Yleisohje konsernitilinpäätöksen laatimisesta huhtikuu 2017

Transkriptio

1 Yleisohje konsernitilinpäätöksen laatimisesta

2 Agenda Keskeiset muutokset Päivitetyt / muutetut ohjeistukset 2

3 Keskeiset muutokset Säätiön konsernin emoyrityksenä (2.2) Määräysvalta Konsernitilinpäätöksen laatimisvelvollisuutta koskevien kokorajojen nostaminen (luku 2.3) Alakonsernitilinpäätöksen laatimatta jättämisen perusteiden laajentuminen (2.4) Kirjanpitolain 5:5c :n mukaisen pääomalainan huomioiminen hankintamenolaskelmassa (6.2.3) 3

4 Keskeiset muutokset Konserniliikearvon poistoaika (6.2.5) Yhdistelymenetelmän (pooling) poistaminen yhdistelymenetelmistä Omistusyhteisyrityksen yhdisteleminen (9.1) Konsernitilinpäätöksen liitetiedot (13.3) 4

5 Päivitetyt / Muutetut ohjeistukset Tytäryhtiön hankintamenon käsitettä ehdollisen kauppahinnan osalta (6.2.3) Hankintahetken oman pääoman erien lukeminen osaksi hankinnan omaa pääomaa (6.2.3) Keskinäisen kiinteistöyhtiön yhdisteleminen konsernitilinpäätökseen ( ) Osakepääomasijoituksen käsitteleminen konsernitilinpäätöksessä (6.2.4) 5

6 Päivitetyt / Muutetut ohjeistukset Konserniaktiivan kohdistamisesta syntyvä laskennallinen verovelka (6.2.5) Konsernireservin tuloutus (6.2.6) Tytäryhtiön omistamien emoyrityksen osakkeiden käsittely (6.4) Vähemmistöosuuden arvostaminen (7.1) Huomattavan vaikutusvallan käsite (9.1) Ulkomaan rahamääräisen tytäryrityksen konserniaktiivan käsittely (11.1) 6

7 Säätiön konsernin emoyrityksenä (2.2) Muutettu ohjeistusta vastaamaan Kilanlausuntoa 1945/2015 mukaiseksi Huom. Eläkesäätiöitä koskeva teksti on poistettu. Mitä tarkoittaa? 7

8 Määräysvalta Määräysvaltaan on tullut täsmennyksiä Ns. de facto määräysvalta 8

9 Konsernitilinpäätöksen laatimisvelvollisuutta koskevien kokorajojen nostaminen (luku 2.3) Laissa on päivitetty konsernitilinpäätöksen laatimisrajat Yleisohje on päivitetty samoihin ohjeisiin Liikevaihto 12 milj. euroa Tase 6 milj. euroa Henkilöstömäärä 50 Yksi saa ylittyä Huom. Yhden vuoden vertailu 9

10 Alakonsernitilinpäätöksen laatimatta jättämisen perusteiden laajentuminen (2.4) Lakiin on tullut päivitys tilanteista, jolloin alakonsernitilinpäätöstä ei tarvitse laatia Yleisohje on päivitetty vastaamaan muuttunut säännöstöä Esim. US GAAP, Kanada GAAP ovat hyväksyttäviä yläkonsernin laskentamenetelmiä, jolloin Euroopassa olevaa alakonsernia ei tarvitse enää laatia, jos yhdistellään em. Standardien mukaan laadittuihin konsernitilinpäätöksiin 10

11 Kirjanpitolain 5:5c :n mukaisen pääomalainan huomioiminen hankintamenolaskelmassa (6.2.3) Lähtökohtaisesti mukana hankintamenolaskelmassa Huomioitava lainan ehdot, jos ns. määräysvaltapykälä, niin hankintamenolaskelmassa velkaa Poismaksu on varojen poissiirtymistä konsernista ilman vastiketta, joten kirjataan tulosvaikutteisesti 11

12 Konserniliikearvon poistoaika (6.2.5) Muutettu perussäännöksi 10 vuotta. Yli 10 vuotta tulee pystyä perustelemaan Vanhoille poistoajoille ei ollut siirtymäsäännöstä laissa 12

13 Yhdistelymenetelmän (pooling) poistaminen yhdistelymenetelmistä Ei ollut enää laissa tai direktiivissä sallittu vaihtoehto, siksi poistettiin myös yleisohjeesta Ei vaikutusta sulautumiskirjauksiin (1964/2016) 13

14 Omistusyhteisyrityksen yhdisteleminen (9.1) Omistusyhteysyritys on käytännössä aina konserniin yhdisteltävä osakkuusyritys Aikaisemmin oli mahdollista jättää yhdistelemättä, jos omistusyhteysyritys muttei huomattavaa vaikutusvaltaa Ohjeistus on päivitetty vastaamaan tätä 14

15 Konsernitilinpäätöksen liitetiedot (13.3) Liitetietovaatimuksia on päivitetty siten, että ne kuvaavat asetuksessa annettuja vaatimuksia Ratkaisematta jäi esim. vapaaehtoisen soveltamisen liitetiedot - >soveltuuko PMA:n liitetiedot Usein kysyttyä, jos emo on pienyritys ja konserni iso, minkä mukaan laaditaan tilinpäätöksen liitetiedot. 15

16 Tytäryhtiön hankintamenon käsitettä ehdollisen kauppahinnan osalta (6.2) Selvennetty ohjeistusta, että käsitellään arvion muutoksena eikä uutena poistokohteena Täsmennetty, että vastuusta tulee antaa liitetieto, jos erää ei ole kirjattu velaksi 16

17 Hankintahetken oman pääoman erien lukeminen osaksi hankinnan omaa pääomaa (6.2.3) Pyritty luomaan helpommin luettava esitys Lisätty ohjeistusta käyvän arvon rahaston käsittelystä erillisenä eränä hankintamenolaskelmassa Tässä erässä käsitelty keskinäisen kiinteistöyhtiön vaihtoehtoinen eliminointi Samoin esitetty pääomalainan käsittely 17

18 Keskinäisen kiinteistöyhtiön yhdisteleminen konsernitilinpäätökseen ( ) Vaihtoehtoinen yksinkertaistettu menetelmä keskinäisten kiinteistöyhtiöiden yhdistelemiseen Osakkeet ja velkaosuus Muut erät yhdistellään pääomasijoitusmenetelmällä Oma liitetieto 18

19 Osakepääomasijoituksen käsitteleminen konsernitilinpäätöksessä (6.2.4) Käsitellään suunnatun annin mukaisesti, jos on tehty tytäryhtiössä Eliminoituu eikä tule lävitse, kuten aikaisemmassa ohjeistuksessa oli Harvinainen 19

20 Konserniaktiivan kohdistamisesta syntyvä laskennallinen verovelka (6.2.5) Konserniaktiivan kohdistamisesta ei synny laskennallista veroa (ja sitä kautta konserniliikearvoa), jos kyseessä on omaisuuserän hankinta Esim. kiinteistöyhtiön ostaminen Tekninen toteutus 20

21 Konsernireservin tuloutus (6.2.6) Jos on selvää, että konsernireservi ei kohdistu mihinkään määrättyyn erään, niin se voidaan tulouttaa välittömästi Osittainen IFRS-sovellus 21

22 Tytäryhtiön omistamien emoyrityksen osakkeiden käsittely (6.3) Jos tytäryhtiö voi merkitä emoyhtiön osakkeet taseeseen, käsitellään niitä konsernissa hankittuina omina osakkeina. Esimerkki 22

23 Vähemmistöosuuden arvostaminen (7.1) Vähemmistöosuus voidaan arvostaa myös käyvällä arvolla (pois lukien konserniliikearvoa) IFRS -sovellut 23

24 Huomattavan vaikutusvallan käsite (9.1) Laissa muuttui määritelmä osakkuusyhtiöstä Huomioitu ohjeistuksessa Lisäksi on tuotu käsitettä lähemmäksi IFRS:nmukaista käsitettä (merkittävät liiketoimet, osallistuminen toimintaan jne.) 24

25 Ulkomaan rahamääräisen tytäryrityksen konserniaktiivan käsittely (11.1) Konserniaktiivaa käsitellään samalla tavalla valuuttamääräisenä kuin muutakin ostettua omaisuutta Myös konserniliikearvo IFRS sovellut 25

26 Kiitos This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers Oy, its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it PricewaterhouseCoopers Oy. All rights reserved. In this document, refers to PricewaterhouseCoopers Oy which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.