Kansalliskirjasto Yliopistouudistus ja arvonlisäverotus

Transkriptio

1 Helsingin yliopisto Kansalliskirjasto Yliopistouudistus ja arvonlisäverotus Ritva Nyrhinen PwC Helsingin yliopisto - Kansalliskirjasto Yliopistouudistus ja arvonlisäverotus Sisältö 1

2 Slide 3 Valtion verovelvollisuus Yliopistojen verovelvollisuus valtion tilivirastona - nykytilanne Suomen valtion tilivirastot: arvonlisäverollisia liiketoiminnastaan yhtenä verovelvollisena Yliopistojen alv-velvollisuus näkyy YTJ:ssä kohdassa Suomen valtio/alv y-tunnus Valtion sisäiset veloitukset tilivirastojen välillä esim. yliopistojen välillä arvonlisäverottomia Yliopistojen omasta alv-tunnisteesta on muodostettu kv-toiminnassa käytettävä alv-tunniste Yliopistojen toiminta pääosin verotonta: maksuton korkeakouluopetus, maksullinen täydennyskoulutus ja maksuton yhteisrahoitteinen toiminta Kirjastotoiminta on pääosin maksutonta toimintaa. AVL-liiketoiminta on ollut verotonta KHO:n päätöksen perusteella Verollista: liiketoiminnan muodossa tapahtuva toiminta mm. maksullinen tutkimustoiminta 2

3 Valtion verovelvollisuus Yliopistojen verovelvollisuus valtion tilivirastona - nykytilanne Yliopistoilla ei osana valtiota ole ostoistaan alv-vähennysoikeutta - ostoihin sisältyvät arvonlisäverot on budjetoitu erilliselle hallinnonalan pääluokan 19-numeroisille momenteille (alv-menomomentti). Alvkirjauksen takia arvonlisävero ei vaikuta yliopiston hankintapäätökseen yliopiston kustannuksena - hankinnan kannalta merkitystä ei ole sillä, tapahtuuko se arvonlisäverollista tai arvonlisäverotonta liiketoimintaa tai muuta toimintaa varten Yliopistoilla ei valtion tilivirastona ole ostoista ulkomaalaiselta AVL 9 :n käännettyä verovelvollisuutta Yliopistot eivät anna arvonlisäveron valvontailmoituksia Yliopistolaki Yliopistolaki (558/2009) ja voimaantulosäännös (559/2009) Yliopistot julkisoikeudellisia laitoksia ja kaksi säätiöyliopistoa Itsenäisinä oikeushenkilöinä valtion budjettitalouden ulkopuolella Arvonlisäverotus AVL:ssa ei säännöksiä yliopistojen verotus- tai arvonlisäverovelvollisuus-asemasta Verotuksellinen asema: säädetään vastaamaan yleishyödyllisten yhteisöjen asemaa - Verotuksesta tulee erillinen hallituksen esitys - Arvonlisäverotus: - yliopistot arvonlisäverollisia AVL 1 :ssä tarkoitetusta toiminnastaan - ei rinnasteta AVL 4 :ssä tarkoitettuihin yleishyödyllisiin yhteisöihin Myynnin alv-käsittely pysyy periaatteessa ennallaan. Huom! arvonlisäverollista toimintaa on muukin kuin elinkeinotoiminta Slide 6 3

4 Yliopiston verovelvollisuus Maksullinen ja maksuton toiminta sekä avustukset Yliopistojen toiminta on pääosin arvonlisäverotonta - maksutonta korkeakouluopetusta - maksullista täydennyskoulutusta (liiketoimintaa) - sekä maksutonta yhteisrahoitteista toimintaa - kirjastotoiminta Yliopistojen arvolisäverollista liiketoimintaa on lähinnä - maksullinen tutkimustoiminta, kopiopalvelut jne. ovat yleensä maksullista toimintaa ja arvonlisäverollista (~ % koko toiminnasta) Arvonlisäverovelvollisuuden vaikutus ALV verovelvolliselle ostajalle läpikulkuerä Verovelvollinen myyjä Verovelvollinen ostaja Valtio saa verotulon Alv-tulomomentille myyjältä ja palauttaa veron verovelvolliselle ostajalle vähennysoikeuden avulla valtiolle ei kerry verotuloja 4

5 Arvonlisäverovelvollisuuden vaikutus ALV ei-verovelvolliselle lopullinen kustannus Verovelvollinen myyjä Ei-verovelvollinen ostaja tai osto vähennyskelvoton alv-kustannus, yliopistoille on luvattu OPM kompensaatio Valtio saa verotulon Alv-tulomomentille saa verotulon myyjältä talousarvio 2009: valtiolle kertyy arvonlisäverotuloja14,6 mrd. euroa Yliopistolaki (558/2009) ja ostojen arvonlisäveron kompensointi Yliopistolain 49 :n nojalla kompensoidaan - AVL 39 ja 40 :n koulutuspalveluihin sekä - yliopistojen muuhun kuin liiketaloudelliseen tutkimukseen liittyviin hankintoihin ja - toimitilavuokriin sisältyvien arvonlisäverojen osuus kustannuksista Korvaus tarkistetaan vuosittain yliopistojen keskimääräisen alv-kertymän perusteella. OPM voi asettaa ehtoja ja rajoituksia Tarkoitus lienee korvata ALV-menomomentille kirjatusta verosta em. toimintaan kohdistuva osuus ainakin jollain tasolla 5

6 Ostojen arvonlisäveron kompensointi Kompensointi edellyttänee jakoa liiketaloudellisen verollisen toiminnan ja muun toiminnan kesken ja seurantaa kompensoitavan arvonlisäveron määrästä Ostot perusrahoitettua toimintaa ja arvonlisäverotonta vähennyskelvotonta toimintaa varten Kirjanpidossa yliopiston kulu Kompensaatioita varten tulee saada selville ostoihin sisältyvä alv Kirjastotoimintaa varten tapahtuvat hankintojen arvonlisäverot kompensoitavia Arvonlisäverovelvollisuuden vaikutus Ei verollinen myynti ja piilevä vero Ei-verovelvollinen Myyjä esim. KK Osto verollinen Osto vähennyskelvoton, jolloin Alv sisältyy piilevänä myyjän veloitukseen. OPM kompensaatio ei koske ostajan piilevää veroa Veloitus Valtio on saanut verotulon, kun myyjä on ostanut verollisia hyödykkeitä. Vero sisältyy yleensä piilevänä ei-verovelvollisen myyjän myyntihintaan. OPM kompensoi KK:n ostojen veroa, jolloin se voinee veloittaa palvelun ilman piilevää veroa. 6

7 Valtion verovelvollisuus Yliopistojen verovelvollisuus 2010 Veloitukset AVL 7 esim. Valtion liikelaitos Kansaneläkelaitos Suomen Pankki VALTIO 2 Yhteisöt: Oy, osuuskunta, yleishyödyllinen yhteisö, säätiö: esim. Aalto, TTY Julkisoikeudelliset yliopistot 2 Yksityishenkilöt 2 2 Talousarvion ulkopuolinen rahasto (?) Osa yliopistoa? tilivirasto 1 Tilivirasto esim. VTT 1. Tilivirastojen välinen veloitus ei myynti, vaan sisäinen veroton veloitus 2. Veloitus valtiosta erillisille laitoksille ja ulkopuolisille myynti verollinen 3. Yliopistojen myynti toisilleen ja valtiolle ei enää sisäistä veloitusta Myynnin verollisuus arvioidaan yleisten AVL 1 :n periaatteiden mukaisesti Slide 13 ALV- ja yliopistolain muutos konsortion toimintaan A. VEROLLINEN MYYNTI AVL liiketoiminnan muodossa tapahtuva arvonlisäverollinen myynti Koskee kirjastoja ellei verottomuuden ehdot täyty (ks. Kohta B) Muutos: ei muutosta nykyiseen A. PALVELUOSTOT SUOMESTA Muutos: Ei enää mahdollisuutta käyttää arvonlisäveromomenttia Yliopistolla oikeus vähentää verolliseen liiketoimintaan liittyviin kuluihin sisältyvä arvonlisävero B. VEROTON MYYNTI (ei vähennysoikeutta) Kansalliskirjaston palvelumyynti (mm. Nelli, lisensiointipalvelu) Verottomuus perustuu: 2006/112/EY art. 132(n) ja KHO T3350 Muutos: ei muutosta nykyiseen B. PALVELUOSTOT EU:STA TAI EU:N ULKOPUOLELTA Aineistohankinnat keskitetyn määrärahan osalta: KK laskee ja suorittaa ALV:n (22 %) > kompensoitavaa Aineistohankinnat/organisaatioiden omarahoitus: jokainen käsittelee ALV:n omarahoitusosuuden osalta Muutos: ns. käänteinen verovelvollisuus 7

8 Kirjastopalvelut Arvonlisäverodirektiivi 2006/112/EC 132(1)(n) art. verosta on vapautettava julkisoikeudellisten kulttuurilaitosten kulttuuripalvelut ja niihin läheisesti liittyvät tavaroiden luovutukset AVL hallituksen esitys (HE 88/93) kulttuuripalveluja ei yleensä tarjota liiketoiminnan muodossa hinnoitteluperusteet huomion ottaen ovat usein julkisesti tuettuja kustannuksia ei kateta myyntituotoilla Kirjastopalvelut KHO T 3350 Yliopiston kirjasto oli hinnoitellut seuraavat palvelut maksuperustelain nojalla liiketaloudellisesti kirjaston omista kokoelmista otetut jäljenteet ja kaukopalvelun välittämät jäljenteet tietopalvelut ja tietokantojen etäkäyttö konservointipalvelu, mikrokuvauspalvelut ja kirjaston käytön opetus KHO: verotonta, kun palvelut kirjaston oman henkilökunnan suorittamia ja kysymys on osa julkisen kulttuurilaitoksen kulttuuripalvelua. 8

9 Kansalliskirjaston kirjastopalvelumyynnit FinELib konsortiolle tietopalvelut, tietokantojen käyttö Tietopalvelut Verottomilla kirjastopalveluilla tarkoitettiin kirjaston henkilökunnan suorittamia palveluja, jotka olivat välttämättömiä kirjaston tehtävien hoitamiseksi myös - tietopalvelut - tietokantojen etäkäyttö Yliopistolain muutoksen vaikutus: Ei muuttane verotuskäytäntöä. Yliopistojen kirjastot jatkossakin julkisoikeudellisia kulttuurilaitoksia Kansalliskirjaston FinELib konsortiolle myymät oman henkilökunnan tuottamat tietopalvelut ja tietokantojen käytön palvelut ovat mainitun ratkaisun perusteella arvonlisäverottomia Tulkinnanvaraista mm. systeeminhoitopalvelujen veloitukset Palveluostot ulkomailta ja käännetty verovelvollisuus lisää velvoitteita ja verorasitetta - kompensaatio Slide 17 9

10 Käännetty verovelvollisuus - käsite Yliopisto ostajana 2010 alkaen Ulomaalainen myyjä Yliopisto ostaa esim. tietokantapalveluja - ulkomaalaiselta myyjältä - myyjällä ei ole kiinteää toimipaikkaa Suomessa - myyjä ei ole rekisteröitynyt alvvelvolliseksi Suomessa oston verotus tapahtuu ostajan sijaintivaltiossa eli Suomessa ulkomaalaisen veloitus on veroton verovelvollisuus ostosta kääntyy yliopistolle (Reverse charge) myyjän ei tarvitse rekisteröityä Suomeen Ostaja esim. yliopisto - ostolasku on veroton - laskulla yliopiston ALV-tunniste ja maininta Revese charge tms. - yliopisto/järjestelmä laskee ostosta veron - yliopisto maksaa veron Suomeen myyjän sijasta - kirjataan kompensoitaviin alvveromenoihin, jos tulee esim. kirjastotoimintaa varten Käännetty verovelvollisuus - käsite Kausiveroilmoitus - raportointi Kohta 301: vero ostosta EU:n ulkopuolelta, käännetty verovelvollisuus. Ostojen arvoa ei ilmoiteta Kohta 306 vero palveluostosta EU:sta Kohta 314 EUpalveluoston arvo Slide 20 10

11 Palvelujen verotuspaikka (B2B ostaja alv-velvollinen) Uusi pääsääntö 2010 ja käännetty verovelvollisuus Pääsääntönä 2010 alkaen on, että palvelu verotetaan maassa, - jossa ostajalla on kiinteä toimipaikka, johon palvelu suoritetaan (ensisijainen) tai - jossa ostajalla on liiketoimintansa kotipaikka tai - jos ei ole kumpaakaan, palvelut vastaanottavan verovelvollisen kotipaikka tai pysyvä asuinpaikka tavoitteena on, että vero maksetaan palvelun kulutusvaltioon Käännetty verovelvollisuus koskee paitsi elinkeinonharjoittajaa myös arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkittyä oikeushenkilöä esim. yliopistoja, kuntia ja muita ei-verovelvollisia toimijoita, joilla on alv-tunniste. Jos ostaja kuluttaja, myynnissä myyjän sijaintivaltion vero. Useita poikkeuksia edelleen pääsääntöön esim. koulutusta ja tieteellisiä palveluja säännös tulee koskemaan vasta 2011 alkaen. Yksinomaisen kulutuksen periaate (jäsenvaltiokohtainen) Slide 21 Palvelujen verotusvaltio (B2B) Muutokset Pääsääntö 2006/112/EY 44 artikla: ostajan sijaintivaltio, kaikki palvelut, jos ei toisin mainittu esim. - immateriaalipalvelut, suunnittelu, konsultointi, atk-palvelut, tietokantojen käyttö, kirjastopalvelut, lisenssimaksut Lyhytaikainen kulkuneuvon vuokraus: kulkuneuvon luovutuspaikka Ravintola- ja ateriapalvelut: suorituspaikka Muutokset Messu-, näyttely-, kulttuuri-, taide-, urheilu-, tiede-, koulutus-, viihde- yms. tilaisuuksiin liittyvät palvelut: ostajan sijaintivaltio Messu-, näyttely-, kulttuuri-, taide-, urheilu-, tiede-, koulutus-, viihde- yms. tilaisuuksien pääsymaksut: tapahtumapaikka Slide 22 11

12 Palveluosto EU:sta ja käännetty verovelvollisuus Laskut ja raportointi Pääsäännön mukaisista palveluostoista: Ostajan tulee antaa myyjälle ALV-tunniste (FI + y-tunniste ilman väliviivaa) Myyjä veloittaa palvelun ilman arvonlisäveroa VAT 0 % Laskussa on maininta käännetystä verovelvollisuudesta esim. Reverse charge tai viittaus artiklaan 2006/112/EY art. 44 and 196 sekä myyjän ja ostajan ALV-tunniste Myyjä raportoi myynnin ostajalle yhteenvetoilmoituksella Ostaja ilmoittaa - veron kausiveroilmoituksella kohdassa 306 Vero palveluostoista muista EU-maista ja - oston arvon kohdassa 314 Palveluostot muista EU-maista Slide 23 - Yhteisökaupan raportointi - myyjä Slide 24 12

13 Palveluosto EU:n ulkopuolelta ja käännetty verovelvollisuus Raportointi - ostaja Pääsäännön mukaisista palveluostoista, joihin käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan: EU:n ulkopuoliseen valtioon sijoittautunut myyjä soveltaa myyntiin oman valtionsa arvonlisäverolain tai sales tax -lain säännöksiä. Veloitus paikallisista säännöksistä riippuen joko VAT /sales tax 0 % tai laskulle on lisätty paikallinen vero Ostajan tulee laskea laskun loppusummalle (ostettujen palvelujen arvo + mahdollinen paikallinen vero) käännetty arvonlisävero, Suomessa yleensä 22 % Ostosta laskettu vero ilmoitetaan kausiveroilmoituksella kohdassa 301 Vero kotimaan myynnistä 22 %:n vero Oston arvoa ei ilmoiteta kausiveroilmoituksella Slide 25 Palvelujen myyntimaa (B2C) Ostaja muu kuin elinkeinonharjoittaja tai alv-rekisteriin merkitty oikeushenkilö, esim. yksityishenkilö, ei alv-verovelvollinen säätiö Pääsääntönä on, että palvelu verotetaan maassa, jossa myyjällä on kiinteä toimipaikka (45 artikla/alv 66 ) - jos elinkeinonharjoittajalla on useampi kiinteä toimipaikka eri valtioissa, myyntimaa määräytyy sen toimipaikan mukaan, josta palvelu suoritetaan - jos palvelua ei luovuteta Suomessa tai ulkomailla sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta, palvelu on myyty Suomessa, jos myyjän kotipaikka on täällä - Edelleen runsaasti poikkeuksia 13

14 Palvelujen myynnin ja oston ajallinen kohdistus, jos ostajalla ns. pakollinen käännetty verovelvollisuus alkaen (HE 136/09 vp.) Palvelut Siltä kaudelta, jonka aikana verosaatava on syntynyt - pääsäännön mukaisissa palveluissa, joissa ostajalla on käännetty verovelvollisuus, verosaatava syntyy sinä kuukautena, kun palvelu on suoritettu - oikaisut siltä kaudelta, jonka aikana se on hyvän kirjanpitotavan mukaan kirjattava Yli yhden vuoden ajan jatkuvana suorituksena tapahtuva palvelujen suoritus, johon ei liity maksuja tai tilityksiä ko. jakson aikana, katsotaan suoritetuksi kalenterivuoden päättyessä, kunnes palvelujen suorittaminen lopetetaan Slide 27 Ulkomainen vero laskulla Ei vähennetä/ilmoiteta Suomen arvonlisäverolaskelmassa EU:n ulkomaalaispalautusjärjestelmä = hankintojen ALV ei saisi rasittaa verollista liiketoimintaa enempää kuin kotimaassakaan Palautushakemusmahdollisuus arvonlisäverollisen toiminnan osalta mutta ei verottoman kirjastotoiminnan osalta - EU-valtioissa Menettely uudistuu Laskulle sisältyvän arvonlisäveron palautuskelpoisuus ratkaistaan palautusjäsenvaltion vähennysoikeutta koskevien säännösten mukaisesti Slide 28 14

15 Slide 29 Palvelumyynnit konsortiolle Sähköisen lisenssipalvelun sopimusjärjestelyt Kansalliskirjasto toimii Lisenssisopimuksissa yhteyshenkilönä Palveluntarjoaja (lisenssimyyjä) lähettää laskun koko sopimuksen osalta Kansalliskirjastolle Kansalliskirjasto laskuttaa muilta lisenssisopimuksen osapuolilta näiden osuuden palvelun hinnasta. Kunkin organisaation osuus kyseisen lisenssisopimuksen hinnasta on mainittu joko lisenssisopimuksessa tai erillisessä kustannustenjakosopimuksessa Yliopistojen ja ammattikorkeakoulujen kirjastot eivät aina maksa itse koko lisenssimaksua, vaan osa katetaan Kansalliskirjaston opetusministeriöltä vuosittain saamalla toimintamäärärahalla Lisenssisopimusten ehdoissa on todettu, että sopimus tehdään Kansalliskirjaston ja muiden FinELib-konsortioon kuuluvien jäsenten kanssa FinELib-konsortion jäsen on vastuussa ainoastaan omista toimistaan, sopimuksen päättäminen yhden jäsenen kanssa ei vaikuta muiden jäsenten sopimuksen pitävyyteen Slide 30 15

16 Palvelumyynnit FinELib konsortiolle Muutoksen vaikutus konsortion sopimuksiin - laskumerkinnät Lisenssinmyyjän laskusta tulee käydä ilmi, että lasku koskee myyntiä FinELibkonsortiolle sekä maininta lisenssisopimuksesta. Tällöin sopimuksen katsotaan olevan osa laskua Konsortion jäsenten välisessä sopimuksessa tulee olla mainittu: - kaikkien sopimukseen liittyneiden organisaatioiden nimi ja yhteystiedot - suomalainen arvonlisäverotunniste - peruste sille, miten lisenssimaksu kohdistuu kullekin organisaatiolle (euromäärä tai muu peruste) - jos sopimuksessa ei ole mainittu perustetta kustannusten jakautumiselle, vaan kustannukset jaetaan konsortion jäsenten välisen kustannustenjakomallin perusteella, sopimukseen olisi hyvä ottaa maininta osapuolten välisestä kustannustenjakomallista - organisaatioiden arvonlisänumerot tulisi liittää nykyisiin sopimuksiin esimerkiksi erillisellä liitteellä, kun numerot on myönnetty Slide 31 Käännetty verovelvollisuus Lisenssisopimuksessa määritelty ostaja 1. Kansalliskirjasto neuvottelee ja tekee sopimukset elektronisten aineistojen hankinnasta FinELib-konsortion jäsenten puolesta 2. Kyseiseen sopimukseen osallistuvien organisaatioiden ALV-tunnisteet lisätään sopimuksiin erillisellä liitteellä 3. Elektronisen aineiston lisenssimyyjä merkitsee laskulle, että kyseessä on myynti konsortion jäsenille 4. Kansalliskirjasto maksaa laskun 5. Lisenssipalvelun ostaja: - kansalliskirjasto: vain siltä osin, kuin se maksaa palvelusta omista budjettivaroistaan - muu konsortion jäsen: sovitun mukaisesti suoraan lisenssimyyjältä, vaikka maksaa osuuden palvelusta Kansalliskirjastolle Slide 32 16

17 Osto Suomesta Kansalliskirjasto maksaa laskun ja veloittaa edelleen 1. Kun Kansalliskirjasto saa laskun, joka koskee palveluostoa konsortion jäsenen nimissä ja lukuun, se ei käsittele hankintaan sisältyvää arvonlisäveroa omassa kirjanpidossaan kompensoitavana arvonlisäverona eikä vähennettävänä arvonlisäverona 2. Konsortion jäsen tarvitsee omiin dokumentteihinsa jäljennöksen lisenssisopimuksesta ja lisenssinmyyjän tälle osoittamasta laskusta.(sopimukset tietokannassa, joihin jäsenillä pääsy) 3. Kansalliskirjasto lähettää jokaiselle sopimuksen osapuolelle maksupyynnön kunkin jäsenen maksuosuudesta sisältäen palvelun myyjän arvonlisäveron. Maksu suoritetaan Kansalliskirjastolle 4. Jokainen ostaja käsittelee sille kuuluvan arvonlisäveron osuuden siten, kun lasku olisi tullut suoraan ko. konsortion jäsenelle vaikka se maksetaan Kansalliskirjastolle Slide 33 Osto EU:sta tai EU:n ulkopuolelta ja käännetty verovelvollisuus Kansalliskirjasto maksaa laskun ja veloittaa edelleen 1. Kansalliskirjasto toimittaa sekä lisenssisopimuksen että lisenssinmyyjältä saamansa alkuperäisen laskun sähköisenä konsortion jäsenelle (tietokannassa, joihin jäsenillä on pääsy) 2. Kansalliskirjasto lähettää jokaiselle sopimuksen osapuolelle maksupyynnön kunkin konsortion jäsenen maksuosuudesta. Maksu suoritetaan Kansalliskirjastolle 3. Konsortion jäsen (jäsenen järjestelmä) laskee, raportoi ja maksaa käännetyn arvonlisäveron siltä osin, kun se maksaa palvelun tuottajalle (myyjälle) maksun Kansalliskirjaston kautta. Poikkeus: Konsortion jäsenenä olevat valtion tilivirastot eivät ole ostajana velvollisia suorittamaan veroa ja ei-alv-rekisteriin merkityt saavat laskun, jossa on myyjävaltion vero. 4. Kansalliskirjasto laskee palvelun tuottajan laskusta käännetyn arvonlisäveron omasta osuudesta ja keskitetyn määrärahan osuudesta 5. Sovellettava verokanta tällä hetkellä on 22 %.ja % Slide 34 17

18 Osto EU:sta ja käännetty verovelvollisuus Kansalliskirjasto maksaa laskun ja veloittaa edelleen Esimerkki 1: Toiseen EU-valtioon sijoittautuneen myyjän konsortion jäsenille myymien palvelujen arvo on Kansalliskirjaston osuus on Konsortion jäsenen osuus on , jonka Kansalliskirjasto veloittaa edelleen Konsortion jäsenen järjestelmä laskee käännetyn veron Kansalliskirjasto Kansalliskirjaston EU-palveluoston arvo raportoidaan kausiveroilmoituksen kohdassa 314 Palveluostot muista EU-maista Palveluostosta laskettu ostajan maksettava vero on 22 % palvelun arvosta. Vero raportoidaan kausiveroilmoituksella kohdassa 306 Vero palveluostoista muista EU-maista Palveluostosta maksettu arvonlisävero on OPM kompensoitavaa veroa Slide 35 Osto EU:sta ja käännetty verovelvollisuus Kansalliskirjasto maksaa laskun ja veloittaa edelleen Esimerkki 1: Toiseen EU-valtioon sijoittautuneen myyjän konsortion jäsenille myymien palvelujen arvo on Kansalliskirjaston osuus on Konsortion jäsenen osuus on , jonka Kansalliskirjasto veloittaa edelleen. Konsortion jäsenen järjestelmä laskee käännetyn veron Konsortion jäsen EU-palveluoston arvo raportoidaan kausiveroilmoituksen kohdassa 314 Palveluostot muista EU-maista Palveluostosta laskettu ostajan maksettava vero on 22 % palvelun arvosta. Vero raportoidaan kausiveroilmoituksella kohdassa 306 Vero palveluostoista muista EU-maista Palveluostosta maksettu arvonlisäveron käsittely riippuu konsortion jäsenen statuksen statuksesta. Esim. yliopistoilla kysymys on OPM kompensoitavasta verosta Slide 36 18

19 Osto EU:n ulkopuolelta ja käännetty verovelvollisuus Kansalliskirjasto maksaa laskun ja veloittaa edelleen Esimerkki 2: EU:n ulkopuolelle sijoittautuneen myyjän konsortion jäsenille myymien palvelujen arvo on Kansalliskirjaston osuus on Konsortion jäsenen osuus on , jonka Kansalliskirjasto veloittaa edelleen. Konsortion jäsenen järjestelmä laskee käännetyn veron Kansalliskirjasto: Kansalliskirjaston palveluostosta laskettu ostajan maksettava vero on 22 % palvelun arvosta. Vero raportoidaan kausiveroilmoituksella kohdassa 301 Vero kotimaan myynnistä verokannoittain 22 %:n vero. Palveluostosta maksettu arvonlisävero on OPM kompensoitavaa veroa Slide 37 Osto EU:n ulkopuolelta ja käännetty verovelvollisuus Kansalliskirjasto maksaa laskun ja veloittaa edelleen Esimerkki 2: EU:n ulkopuolelle sijoittautuneen myyjän konsortion jäsenille myymien palvelujen arvo on Kansalliskirjaston osuus on Konsortion jäsenen osuus on , jonka Kansalliskirjasto veloittaa edelleen. Konsortion jäsenen järjestelmä laskee käännetyn veron Konsortion jäsen Palveluostosta laskettu ostajan maksettava vero on 22 % palvelun arvosta. Vero raportoidaan kausiveroilmoituksella kohdassa 301 Vero kotimaan myynnistä verokannoittain Palveluostosta maksettu arvonlisäveron käsittely riippuu konsortion jäsenen statuksen statuksesta. Esim. yliopistoilla kysymys on OPM kompensoitavasta verosta Slide 38 19

20 Käännetyn verovelvollisuuden perusteella maksettu vero Jos palvelut on ostettu vähennykseen/palautukseen oikeuttavaan toimintaan, arvonlisäveron määrä vähennetään kausiveroilmoituksella (kohta 307) Jos palvelut on ostettu yliopistojen kompensoitavaan toimintaan, arvonlisäveron määrä kirjataan kompensoitaviin arvonlisäveroihin Slide 39 Kausiveroilmoitus Raportointi: a) Myyjä toisesta EU- valtiosta - Ostojen arvo kohdassa Oston perusteella laskettu vero kohdassa 306 b) Myyjä EU:n ulkopuolelta - Ostojen arvoa ei raportoida - Oston perusteella laskettu vero raportoidaan ko. verokannan mukaisesti kohdissa 301 Slide 40 20

21 Ulkomailta hankittujen palvelujen verokäsittely Suomessa Vaikutukset ostajalle Osakeyhtiömuotoiset tutkimuslaitokset, jotka ovat rekisteröityneet arvonlisäverovelvollisiksi Säätiöt, jotka ovat rekisteröityneet arvonlisäverovelvollisiksi Velvollisuus laskea, raportoida ja suorittaa arvonlisävero valtiolle käännetyn verovelvollisuuden perusteella ulkomailta hankituista palveluista Jos palvelu hankitaan vähennykseen oikeuttavaan toimintaan, oikeus vähentää ko. arvonlisävero. Muussa tapauksessa arvonlisävero jää kustannukseksi Velvollisuus laskea, raportoida ja suorittaa arvonlisävero valtiolle käännetyn verovelvollisuuden perusteella ulkomailta hankituista palveluista Jos palvelu hankitaan vähennykseen oikeuttavaan toimintaan, oikeus vähentää ko. arvonlisävero. Muussa tapauksessa jää kustannukseksi Slide 41 Ulkomailta hankittujen palvelujen verokäsittely Suomessa Vaikutukset ostajalle Kunnat, kunnankirjastot, kuntien omistamien ammattikorkeakoulujen kirjastot Velvollisuus laskea, raportoida ja suorittaa arvonlisävero valtiolle käännetyn verovelvollisuuden perusteella ulkomailta hankituista palveluista Oikeus joko saada vero takaisin kuntapalautuksena tai vähentää arvonlisävero Slide 42 21

22 Ulkomailta hankittujen palvelujen verokäsittely Suomessa Vaikutukset ostajalle Valtion tutkimuslaitokset Ei velvollisuutta laskea, raportoida tai suorittaa arvonlisäveroa valtiolle käännetyn verovelvollisuuden perusteella ulkomailta hankituista palveluista Ei selvää ohjeistusta vielä siitä, onko EU-palveluostot kirjanpidossa eriteltävä muista ostoista Yliopistojen kirjastot Velvollisuus laskea, raportoida ja suorittaa arvonlisävero valtiolle käännetyn verovelvollisuuden perusteella ulkomailta hankituista palveluista Oikeus saada vero takaisin valtiolta OPM kompensaationa. Vähennykseen oikeuttavan toiminnan osalta vähennysoikeus Slide 43 Ulkomailta hankittujen palvelujen verokäsittely Suomessa Vaikutukset ostajalle Osakeyhtiömuotoisten ammattikorkeakoulujen kirjastot, rekisteröitynyt arvonlisäverovelvolliseksi Osakeyhtiö tai säätiömuotoiset tutkimuslaitokset, jotka eivät ole rekisteröityneet miltään osin arvonlisäverovelvollisiksi Velvollisuus laskea, raportoida ja suorittaa arvonlisävero valtiolle käännetyn verovelvollisuuden perusteella ulkomailta hankituista palveluista Verottomaan koulutustoimintaan liittyvänä arvonlisävero jää kustannukseksi. Oikeus vähentää arvonlisävero, jos hankinta liittyy arvonlisäverolliseen liiketoimintaan Ei velvollisuutta laskea, raportoida tai suorittaa arvonlisäveroa valtiolle käännetyn verovelvollisuuden perusteella ulkomailta hankituista palveluista Toiseen EU valtioon sijoittautuneen myyjän tulee veloittaa ko. myynnit ostajilta myyjän jäsenvaltion paikallisella arvonlisäverolla Slide 44 22

23 alan johtava asiantuntija Ritva Nyrhinen Arvonlisäveroasiantuntija puh. (09) sähköposti: All rights reserved. refers to the network of member firms of International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of LLP (US). PwC 23