Suomessa; Käännetty verovelvollisuus Suomi Myyjä A ALV rek. komponentti Ostaja 2 C ALV rek. Ranska Lasku 1 Myyjä B Ostaja 1 Lasku 2 A:n myynti verollinen. B ostaa komponentin, joka toimitetaan suoraan asiakkaalle Suomessa. B:n myynti veroton ja C maksaa veron käännetyn verovelvollisuuden perusteella Suomeen. Ranskalaisen B:n ei tarvitse rekisteröityä. Se hakee ostoon sisältyvän veron ulkomaalaispalautuksena. Voi hakeutua vapaaehtoisesti verovelvolliseksi, jolloin myynti on verollinen ja vähennyskelpoinen. 22
Tavaroiden yhteisökauppa EU:ssa Yhteisömyynti ja yhteisöhankinta 23
Tavara kuljetetaan EU-valtiosta toiseen - Yhteisömyynti 1. Verotuspaikka on tavaran lähtövaltio. Jos kuljetus alkaa Suomesta verotuspaikka on Suomi. 2. Myynti on lähtövaltiossa veroton Yhteisömyynti, jos 1. Tavara myyntiin liittyen kuljetetaan jäsenvaltiosta toiseen ja 2. Ostaja on elinkeinonharjoittaja tai muu oikeushenkilö eri jäsenvaltiossa kuin myyjä - Kuljetuksen voi suorittaa joko myyjä tai ostaja tai esim. kuljetusliike jommankumman toimeksiannosta - Yhteisömyynti aiheuttaa tavaran lähtövaltiossa yhteisömyyjälle rekisteröintivelvoitteen - Ei yhteisömyyntiä: tavaran myynti paikoilleen asennettuna, palvelut 24
Yhteisömyynti - perustilanne EU-maa 1 Myyjä EU-maa 2 Ostaja lasku tavara 1. Myyjä merkitsee laskulle oman tavaran lähtövaltion alvtunnisteen ja ostajan toisesta EU-valtiosta olevan tunnisteen 2. Viittaus verottomuuden perusteeseen (yhteisömyynti/ic-supply/pykälä/artikla) 3. Näyttö kuljetuksesta esim. kuljetusasiakirjat 25
Yhteisökauppa, VAT-numeron tarkistaminen Myyjän vastuulla on pyytää ostajalta VAT-numero (alv-tunniste) ja tarkastaa, että se on voimassa Tarkistus voidaan tehdä Internetin kautta http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/ 26
Yhteisömyynnin ajallinen kohdistaminen Ajallisen kohdistamisen pääsääntö: tavaran toimituskuukautta seuraava kuukausi Paitsi toimituskuukaudelle, jos lasku saatu toimituskuukaudella ennakkolaskua ei vielä käsitellä yhteisömyyntinä, yhteisömyynti kohdennetaan tässä tapauksessa toimituskuukaudelle Lasku annettava viimeistään tavaran toimituskuukautta seuraavan kuukauden 15. päivä 27
Yhteisömyynnin raportointi Kausiveroilmoitus Kuukausittain yhteisömyynnin arvo kohtaan Tavaroiden myynti muihin EU-maihin Yhteenvetoilmoitus Kuukausittain toimitusta seuraavan kuukauden 20 pv. Ilmoitetaan ostajan - Maatunnus ja alv-numero - Yhteisömyynnin arvo - Tavarakaupassa koodikohta tyhjä paitsi ns. kolmikantakaupassa 3 28
Tavaroiden ja palvelujen yhteenvetoilmoitus Ilmoitettava yhteismyynnin arvo yhteensä Ilmoitettava yhteismyynnin arvo asiakkaittain eriteltynä 29
Kausiveroilmoitus Tavaroiden yhteisökauppa Ilmoitettava yhteismyynnin arvo yhteensä 30
Veroton yhteisömyynti Alv-tunnuksen ei tarvitse olla samasta maasta, mihin tavara kuljetetaan EU-maa 1 Suomi Myyjä EU-maa 2 EU-maa 3 lasku, alv-tunnukset tavaran liikkuminen, näyttö kuljetuksesta 31
Kotimainen ostaja EU-maa 1 Suomi Myyjä Ostaja EU-maa 2 tavara lasku verollinen myynti tavaran kuljetuksen lähtövaltion mukaan, jos ostajalla ei ole toisen valtion ALV-numeroa jos ostajalla on toisen valtion ALV-numero, kysymyksessä veroton yhteisömyynti 32
Tavara jää Suomeen EU-maa 1 Suomi Myyjä EU-maa 2 Ostaja lasku tavara Ei veroton yhteisömyynti, verollinen myynti Suomessa Ei merkitystä kuka on ostaja, kun tavara pysyy Suomessa 33
Yhteisömyynti/kotimaan myynti EU-maa 1 Suomi Myyjä lasku tavara EU-maa 2 Ei EU-maa esim. USA Ollakseen myyjän yhteisömyyntiä, ostajalla täytyy olla alv-tunniste jostakin EU-valtiosta. Muussa tapauksessa verollinen myynti Suomessa. 34
Lasku toiseen EU-valtioon ja tavara yhteisön ulkopuolelle EU-maa 1 Suomi Myyjä EU-maa 2 EI EU-maa esim. USA lasku tavara Veroton vientimyynti ei yhteisömyynti Ei merkitystä kenelle lasku menee 35
Työsuoritus ennen kuljetusta EU-maa 1 Suomi Myyjä A X Oy työsuoritus EU-maa 2 lasku, alv-tunnukset tavaran kulku Ostaja A:n myynti yhteisömyynti AVL 72b 1 mom. 2 virke 36
Ei tavaran yhteisömyyntiä Ostaja yksityishenkilö => kaukomyynti - poikkeus: uudet kuljetusvälineet ja valmisteveron alaiset tavarat Ostaja ei-verovelvollinen oikeushenkilö tai elinkeinonharjoittaja, jonka hankinnat eivät oikeuta vähennykseen ja yhteisöhankinnan alaraja ei ylity eikä hankkija ole hakeutunut verovelvolliseksi Marginaaliverotettavan käytetyn tavaran myynti Asennettavan tavaran myynti Tavaroiden myynnit, joiden hankinta ei ostovaltiossa muodosta yhteisöhankintaa 37
Hyvitykset ja alennukset yhteisömyynnissä Oikaisueriä ovat - vuosi- ja vaihtoalennukset - osto- ja myyntihyvitykset - ylijäämänpalautukset - muut sellaiset oikaisuerät sekä myyntiä koskevat myyjän ja ostajan sopimat muutokset Oikaisuerät otetaan huomioon sillä kuukaudella, jolle ne hyvän kirjanpidon tavan mukaan on kirjanpidossa kirjattava Oikaisuerällä pienennetään asiakkaan yhteisömyynnin arvoa Oikaisuerä ilmoitetaan yhteenvetoilmoituksella miinusmerkkisenä, jos ko. kaudella ei ole ollut ko. asiakkaalle myyntiä 38
Korjaukset yhteisömyynnin raportoinnissa Asiakkaan alv-numero virheellinen Yhteisömyyntinä käsitelty palvelun myynti Yhteisömyynnin määrä ilmoitettu virheellisesti Koodia käytetty virheellisesti Korjaukset yhteenvetoilmoituksen korjausilmoituksella 39
Tavaran yhteisöhankinta 40
Tavaran yhteisöhankinta toisesta EU-valtiosta Yhteisöhankinta Tavara sen ostoon liittyen kuljetetaan jäsenvaltiosta toiseen Ostaja on elinkeinonharjoittaja tai muu oikeushenkilö toisessa jäsenvaltiossa, jonka hankinnan kynnysarvo ylittyy (ALV-tunnus eri valtiosta kuin myyjällä) Kuljetuksen suorittaa joko myyjä, ostaja tai ulkopuolinen kuljetusliike jomman kumman puolesta Hankintamaa Vero maksetaan hankintamaahan eli siihen jäsenvaltioon, jossa tavarat ovat lähetyksen saapuessa hankkijalle Myös suomalaiselle voi tulla yhteisöhankinnasta velvollisuus rekisteröityä toisessa EU-valtiossa Ei yhteisöhankinta: tavaran osto paikoilleen asennettuna, palveluosto 41
Yhteisöhankinta - perustilanne EU-maa 1 Suomi Verovelvollinen Ostaja EU-maa 2 Verovelvollinen Myyjä Tavaran fyysinen kuljetus Myyjän ja ostajan ALV-numero laskulla 42
Kausiveroilmoitus Tavaroiden yhteisökauppa Ostot muista EU-maista Kohta 313: veron peruste Kohta 305: veron määrä Vähennys verosta, jos hankinta tulee verollista toimintaa varten Kohta 307 43
Yhteisöhankintojen kynnysarvot Koskee elinkeinonharjoittajia ja oikeushenkilöitä valtiossa, johon tavara saapuu Belgia EUR 11,200 Bulgaria BGN 20,000 Espanja EUR 10,000 Hollanti EUR 10,000 Irlanti EUR 41,000 Iso-Britannia GBP 82,000 Italia EUR 10,000 Itävalta EUR 11,000 Kreikka EUR 10,000 Kroatia HRK 230,000 Kypros EUR 10,251 Latvia EUR 10,000 Liettua EUR 14,000 Luxemburg EUR 10,000 Malta EUR 10,000 Aalto-yliopisto, Arvonlisäverotus: KV-kauppa_Erityiskysymyksiä Portugali EUR 10,000 Puola PLN 50,000 Ranska EUR 10,000 Romania EUR 10,000 Ruotsi SEK 90,000 Saksa EUR 12,500 Slovakia EUR 14,000 Slovenia EUR 10.000 Suomi EUR 10,000 Tanska EUR 10,500 Tsekki CZK 326,000 Unkari EUR 10,000 Viro EUR 10,000 3.2.2016 44
Missä yhteisöhankinta tapahtuu? EU-maa 1 Myyjä EU-maa 2 EU-maa 3 Suomi lasku Suomeen tavara toiseen jäsenvaltioon Yhteisöhankinta siinä valtiossa, johon tavaran kuljetus päättyy 45
Ostaja Suomesta yhteisöhankinta toisessa jäsenvaltiossa EU-maa 1 Suomi Myyjä Ostaja EU-maa 2 lasku Suomeen tavara toiseen jäsenvaltioon 46
Tavara tulee Suomeen EU-maa 1 Myyjä EU-maa 2 Ei EU-maa esim.usa Tavara Suomeen Yhteisöhankinta Suomessa Ostaja ilmoituksenanto- tai rekisteröintivelvollinen Ostaja lasku yht. ulkop. tavara yhteisöön 47
Ketjukauppa kolmikantakauppa Tavara siirtyy jäsenvaltiosta toiseen Kolme osapuolta kolmessa jäsenvaltiossa Jäsenvaltio 2 B A Yhteisömyynti B:lle Jäsenvaltio 1 C Oy Jäsenvaltio 3 Suomi 48
Edellytykset B:lle Suomessa kolmikantakaupassa 1. Ostajana on ulkomainen elinkeinonharjoittaja (B), jolla ei ole sellaista kiinteää toimipaikkaa Suomessa, joka osallistuu tavaran edelleenmyyntiin; (29.6.2012/399) (L:lla 399/2012 muutettu 1 kohta tuli voimaan 1.1.2013) 2. Ostaja (B) ostaa tavaran Suomessa tapahtuvaa edelleenmyyntiä varten; 3. Seuraavana ostajana (C Oy) on elinkeinonharjoittaja tai muu oikeushenkilö kuin elinkeinonharjoittaja, joka on merkitty Suomessa arvonlisäverovelvollisten rekisteriin; 4. Tavara kuljetetaan yhteisöhankintaan liittyen suoraan muusta jäsenvaltiosta kuin ostajan rekisteröintivaltiosta seuraavalle ostajalle (C Oy:lle) Suomeen; ja 5. Seuraava ostaja (C Oy) on 2 a :n nojalla velvollinen suorittamaan veroa B:n edelleenmyynnistä. 49
Ketjukauppa kolmikantakauppa Tavara siirtyy jäsenvaltiosta toiseen Kolme osapuolta kolmessa jäsenvaltiossa Jäsenvaltio 2 Suomi B Oy A Yhteisömyynti B:lle C Jäsenvaltio 1 Jäsenvaltio 3 50
Edellytykset B:lle Suomessa kolmikantakaupassa 1. Ostajana on suomalainen elinkeinonharjoittaja (B Oy), jolla ei ole C:n valtiossa sellaista kiinteää toimipaikkaa, joka osallistuu tavaran edelleenmyyntiin; 2. Ostaja (B Oy ) ostaa tavaran C:n valtiossa tapahtuvaa edelleenmyyntiä varten; 3. Seuraavana ostajana (C ) on elinkeinonharjoittaja tai muu oikeushenkilö kuin elinkeinonharjoittaja, joka on merkitty C:n valtiossa arvonlisäverovelvollisten rekisteriin; 4. Tavara kuljetetaan yhteisöhankintaan liittyen suoraan muusta jäsenvaltiosta kuin Suomesta seuraavalle ostajalle (C) C:n valtioon; ja 5. Seuraava ostaja (C) on omassa valtiossa velvollinen suorittamaan veroa B Oy:n edelleenmyynnistä. 51
Ketjukauppa - kolmikantakauppa osapuolien kannalta A jäsenvaltiossa 1: Normaali yhteisömyynti B jäsenvaltiossa 2: Ei yhteisöhankintaa B:n valtioon - myyntilaskuun merkintä kolmikantakaupasta Triangulation C-valtion edellytysten mukaan - ei ilmoiteta valvontailmoituksella - ilmoitetaan yhteenvetoilmoituksessa koodilla 3 C jäsenvaltiossa 3: - C ilmoittaa yhteisöhankintana oston B:ltä 52
Ketjukauppatilanteita Tavara myydään kahteen tai useampaan kertaan - Kolmikantakaupan säännös: Soveltuu vain, jos kolme osapuolta eri valtioissa. Myyjä ei toimita tavaraa omalle, vaan jollekin seuraavalle ostajalle - Jos neljä osapuolta ketjussa, B:lle rekisteröitymisvelvollisuus Ketjukauppatilanne voi liittyä yhteisökauppaan tai vientikauppaan ja myös kotimaan kauppaan 53
Oman tavaran siirto Lähtömaassa rinnastetaan yhteisömyyntiin Kohdemaassa rinnastetaan yhteisöhankintaan rekisteröitymisvelvollisuus Suomi A Oy yhteisömyynti EU-maa A Oy yhteisöhankinta 54
Siirto työsuoritusta varten toiseen EU-valtioon Tavaran siirto Tavaran korjaus + palautus Ei yhteisömyynti eikä yhteisöhankinta, jos palaa lähtövaltioon Siirretyistä tavaroista luettelonpitovelvollisuus 55
Ostot, jotka eivät ole yhteisöhankintoja Suomessa Verottomat vesialukset ja ilma-alukset Ostot aluksen varustamiseksi tai aluksella tapahtuvaa myyntiä varten Ostot diplomaattikäyttöön Kv-järjestöjen suorittamat hankinnat Käytetyt marginaaliverotetut tavarat (esim. ostot yksityishenkilöiltä tai jälleenmyyjältä, joka ostanut tavaran yksityishenkilöltä) Tavaran osto asennettuna Yksityishenkilön osto kaukomyyjältä (paitsi uudet kuljetusvälineet) Yhteisöhankintojen kynnysarvo ei ylity (valintaoikeus) 56
Verottomat yhteisöhankinnat AVL 72f Vastaava maahantuonti veroton Käytetyn esineen osto, joka myyjällä on oikeus myydä verottomana, kun esine ei ole ollut verollisessa vähennyskelpoisessa käytössä Siirto varastointimenettelyyn Ulkomainen yhteisöhankkija täyttänyt ilmoitusvelvollisuuden eli raportoinut yhteisöhankinnan arvon ilmoituksenantovelvollisena Suomen veroviranomaiselle - Rekisteröinti ns. ilmoituksenantovelvolliseksi raportoidaan yhteisöhankinnan arvo, mutta ei veroa jos verollisia ostoja Suomessa, verot haetaan ulkomaalaispalautuksena erikseen takaisin 57
Yhteisöhankinnan ajallinen kohdistaminen Ajallisen kohdistamisen pääsääntö: Tavaran vastaanottokuukautta seuraava kuukausi Paitsi Vastaanottokuukaudelle, jos lasku saatu vastaanotto-kuukaudella 58
Yhteisöhankinnan veron peruste ja verokanta Yhteisöhankinta on verollinen Veron maksaa ostaja hankintamaahan Veron peruste: - vastike, joka sisältää kaikki hinnanlisät, jotka myyjä veloittaa (esim. myös kuljetus, jos myyjä veloittaa) - veron perusteeseen luetaan yhteishankkijan suorittama valmistevero ja vähennetään lähtömaan palauttama valmistevero - veron perusteesta vähennetään vuosi- ja vaihtoalennus ym. oikaisuerä sekä palautetuista pakkauksista ja kulj. tarvikkeista saatu korvaus - veron peruste ei sisällä veron osuutta Verokanta: - vastaava kuin kotimaan kaupassa 59
Yhteisöhankinnan veron vähennys Yhteisöhankkija - saa ulkomaalaiselta myyjältä laskun, joka täyttää yhteisömyyjän valtion laskumerkintävaatimukset - maksaa yhteisöhankinnan veron ilmoittamalla sen kausiveroilmoituksella ja vähentää veron, jos tulee verollista toimintaa varten Vähennysoikeus hyväksytään, vaikka ostaja ei saa alv-vaatimusten mukaista laskua, jos ostaja laatii tositteen tai täydentää puutteellista laskua siten, että siitä ilmenee soveltuvin osin vaaditut tiedot esim. - Usein viittaus artiklaan tai maininta yhteisömyynnistä esim. ICsupply - mainittava sekä myyjän että ostajan ALV-tunniste - yhteisöhankinnan vero maksetaan ilmoittamalla se kausiveroilmoituksella 60
Tavaroiden myynti EU:n ulkopuolelle Vienti 61
Vienti Tavara kuljetetaan EU:n veroalueen ulkopuolelle 1. Verotuspaikka on tavaran lähtövaltio 2. Myynti lähtövaltiossa veroton, jos lähtövaltion AVL:ssa säädetyt verottomuuden edellytykset täyttyvät 3. Suomessa AVL 70 1-4 - Myös myynti Ahvenanmaalle ja Ahvenanmaalta on vientimyyntiä - Vientimyynti ilmoitetaan kausiveroilmoituksen kohdassa 0 % verokannan alainen myynti - Vienti näytetään toteen yleensä sähköisellä vientiasiakirjalla - Jos verottomuuden edellytykset eivät täyty, myynti on verollista tavaran lähtövaltiossa kotimaan myyntinä 62
1. Vienti myyjä järjestää kuljetuksen Toimitus on veroton vientimyynti, jos 1. Myyjä itse vie tavaran tai 2. Joku muu myyjän toimeksiannosta kuljettaa tavaran Suomi EU:n veroalueen ulkopuolinen maa Myyjä Ostaja Näyttö: veroton myyntilasku (Vienti / export) ja ESAD-vientiasiakirja kirjanpidon liitteeksi tavara lasku 63
2. Vienti ostaja järjestää kuljetuksen Toimitus on veroton vientimyynti, jos Itsenäinen kuljetusliike vie tavaran ostajan toimeksiannosta Suomi EU:n veroalueen ulkopuolinen maa Myyjä Ostaja Näyttö: veroton myyntilasku (Vienti/Export) ja ESAD vientiasiakirja, kuittaus kuljetusliikkeeltä, näyttö että kuljetus ostajan toimesta tavara lasku 64
3. Vienti yhteisön ulkopuolelle, ostaja Suomesta Suomi EU:n ulkopuolinen valtio Myyjä Tavara Ostaja Toimitus veroton - myyjä vie tavaran - joku muu vie tavaran myyjän toimeksiannosta - itsenäinen kuljetusliike vie tavaran ostajan toimeksiannosta tavara lasku 65
4. Vienti ex works Ex works ehdoin tapahtuvassa myynnissä ostaja noutaa tavarat myyjän tiloista ja toimittaa tavarat välittömästi pois Suomesta Myyjä voi käsitellä myynnin verottomana vientinä vain jos - ostaja on ulkomaalainen elinkeinonharjoittaja, joka ei ole Suomessa verovelvollinen, ostaja voi olla myös muusta EU-maasta kuin Suomessa Myyjä Suomi EU:n veroalueen ulkopuolinen maa Ulkomaalainen ostaja lasku Näyttö: 1) veroton myyntilasku, näyttö viennistä 2) todiste, että ostaja on ulkomaalainen elinkeinonharjoittaja tavara 66
4. Vienti - myynti rahtityöliikkeen kautta Tavara toimitetaan ostajaa veloittaen elinkeinonharjoittajalle työsuorituksen tekemistä varten ja toimitetaan edelleen EU:n ulkopuolelle Myynti on veroton vienti vain, jos ostaja on ulkomaalainen, joka ei ole Suomessa verovelvollinen Suomi EU:n veroalueen ulkopuolinen maa Myyjä A Oy työsuoritus Brasilialainen ostaja Näyttö: 1) veroton lasku (Vienti/Export), 2) näyttö viennistä ja 3) siitä, että ostaja on ulkomaalainen tavara lasku 67
Tavaroiden tuonti EU:n ulkopuolelta 68
Tuonti Tavaran osto yhteisön ulkopuolelta Yhteisön ulkopuolinen valtio Myyjä tavara Suomi Ostaja/ Tavaranhaltija Tavaran maahantuonti Suomessa on verollinen Tuonti tapahtuu ja verotetaan Suomessa, jos yhteisön ulkopuolelta tuleva tavara ylittää yhteisön verorajan Suomeen saapuessaan tavara lasku 69
Tavaroiden osto EU:n ulkopuolelta = maahantuonti Maahantuoja tekee tulli-ilmoituksen Tulli määrää maahantuonnin yhteydessä suoritettavan arvonlisäveron Tullauspäätös ja siihen liittyvät asiakirjat vähennyksen perusteena Päivämäärä, veron peruste ja arvonlisävero Maahantuonnin vero käsitellään kuten kotimaan ostoon sisältyvä arvonlisävero Koska maahantuonnin arvonlisävero perustuu tullauspäätökseen, laskulla ei suoraan merkitystä veron alv-kirjauksissa 70
Osto EU:n ulkopuolelta Tavallinen maahantuonti Tulli määrää ja kantaa veron Tullausilmoitus - kauppalasku - tullausarvoilmoitus yms. asiakirjat (sähköinen menettely) Tullauspäätös - arvonlisäveron peruste - veron määrä - maahantuoja: vero käsitellään kuten kotimaan osto Tavaranhaltijan tulee olla sijoittautunut Euroopan yhteisöön 71
Maahantuonnin veron peruste Tullausarvo + kauppa-arvo korjauksin + ostajan maksettavat kustannukset - alennukset Maahantuonnin kustannukset - kuljetus, lastaus, pakkaus ja vakuutuskustannukset yms. kuljetussopimus määräpaikkaan asti Muut tuontiverot 72
Maahantuonnin lasku Myyjän ja ostajan tiedot, tavaraa koskevat tiedot yms. Voi sisältää myyjän valtion veroa Kauppalasku tarvitaan maahantuonnin veron määrittämisessä Maahantuonnin vero määrätään tullauspäätöksessä 73
Tavaroiden osto EU:n ulkopuolelta Pienlähetykset Jos tuontitullausta ei ole järjestetty ja pienlähetys lähetetään esim. postitse, on mahdollista, että lähetys toimitetaan vastaanottajalle ilman, että tulli havaitsee maahantuonnin. Vastaanottajalla on velvollisuus tulli-ilmoituksen tekemiseen sekä tullien ja ALV:n maksamiseen Tulli-ilmoitukseen liitetään kauppalasku Jos tavaroiden arvo ei ylitä 22 euroa, ei velvollisuutta tulliilmoituksen antamiseen Pienin kannettava tullin ja arvonlisäveron määrä on 5 euroa. Tullin ohje: jos tulli < 5 tai maahantuonnin alv < 5 tullia tai alv:tä ei kanneta (verolajiperusteinen). 74
Maahantuonnin yhteydessä kannetun arvonlisäveron vähennysoikeus KVL 5.4.2000 numero 34/2000 Ruotsalainen emoyhtiö A oli ostanut USA:sta koneita ja myi ne Suomessa Maahantuonnissa tavaranhaltijaksi oli merkitty suomalainen tytäryhtiö B, joka maksoi veron ja muut kulut sekä veloitti ne emoyhtiöltään A Yhtiö B ei käyttänyt sen nimissä maahantuotuja ja tullattuja koneita omassa liiketoiminnassaan. Maahantuonnit eivät liittyneet B:n vaan emoyhtiö A:n arvonlisäverolain mukaiseen liiketoimintaan Tytäryhtiöllä B ei ollut oikeutta vähentää maahantuonnin yhteydessä kannettuja arvonlisäveroja 75
Ahvenanmaan veroraja 76
Ahvenanmaan erikoisasema Ahvenanmaan maakunta ei kuulu EU:n arvonlisä- eikä valmisteveroalueeseen Kuuluu EU:n tullialueeseen - tullia ei määrätä tuonnissa EU:sta Ahvenanmaalle tai Ahvenanmaalta EU:n alueelle Arvonlisäverolaki voimassa Ahvenanmaalla, ei siten alv-vapaa alue 77
Tavarakauppa Tavarakauppa vientiä ja maahantuontia - EU:n ulkopuoliset valtiot - EU:n jäsenvaltiot muut kuin Suomi - Manner-Suomi/Ahvenanmaa tai päinvastoin myynti verotonta, vero maksetaan verorajalla yksinkertaistettu menettely rajalla pienlähetyksiä koskee samat säännöt kuin maahantuonnissa ja viennissä. Poikkeus aikakauslehtien tilausmaksut Ahvenanmaalta Manner- Suomeen ovat verollisia Yhteisökauppaa voi olla vain Manner-Suomen ja toisten EUvaltioiden välillä 78
Palvelukauppa Ahvenanmaa Manner-Suomi - yleensä kuten Suomen sisäinen kauppa, esim. henkilökuljetukset verollisia, mutta Ahvenanmaan maakunnan ja muiden valtioiden kuin Suomen välillä verottomia - tavarakuljetuspalvelut yli verorajan verottomia, sillä otetaan huomioon maahantuonnin arvossa (postilähetykset) - työsuoritusten myynti ja immateriaalipalvelut kuten Suomen sisäinen myynti Ahvenanmaa- muut EU-valtiot kuin Suomi - Ahvenanmaa ns. kolmas maa (EU:n ulkopuolella) 79
Tavarakauppa - Kysymyksiä 1. Suomalainen yritys toimittaa koneen ilman asennusta Ruotsiin. Millä edellytyksillä myynti voidaan käsitellä verottomana yhteisömyyntinä? 2. Ranskalainen yritys toimittaa tavaran Suomeen. Millä edellytyksillä kysymyksessä on suomalaisen yrityksen yhteisöhankinta Suomeen? 3. Miten yhteisöhankinnan vero maksetaan ja raportoidaan Suomessa? 4. Suomalaisen yritys A Oy myy tavaran Suomesta Venäjälle siten, että kuljetus tapahtuu A Oy:n toimesta. A Oy laskuttaa toimituksen toiselta suomalaiselta yritykseltä B Oy:ltä. Onko myynti verollinen vai veroton? Perustele: 80
Yhteystiedot Ritva Nyrhinen Arvonlisäveroasiantuntija puh. 020 787 7403 ritva.nyrhinen@fi.pwc.com This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers Oy, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it. 2016 PricewaterhouseCoopers Oy. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers Oy which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.