ARVONLISÄVEROTUS KÄYTÄNNÖSSÄ. Leena Äärilä Ritva Nyrhinen Pekka Hyttinen

Transkriptio

1 ARVONLISÄVEROTUS KÄYTÄNNÖSSÄ Leena Äärilä Ritva Nyrhinen Pekka Hyttinen TALENTUM Helsinki 2015

2 10., uudistettu painos, 2015 Copyright 2015 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Kansi: Lauri Karmila Taitto: Marja-Leena Saari ISBN ISBN (verkkokirja) ISBN (sähkökirja) BALTO Print Liettua 2015 Palaute kirjasta:

3 ESIPUHE SISÄLLYS MIKÄ ON ARVONLISÄVERO Arvonlisäverojärjestelmän tausta Liikevaihtoverotus Siirtyminen arvonlisäverojärjestelmään Veron ominaisuudet Arvonlisävero osana verojärjestelmää Veron luonne Hinnoittelu KUKA ON VEROVELVOLLINEN Yleistä verovelvollisuudesta Myynti Suomessa Liiketoiminnan muodossa Toiminnan itsenäisyys Satunnainen tai kertaluonteinen toiminta Konserniveloitukset Emoyhtiön verovelvollisuusasema Kulujen edelleenveloitus Kehitysyhtiöt

4 2.8 Ulkomaalaisen verovelvollisuus Ulkomaalaisen määritelmä Kiinteä toimipaikka Yhteisömyyjät ja -hankkijat Eräiden palvelujen myyjät Myynti yksityishenkilöille Myynti toiselle ulkomaalaiselle Käännetty verovelvollisuus Vapaaehtoinen verovelvollisuus Käännetty verovelvollisuus kotimaan kaupassa Vähäinen liiketoiminta Euromääräinen raja Vapaaehtoinen verovelvollisuus Pienyrittäjän veronhuojennus Invalidit Sokeat Muut invalidit Yleishyödylliset yhteisöt Säännökset Tulkintaa Verohallinnon ohjeistus Vapaaehtoinen verovelvollisuus Yliopistot ja ammattikorkeakoulut Uskonnolliset yhdyskunnat Verovelvollisuusryhmä Perusteet Ryhmän jäsenet Verotus Poropaliskunta Yhtymä Yhteenliittymät Konkurssipesä Konkurssipesä ei jatka liiketoimintaa Konkurssipesä jatkaa liiketoimintaa

5 3 MISTÄ VEROA MAKSETAAN Verollinen myynti Tavara Palvelu Erityistapauksia Myynti Vastike Veroton myynti Terveyden- ja sairaanhoito Sosiaalihuolto Koulutus Hengellinen apu Rahoituspalvelut Vakuutustoiminta Tekijänoikeuskorvaukset Esiintymiskorvaukset Arpajaiset ja rahapelit Hautapaikan avaamis- ja hoitopalvelut Luonnonvaraiset marjat ja sienet Vähennysrajoitusten piiriin kuuluvat tavarat ja palvelut Postipalvelut Yhteenliittymän myynti jäsenille Nollaverokannan alainen myynti Vesialukset Ilma-alukset Aluksissa myytävien tavaroiden ja palveluiden myynti Rahoituspalvelun, vakuutuspalvelun ja käyvän maksuvälineen myynti EU:n ulkopuolelle Kullan myynti keskuspankille Sijoituskulta Verottomat julkaisut Kansainväliseen kauppaan liittyvät tavarat ja palvelut

6 4 MISTÄ VERO LASKETAAN Tavaran ja palvelun myynti Veron peruste Vastikkeeseen luettava hinnanlisä Alivastikkeellinen luovutus Osittain vähennykseen oikeuttavassa käytössä oleva hyödyke Ajallinen kohdistaminen Oikaisuerät Alennus Luottotappio Palautettu pakkaus ja kuljetustarvike Tuet ja avustukset Hintaan liittyvä tuki ja avustus Julkinen yleistuki Henkilökuljetustoiminnan tuki Televisiomaksu Valuutan muunto MIKÄ ON VEROKANTA Yleistä verokannoista Yleinen verokanta Alennettu verokanta ja nollaverokanta Rahtityö Palautuskelvoton pakkaus Palautuskelpoinen pakkaus Yhteistoimitus Alennus Välitys Alennettu verokanta Elintarvike Lääke ja lääkevalmiste Eläinten ruoka Kirja Sanoma- ja aikakauslehdet

7 5.2.6 Elokuvanäytös Kulttuuri- ja viihdetilaisuus Liikuntapalvelu Majoitustilan luovutus Käyntisataman käyttöoikeus Yleisradio Oy ja Ålands Radio och TV Ab Henkilökuljetus Taide-esine Tekijänoikeudet MITÄ SAA VÄHENTÄÄ Vähennysoikeuden merkitys Vähennysoikeuden yleiset edellytykset Verollinen liiketoiminta Osto verovelvolliselta Osto verollisena Verollinen lasku Vähennyksen määrä Alemman verokannan alainen myynti Erityyppisiä hankintoja vähennysoikeuden kannalta Vaihto-omaisuus, vuosikulut, aktivoitavat hankinnat Kohdistettavat kulut ja yleiskustannukset Soveltamisalan ulkopuolinen toiminta Kulujen kohdistaminen konsernissa Osittainen vähennysoikeus Verollisen toiminnan vähennysrajoitusten alainen käyttö Osittainen käyttö vähennykseen oikeuttamattomassa liiketoiminnassa Vähennysoikeuden rajoitukset Osto muuhun kuin liiketoimintaan Kodin ja työpaikan väliset matkat

8 6.5.3 Edustusmenot Henkilöautot ym Erityisvähennykset Rahoitus- ja vakuutuspalvelujen myyjät Energiavähennys Siirto vähennyskelpoiseen käyttöön Alkuvarastovähennys Ulkomaisiin ostoihin liittyvät vähennykset Suomen vero Ulkomaan vero Vähennettävän veron peruste Ajallinen kohdistaminen OMAN KÄYTÖN VEROTUS Perusteet Ostetut ja itse valmistetut hyödykkeet Ulkopuolisilta ostettujen hyödykkeiden oma käyttö Itse valmistettujen tavaroiden oma käyttö Itse suoritettujen palvelujen oma käyttö Tilanteet, joihin oman käytön verotusta sovelletaan Hyödykkeen ottaminen yksityiseen kulutukseen Hyödykkeen vastikkeeton luovutus Hyödykkeen ottaminen vähennysrajoitusten alaiseen käyttöön Hyödykkeen ottaminen käytettäväksi muussa kuin vähennykseen oikeuttavassa toiminnassa Osittainen oma käyttö Ajallinen kohdistaminen

9 8 TAVAROIDEN KANSAINVÄLINEN KAUPPA Periaatteet Myyntimaasäännökset Myynti EU:n ulkopuolelle Verottomuuden edellytykset EU:n ulkopuolella olevan tavaran myynti Tullimenettelyssä olevan tavaran myynti Matkailijamyynti Ostot EU:n ulkopuolelta Vero maahantuonnista Veron peruste Koneen osto paikoilleen asennettuna Veroton maahantuonti Matkatavaroiden tuonti Vähennysoikeus Myynti EU-alueelle Periaatteet Yhteisömyynti Tavaran myynti paikoilleen asennettuna Kaukomyynti Valmisteveronalaiset tuotteet Matkailijamyynti Myynti diplomaattisille edustustoille, EU:n toimielimille ja eräille järjestöille Tavaroiden yhteisöhankinta Periaatteet Ei yhteisöhankintaa Tavaran osto paikoilleen asennettuna Verottomat yhteisöhankinnat Uudet kuljetusvälineet Valmisteveronalaiset tuotteet Ketjukauppa Yhteisöhankinnan verotusmaa Kolmikantakauppa Myynti toisessa jäsenvaltiossa

10 8.8 Vastikkeettomat siirrot Yhteisömyynti Ei yhteisömyyntiä Yhteisöhankinta Verovarastot Matkailijatuomiset EU-maista Sähkö ja maakaasu sekä lämpö- ja jäähdytysenergia Myynti jälleenmyyjälle Myynti muulle kuin jälleenmyyjälle Siirtopalvelut Maahantuonti PALVELUJEN KANSAINVÄLINEN KAUPPA Yleistä EU-maat ja kolmannet maat Palvelukohtaiset myyntimaasäännökset Harmonisoinnin puute Peruskäsitteet Myyntimaasäännökset Rekisteröityminen ja käännetty verovelvollisuus Säädöspohja Elinkeinonharjoittajien välinen palvelukauppa Myyntimaan pääsääntö ja käännetty verovelvollisuus Elinkeinonharjoittaja Osto elinkeinonharjoittajan ominaisuudessa Luovutus myyjän kiinteästä toimipaikasta / ostajan kiinteään toimipaikkaan Myynti muille kuin elinkeinonharjoittajille Muu kuin elinkeinonharjoittaja Käännetty verovelvollisuus

11 9.4.3 Myyntimaan pääsääntö Poikkeukset pääsäännöstä Kaikkia ostajia koskevat poikkeukset Poikkeukset koskien myyntiä muille kuin elinkeinonharjoittajille Verottomuudet Henkilökuljetuspalvelut Myynti matkustajille Logistiikkapalvelut Palvelut alusten tai lastin tarpeisiin Tavaraan kohdistuvat työsuoritukset Välityspalvelut Diplomaattiset suhteet ja kansainväliset järjestöt Ahvenanmaan erityisasema Tavaraan kohdistuvat työsuoritukset Immateriaalipalvelut Kuljetuspalvelut Raportointi Yhteenvetoilmoitus Kausiveroilmoitus KIINTEISTÖT JA RAKENTAMINEN Kiinteistönluovutukset Kiinteistön määritelmä Verottomat kiinteistönluovutukset Verolliset kiinteistönluovutukset Rakennustoiminta Rakentamispalvelun myynti Urakointi Rakentamispalvelujen käännetty verovelvollisuus Omaan lukuun rakentaminen Verovelvolliseksi hakeutuminen Perusteet

12 Hakeutumisen edellytykset Veron laskeminen Rakennustyön ostajan vähennysoikeus Kiinteistöinvestointi Vähennyskelpoinen käyttö Vähennysmenettely Kiinteistöinvestoinnin sisältämän veron tarkistusmenettely Tarkistamisäännökset Tarkistuksen edellytykset Käyttötarkoituksen muutos Tyhjät tilat Kertatarkistus Käyttötarkoituksen muutosvuoden käsittely Tarkistukset kausiveroilmoituksella Kiinteistön myynti Tarkistusoikeuden ja -velvollisuuden siirtyminen Erityistilanteita Kiinteistöhallintapalvelujen oma käyttö Perusteet Soveltamisala Verovelvollinen Verotuksen kohteet Euromääräinen alaraja Veron peruste YRITYSJÄRJESTELYT Liiketoiminnan luovutus Perusteet Liiketoiminnan luovutuksen tunnusmerkit Liiketoiminnan jatkajan verotus Kulujen vähennyskelpoisuus

13 Liiketoiminnan luovutus apporttina Osakekauppana toimitettavat järjestelyt Myynnin verottomuus Kohdeyhtiön asema Kulujen vähennyskelpoisuus Osakevaihto Sulautuminen ja jakautuminen Säännökset Verokohtelu Sulautumisen ja jakautumisen yhteydessä siirtyvät kiinteistöt Kulujen vähennyskelpoisuus Purku VÄLITYSTOIMINTA JA KOMISSIOKAUPPA Välitystoiminta Mikä on välitystoimintaa Välitystoiminnan verotus Välitys kansainvälisessä tavarakaupassa elinkeinonharjoittajille Välitys palvelukaupassa elinkeinonharjoittajille Välitys muille kuin elinkeinonharjoittajille Komissiokauppa Mitä on komissiokauppa Arvonlisäverotus Kansainvälinen kauppa SIJOITUSPALVELUT Arvopaperinvälittäjät Arvopaperinvälityksen vaiheet Sijoituspalvelujen arvonlisäverotus Omaisuudenhoitopalvelut Täyden valtakirjan omaisuudenhoito

14 Konsultoiva omaisuudenhoito Välityspalkkion osuus Investointipankkitoiminta Liikkeeseenlaskun järjestäminen tai takaaminen Sijoittajien hankinta yksityisesti Vieraan pääoman ehtoinen rahoitus Yritystoiminnan uudelleenjärjestely Sijoitusrahastotoiminta Toiminnan kuvaus Sijoitusrahastotoiminnan arvonlisäverotus LOGISTIIKKAPALVELUT Tavarakuljetus EU-valtion sisäinen kuljetus EU-valtioiden välinen yhteisökuljetus ja siihen liittyvät palvelut Kuljetukset EU:n ulkopuolelle ja ulkopuolelta Huolinta Alukseen tai sen lastiin kohdistuvat palvelut Laivanselvitys Postikuljetus Ahvenanmaa Henkilökuljetus Kuljetus Suomessa Kansainvälinen henkilökuljetus Ahvenanmaa Henkilökuljetuksen välitys MATKATOIMISTOT Matkatoimistopalvelujen marginaaliverotus Soveltamisala Myyntimaa

15 Veron peruste Ajallinen kohdistaminen Myyntilasku Matkat yhteisön ulkopuolella Ahvenanmaa Vähennys ja palautus ulkomailta Matkatoimiston itse suorittamat palvelut Myyntimaa Toimitus- ja palvelumaksut Välityspalvelut JULKAISUTOIMINTA Kirjat Verokanta Kirjan käsite Yhdistelmätuotteet Kirjojen painotyö Sanoma- ja aikakauslehdet Tilausmaksut Mainos- ja ilmoitustulot Julkaisutoiminnan alihankinnat Asiamiespalkkiot Tekijänoikeuspalkkiot Yleishyödyllisten yhteisöjen julkaisutoiminta Jäsenlehdet Muut julkaisut HENKILÖSTÖRUOKAILU Henkilöstöruokailun järjestämistavat Verotuksen perusteet Oman käytön vero vai myynnin vero Työnantaja luovuttaa ateriat vastikkeetta Työnantaja myy ateriat ravintoedun raha-arvoa vastaan

16 Työnantaja myy ateriat alle ravintoedun raha-arvon Omat ruokalat Veron peruste Ostojen vähennyskelpoisuus Aterioiden vähennyskelpoinen käyttö Edustusateriat Yhteisruokalat Ulkopuolisen hoitama ruokala Veron peruste Ostojen vähennyskelpoisuus Ateriat kokous- tai edustuskäyttöön Yhteisruokalat Sopimusruokailu Ruokailu lounasseteleillä tai -korteilla KÄYTETTYJEN TAVAROIDEN MARGINAALIVEROTUS Periaatteet Soveltamisala Käytetty tavara Taide-esine Keräilyesine Antiikkiesine Jälleenmyyjä ja edelleenmyynti Ostot, joihin käytetyn tavaran marginaali-verotusmenettely soveltuu Ei-verovelvollinen myyjä Verovelvollinen myyjä Toinen jälleenmyyjä Verolliset taide-, keräily- ja antiikkiesineet Laskumerkintävaatimukset Veron peruste eli voittomarginaali Erilläänpito Tavarakohtainen menettely

17 Yksinkertaistettu menettely Marginaaliverotettavat tavarat ja Ahvenanmaa Jälleenmyyjä myy käytetyn tavaran Ahvenanmaalle tai Manner-Suomeen Tuontihuojennus Jälleenmyyjä ostaa käytetyn tavaran ja myy sen edelleen ALKUTUOTANTO Alkutuottajat Määritelmä Yleinen verovelvollisuus Vähäinen toiminta Oma käyttö Alkutuotteiden yhteisömyynti ja yhteisöhankinta Maatilan luovutus Veron peruste Ajallinen kohdistaminen Raportointi Poronomistajat VALTIO JA KUNNAT Valtio Verovelvollisuusasema Toiminnan verollisuus Käyttöomaisuuden myynti Toimitilojen vuokraus Ostot Oma käyttö Raportointi Kunnat Toiminnan verollisuus Ostot Oma käyttö Palautusmenettely

18 Kirjanpito REKISTERÖINTI Verovelvolliseksi ilmoittautuminen Toimivaltainen viranomainen Ilmoittautumismenettely Verovelvolliseksi hakeutuminen Rekisteriin merkitseminen Verovelvollisen yksilöintitunnus Muutostietojen ilmoittaminen Arvonlisäverovelvollisuuden päättyminen Vapaaehtoisesti hakeutuneet Kiinteistön käyttöoikeuden luovuttaja Konkurssi Ilmoitus rekisteristä poistamisesta Lopettamiskuukauden kausiveroilmoitus Sähköisen kaupan erityisjärjestelmä ILMOITUS- JA MAKSUMENETTELY Verotilijärjestelmä Kausiveroilmoitus Kausiveroilmoituksen myöhästymismaksu Verotilin tilitapahtumat Valvontatietojen ilmoittaminen kausiveroilmoituksella Verokausi Kausiveroilmoituksella ilmoitettavat valvontatiedot Oma-aloitteinen arvonlisäveron maksaminen Negatiivisen arvonlisäveron palauttaminen Kausiveroilmoituksen valvontatietojen oikaiseminen Vero ilmoitettu liian pienenä Vero ilmoitettu liian suurena

19 22.6 Alarajahuojennus Yhteenvetoilmoitus Ilmoitettavat tiedot Oikaisuerät Luottotappiot Virheen korjaaminen Uudet kuljetusvälineet Laiminlyöntimaksu Luettelonpitovelvollisuus LASKUVAATIMUKSET Laskun merkitys arvonlisäverotuksessa Laskunantovelvollisuus Valtio, jonka laskutussäännöksien mukaan lasku laaditaan Myyjän laskunantovelvollisuus Ostajan laatima lasku Määräaika laskulle Laskun käsite Laskun toimitustapa ja varmistaminen Laskun sisältövaatimukset Pakolliset laskumerkinnät Kevennetyt laskumerkintävaatimukset Veroton vähennyskelvoton myynti Laskun säilytys KIRJANPITO Periaatteet Liiketapahtumien kirjaaminen Koneellisen kirjanpidon kuvaus Arvonlisäveron kirjausvaihtoehdot Erityistapauksia Ennakkomaksut Oikaisuerät

20 Käyttöomaisuushankinnat Ei-aktivoitavat vähennyskelvottomat menot Oman käytön vero Yhteisömyynti Yhteisöhankinta Käännetty verovelvollisuus Virheiden korjaukset Ilmoitus- ja maksumenettelyn virheet ja laiminlyönnit Tilinpäätös ja arvonlisävero Kirjanpidon tarkastus Ulkomaalaisen kirjanpitovelvollisuus VERON MÄÄRÄÄMINEN JA MAKSAMINEN Veron määrääminen ilmoituksesta poiketen Luottamuksensuoja Vero arvion perusteella Määräaika Päätös Päätöksen tiedoksianto Vastuu verosta Veronkorotus Viivästyskorko Kuittaus- eli sitoumusmenettely Vähäinen virhe Veron kiertäminen Päätös veronsaajan pyynnöstä Veron maksaminen Maksujärjestely Verosta vapauttaminen Täytäntöönpanon keskeyttäminen

21 26 OIKAISU JA MUUTOKSENHAKU Valitus Helsingin hallinto-oikeuteen Päätökset Muutoksenhaku Oikaisu Valitus Valitus korkeimpaan hallinto-oikeuteen Valituslupa Lainvoimainen päätös VEROHALLINNON ANTAMA NEUVONTA Ohjaus Ennakkoratkaisu Verohallinto Keskusverolautakunta Tulli PALAUTUS ULKOMAALAISELLE Elinkeinonharjoittaja Edellytykset Hakemusjakso ja sille kohdistettava vero EU:n ulkopuolelta olevan yrityksen hakemus EU-maasta olevan yrityksen hakemusmenettely Suomalaisen yrityksen hakemusmenettely Muutoksenhaku Diplomaattiset edustustot Euroopan unioni Tavarat ja palvelut Tilaustutkimukset Muut kansainväliset järjestöt

22 OIKEUSTAPAUSHAKEMISTO ASIAHAKEMISTO