Arvonlisäveron yhteenvetoilmoituksen antaminen ja ilmoituksen korjaaminen

Transkriptio

1 Arvonlisäveron yhteenvetoilmoituksen antaminen ja ilmoituksen korjaaminen Voimassaolo: Toistaiseksi Yhteenvetoilmoituksen ovat velvollisia antamaan 1. myyjä yhteisömyynneistään (arvonlisäverolaki 162 :n 1 momentin 1 kohta) Yhteisömyyntiä on myös tavaran siirto (arvonlisäverolaki 72 b :n 6 momentti). 2. kolmikantakaupan toinen myyjä (arvonlisäverolaki 162 :n 2 momentti) 3. myyjä sellaisista palvelumyynneistä, joista ostaja on verovelvollinen toisessa EU-maassa (arvonlisäverovelvollisten välisiä myyntejä koskevan yleissäännön mukaan ostaja on verovelvollinen toisessa EUmaassa arvonlisäverolaki 162 :n 1 momentin 2 kohta). Palvelun ostaja suorittaa veron käännetyn verovelvollisuuden perusteella siinä EU-maassa, johon palvelu luovutetaan. Jos palvelun myynti on verotusvaltiossa vapautettu verosta, myyntiä ei ilmoiteta yhteenvetoilmoituksella. Milloin yhteenvetoilmoitus on annettava? Yhteenvetoilmoitus on annettava viimeistään kunkin kuukauden päättymistä seuraavan kuukauden 20. päivänä. Myös pidennettyä neljänneskalenterivuoden tai vuoden verokautta soveltavat antavat yhteenvetoilmoituksen kuukausittain. Yhteenvetoilmoitus annetaan vain niiltä kuukausilta, jolloin on ollut tavara- tai palvelumyyntiä muihin EU-maihin. Jos yhteenvetoilmoitus tai sen korjausilmoitus on annettu myöhässä, seurauksena voi olla laiminlyöntimaksu (arvonlisäverolaki 168 a, laki veromenettelystä 22 a ). Virheellisesti ilmoitettu EU-myynti voidaan käsitellä yleisen arvonlisäverokannan mukaisena myyntinä. Lue lisää laiminlyöntimaksusta (Seuraamusmaksut oma-aloitteisessa verotuksessa) Laiminlyöntimaksusta on kerrottu ohjeessa (linkki) Yhteenvetoilmoitus on annettava sähköisesti Yhteenvetoilmoitus annetaan sähköisesti erikseen kultakin kalenterikuukaudelta. Ilmoituksen antaminen sähköisesti on pakollista. Yhteenvetoilmoituksen voi antaa joko OmaVerossa, tiedostona Ilmoitin.fi-palvelussa tai verkkolomakkeella Tyvi-palvelussa. Anna ilmoitus OmaVerossa Lähetä ilmoitustiedosto Ilmoitin.fi-palvelussa Lue lisää Tyvi-palveluista (Ilmoittaminen sähköisesti)

2 Paperisen ilmoituksen antamiselle ei voida hakea eikä myöntää erillistä lupaa, vaan tilanteet tutkitaan tapauskohtaisesti. Verohallinto voi erityisestä syystä hyväksyä ilmoituksen antamisen paperisena. Erityisinä syinä voidaan pitää tilanteita, joissa ei kohtuudella voitaisi edellyttää sähköisen veroilmoituksen antamista. Tällainen tilanne voi olla esimerkiksi silloin, kun luonnollisella henkilöllä, kuolinpesällä, satunnaisella työnantajalla tai ulkomaalaisella ei olisi mahdollisuutta antaa veroilmoitusta sähköisesti. Menettely on sama kuin veroilmoituksella oma-aloitteisista veroista. Kuinka tavaran ja palvelun EU-myynti kohdistetaan? Ilmoituksessa ilmoitetaan ne tavaroiden ja palvelujen EU-myynnit, jotka kohdistetaan kyseiselle kuukaudelle. Tavaran EU-myynti kohdistetaan pääsääntöisesti tavaran toimituskuukautta seuraavalle kuukaudelle. Jos ostajalle on annettu tavaran toimituskuukautena lasku tai laskuna toimiva asiakirja, myynti kohdistetaan tavaran toimituskuukaudelle. Jos lasku on ennakkolasku, myynti kohdistetaan pääsäännön mukaisesti. Esimerkki 1: Tavara toimitetaan toiseen jäsenvaltioon maaliskuussa Lasku myynnistä annetaan huhtikuussa Tavaran EU-myynti kohdistetaan huhtikuulle 2017 ja se ilmoitetaan huhtikuulta 2017 annettavalla yhteenvetoilmoituksella. Esimerkki 2: Tavara toimitetaan toiseen jäsenvaltioon maaliskuussa Lasku myynnistä annetaan maaliskuussa Tavaran EU-myynti kohdistetaan maaliskuulle 2017 ja se ilmoitetaan maaliskuulta 2017 annettavalla yhteenvetoilmoituksella. Palvelun EU-myynti kohdistetaan pääsääntöisesti palvelun suorittamiskuukaudelle. Jos kuitenkin vastike tai sen osa kertyy ennen palvelun suorittamista, veron suorittamisvelvollisuus syntyy ennakkomaksun kertymisajankohtana. Esimerkki 3: Palvelu suoritetaan toiseen jäsenvaltioon maaliskuussa 2017 ja ostaja maksaa laskun maaliskuussa. Palvelun EU-myynti kohdistetaan maaliskuulle 2017 ja se ilmoitetaan maaliskuulta 2017 annettavalla yhteenvetoilmoituksella. Esimerkki 4: Palvelu suoritetaan toiseen jäsenvaltioon maaliskuussa 2017 ja ostaja maksaa laskun huhtikuussa. Palvelun EU-myynti kohdistetaan maaliskuulle 2017 ja se ilmoitetaan maaliskuulta 2017 annettavalla yhteenvetoilmoituksella. Jatkuvana suorituksena myydyn palvelun kohdistamista koskevat erityissäännökset. Jatkuvaluonteisella suorituksella tarkoitetaan jatkuvaluonteista myyntiä, jossa vastike määräytyy ajan kulumisen perusteella, eli esimerkiksi vuokrauspalvelua. Jos vastike suoritetaan useassa erässä tai jos vastike perustuu toimitettuun määrään ajan kulumisen sijasta, kyseessä ei ole jatkuvaluonteinen suoritus. Esimerkiksi rakennusurakka ei ole jatkuvaluonteinen suoritus. Jatkuvana suorituksena tapahtuva palvelu kohdistetaan kunkin suoritukseen liittyvän tilitysjakson päättymiskuukaudelle.

3 Esimerkiksi, jos vuokranmaksukausi on kolme kuukautta, myynti kohdistetaan kolmannelle kuukaudelle. Jos vuokranmaksukautena saadaan ennakkomaksu, myynti kohdistetaan ennakkomaksun osalta sen kertymiskuukaudelle. Jos yli yhden vuoden pituisena jatkuvana suorituksena tapahtuvaan palvelumyyntiin ei liity tilityksiä tai maksuja tänä ajanjaksona, palvelumyynti katsotaan suoritetuksi kunkin kalenterivuoden päättyessä palvelun suorittamiseen asti. Palvelumyynti ilmoitetaan aina joulukuulta annettavalla yhteenvetoilmoituksella. Kalenterivuoden päättymisen jälkeinen myynti ilmoitetaan siltä kuukaudelta annettavalla yhteenvetoilmoituksella, jona palvelua suoritettiin viimeisen kerran. Ostajalle annetut tavaran tai palvelun myyntiä koskevat vuosi- ja vaihtoalennukset, osto- ja myyntihyvitykset, ylijäämän palautukset yms. oikaisuerät ilmoitetaan sitä kuukautta koskevalla yhteenvetoilmoituksella, jolle ne hyvän kirjanpitotavan mukaan on kirjanpidossa kirjattava. Luottotappiota ei sen sijaan ilmoiteta oikaisueränä, koska ostajasta riippuvasta syystä aiheutuvaa luottotappiota ei tässä tapauksessa rinnasteta myyjän ja ostajan väliseen sopimukseen perustuvaan alennukseen tai kaupan purkaantumiseen. Yhteenvetoilmoitus täytetään asiakaskohtaisesti Kaikki samalle ostajalle tehdyt eri kauppatapojen myynnit annetaan yhdellä kertaa. Ostajan alv-tunniste annetaan vain kerran, ja kaikki kolme tietoa (tavaramyynnit, palvelumyynnit ja kolmikantakauppa) merkitään samalle erittelyriville. Y-tunnus Yhteenvetoilmoituksen antajan Y-tunnus on aina ilmoitettava, jos sähköisessä lomakkeessa tai paperilomakkeessa on sille varattu kohta. Paperilomakkeella tieto ilmoitetaan väliviivan kanssa. OmaVerossa Y- tunnusta ei tarvitse erikseen ilmoittaa. Kuukausi ja vuosi Kuukausi ja vuosi on aina ilmoitettava. Kuukausi ilmoitetaan numerona (1 12), ja vuosi nelinumeroisena lukuna. Katso kohdistamissäännökset tarkemmin kohdasta Tavaran ja palvelun EU-myynnin kohdistaminen. Maatunnus Kohdassa ilmoitetaan ostajan arvonlisäverotunnisteen maatunnus. EU:n jäsenmaiden maatunnukset ovat NL BE BG ES IE GB IT AT EL HR Alankomaat Belgia Bulgaria Espanja Irlanti Iso-Britannia (Yhdistynyt kuningaskunta) Italia Itävalta Kreikka Kroatia

4 CY Kypros LV Latvia LT Liettua LU Luxemburg MT Malta PT Portugali PL Puola FR Ranska RO Romania SE Ruotsi DE Saksa SK Slovakia SI Slovenia DK Tanska CZ Tšekki HU Unkari EE Viro Ostajan arvonlisäverotunniste Kohtaan merkitään ostajan ilmoittama arvonlisäverotunniste ilman maatunnusta. Tunniste kirjoitetaan ilman pisteitä ja tyhjiä välejä. Arvonlisäveron tunnisteiden rakenne vaihtelee eri EU-maissa. Tarkista EU-maiden arvonlisäverotunnisteet. Tavaramyynnit Kohtaan lasketaan yhteen samalle kauppakumppanille kalenterikuukauden aikana tehdyt tavaroiden EU-myynnit. EU-myyjä ilmoittaa asiakaskohtaisesti vastikkeiden yhteismäärän kaikista kuukauden aikana tehdyistä myynneistä. Vastike on myyjän ja ostajan sopima hinta, joka sisältää kaikki hinnanlisät. Vastikkeeseen luetaan myös ne tavaran toimittamisesta tai palvelun suorittamisesta aiheutuneet kustannukset, jotka myyjä on veloittanut ostajalta. Myynnistä EU-maihin saa vähentää ilmoituskuukaudelle kohdistettavat ostajalle annetut alennukset yms. oikaisuerät. Jos myynti EU-maihin on oikaisuerän vuoksi negatiivinen, sen eteen merkitään miinusmerkki. Elinkeinonharjoittaja, joka siirtää tavaran toiseen jäsenvaltioon, ilmoittaa 1. ostetun tavaran ostohinnan tai sitä alemman todennäköisen luovutushinnan (ilman veron osuutta) 2. itse maahantuodun tavaran arvonlisäverolain 9 luvussa tarkoitetun veron perusteen tai sitä alemman todennäköisen luovutushinnan 3. itse valmistetun tavaran valmistamisesta aiheutuneet välittömät ja välilliset kustannukset. Palvelumyynnit Kohtaan lasketaan yhteen samalle kauppakumppanille kalenterikuukauden aikana tehdyt palvelujen EU-myynnit. Kolmikantakauppa

5 Kohtaan lasketaan yhteen samalle kauppakumppanille kalenterikuukauden aikana tehdyt myynnit, joissa ilmoittaja on ollut kolmikantakaupan toisena myyjänä. Tavaroiden ja palvelujen myynnit yhteensä Kohdassa ilmoitetaan tavaroiden ja palvelujen EU-myyntien yhteenlasketut arvot kauppatapakohtaisesti eriteltynä. Tämä kohta on vain paperilomakkeessa. Yhteenvetoilmoituksen korjaamismenettely muuttuu lähtien Yhteenvetoilmoituksen tietoja on korjattava, jos aikaisemmin ilmoitetuissa tiedoissa on jokin virhe tai puute, esimerkiksi asiakkaan arvonlisäverotunniste, myynnin määrä tai myynnin laji on ilmoitettu virheellisesti. Korjaamismenettely muuttuu siten, että korjausilmoituksen sijaan annetaan korvaava yhteenvetoilmoitus. Korvaava korjaamismenettely koskee myös ennen päättyneiltä kuukausilta korjattavia tietoja. Ennen päättyneisiin kohdekuukausiin kohdistuvat korjaukset tehdään siis myös antamalla korvaava ilmoitus. Jos jollekin ostajalle kohdistuneet kohdekuukauden myynnit on ilmoitettu väärin, korjaus tehdään ilmoittamalla kaikki samalle ostajalle tehdyt myynnit oikeansuuruisina. Uusi ilmoitus korvaa aikaisemman ilmoituksen. Vain virheelliset tiedot korjataan, eikä oikein ilmoitettuja kauppakumppanikohtaisia erittelyitä tarvitse ilmoittaa uudestaan. Jos tiedot on annettu väärälle kohdekuukaudelle, tulee kyseiselle kuukaudelle antaa korvaava ilmoitus, jossa tiedot ovat oikein (nolla, jos myyntiä ei ole ollut). Jos tiedot on annettu väärälle ostajalle, tulee väärälle ostajalle antaa korvaava ilmoitus, jossa tiedot ovat oikein (nolla, jos myyntiä ei ole ollut). Jos yhteenvetoilmoituksella on ilmoitettu sellainen ostajan alv-tunniste, joka ei ole voimassa kohdekuukaudella, tehdään korjaus nollaamalla tälle ostajalle ilmoitetut myynnit. Mahdollinen uusi ostajan alv-tunniste ilmoitetaan kohdekuukaudelle uutena erittelynä. Jos jonkin ostajan myynnit ovat jääneet kokonaan ilmoittamatta, puuttuva myynti ilmoitetaan antamalla uusi erittely kohdekuukaudelle. For materials edited in English on this subject, go to page How to submit VAT EU Recapitulative Statement; how to submit corrections