Ennakkoperintälaki käytännössä Tomi Peltomäki TALENTUM Helsinki 2015
2., uudistettu painos, 2015 Copyright 2015 Talentum Media Oy ja kirjoittaja Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Kansi: Lauri Karmila Taitto: Sirpa Puntti ISBN 978-952-14-2313-0 ISBN 978-952-14-2589-9 (verkkokirja) ISBN 978-952-14-2762-6 (sähkökirja) BALTO Print Liettua 2015 Palaute kirjasta: www.talentumshop.fi
ESIPUHE 2. PAINOKSEEN................................V SISÄLLYS........................................... IX 1 ENNAKKOPERINTÄ OSANA VEROJÄRJESTELMÄÄ.......... 1 1.1 Ennakkoperinnän tarkoitus..................... 1 1.2 Yleisiä periaatteita........................... 3 1.2.1 Veronalaiset suoritukset................ 3 1.2.2 Ennakkoperinnän vastaavuusvaatimus...... 3 1.2.3 Ennakkoperinnän vastaavuusvaatimuksesta poikkeaminen........................ 4 1.3 Sovellettavat lait ja muut normit................ 6 1.3.1 Ennakkoperintä....................... 6 1.3.2 Tuloverotus.......................... 8 1.3.3 Lähdeverotus........................ 10 1.4 Ennakkoperinnän muodot..................... 11 1.4.1 Ennakkoperinnän kattavuus............ 11 1.4.2 Ennakonpidätys...................... 12 1.4.3 Ennakonkanto....................... 13 1.4.4 Oma-aloitteinen maksaminen........... 15 2 ENNAKONPIDÄTYKSEN ALAISET SUORITUKSET.......... 17 2.1 Palkka................................... 17 2.1.1 Palkan käsite ennakkoperinnässä......... 17 2.1.2 Työ- tai virkasuhteessa saatu palkka...... 19 IX
2.1.3 Suorituksen maksajan selonottovelvollisuus.................. 22 2.1.4 Palkaksi säädetyt henkilökohtaiset suoritukset.......................... 23 2.1.5 Muut palkan erät..................... 26 2.1.6 Vahingonkorvaus ja palkka............. 41 2.2 Työkorvaus................................ 43 2.2.1 Työkorvauksen tunnusmerkit........... 43 2.2.2 Oikeuskäytäntöä..................... 45 2.3 Käyttökorvaus............................. 47 2.4 Muut suoritukset........................... 48 2.4.1 Puun myyntitulo..................... 48 2.4.2 Muut pääomatulot................... 49 2.4.3 Urheilijan palkkio.................... 50 2.4.4 Erikseen säätämättömät tulot............ 51 2.5 Suoritukset, joista ei toimiteta ennakonpidätystä... 51 2.5.1 Ennakonkannon alaiset suoritukset....... 51 2.5.2 Verohallinnon päätöksessä mainitut suoritukset.......................... 53 3 TYÖSTÄ AIHEUTUNEET KUSTANNUKSET................ 55 3.1 Kustannuksen huomioiminen ennakkoperinnässä... 55 3.2 Palkansaaja............................... 57 3.2.1 Työstä välittömästi aiheutuneet kustannukset....................... 57 3.2.2 Kustannusten määrä.................. 59 3.2.3 Kaavamaiset määrät................... 60 3.2.4 Verotuksen toimittaminen ja vuosi-ilmoitus....................... 61 3.2.5 Esimerkkejä kustannusten huomioimisesta...................... 62 3.3 Verovapaat suoritukset....................... 64 3.3.1 Kustannusten korvausten verovapaus..... 64 3.3.2 Palkansaaja ja työmatka................ 65 3.3.3 Työmatkan tilapäisyys................. 66 X
3.3.4 Laajennettu työmatkan käsite........... 69 3.3.5 Erityisten alojen matkakustannusten korvaukset.......................... 71 3.3.6 Matka toissijaiselle työpaikalle........... 74 3.3.7 Yleishyödyllisen yhteisön maksamat kustannusten korvaukset............... 75 3.3.8 Matkalasku......................... 77 3.4 Muut suorituksen saajat...................... 78 4 ENNAKKOPERINTÄREKISTERI........................ 80 4.1 Ennakkoperintärekisteröinti ja sen merkitys....... 80 4.1.1 Ennakkoperintärekisteri ja ennakonpidätyksen toimittaminen....... 80 4.1.2 Rekisteröinnin muita vaikutuksia........ 81 4.2 Rekisteriin merkitseminen.................... 82 4.3 Rekisteristä poistaminen ja merkitsemättä jättäminen................................ 84 5 ENNAKONPIDÄTYKSEN TOIMITTAMINEN............... 86 5.1 Ennakonpidätyksen toimittamisvelvollisuus....... 86 5.1.1 Suorituksen maksaja ja työnantaja....... 86 5.1.2 Sijaismaksaja........................ 88 5.1.3 Kotitalous suorituksen maksajana........ 89 5.1.4 Suoritusten välittäjät.................. 90 5.1.5 Edustuston pidätysvapaus.............. 91 5.2 Ennakonpidätyksen toimittamisen ajankohta...... 92 5.2.1 Ennakonpidätys suorituksen yhteydessä... 92 5.2.2 Etukäteen maksetut suoritukset.......... 93 5.2.3 Satunnaiset ja vähäiset suoritukset........ 94 5.2.4 Muuna kuin rahana maksettavat suoritukset.......................... 95 5.2.5 Suorituksesta disponointi.............. 98 5.3 Ennakonpidätyksen määrä.................... 99 5.3.1 Ennakonpidätysprosentti.............. 99 5.3.2 Verokortit......................... 101 XI
5.3.3 Ennakonpidätys ilman verokorttia ja suorasiirtotietoa..................... 109 5.4 Menettely ennakonpidätystä toimitettaessa...... 114 5.4.1 Yleistä............................ 114 5.4.2 Kausikohtainen ennakonpidätys........ 115 5.4.3 Kumulatiivinen tapa................. 116 5.4.4 Vuositulon soveltaminen.............. 117 5.4.5 Päiväkohtaisen tulorajan käyttö......... 118 5.4.6 Luonnollisen henkilön työ- ja käyttökorvaukset.................... 119 5.4.7 Taannehtivat suoritukset............. 120 5.4.8 Lomaraha......................... 121 5.4.9 Henkilöstörahastosuoritukset........... 121 5.4.10 Muu kuin rahasuoritus............... 122 5.5 Ennakonpidätyksen oikaiseminen.............. 124 6 ENNAKONPIDÄTYKSEN ILMOITTAMINEN JA MAKSAMINEN.................................. 126 6.1 Verotili.................................. 126 6.1.1 Verotilijärjestelmä................... 126 6.1.2 Verotiliverot....................... 127 6.1.3 Maksamismenettely.................. 128 6.1.4 Kausiveroilmoitus................... 130 6.1.5 Pidennetyt ilmoitusjaksot............. 131 6.1.6 Viivästysseuraamukset................ 132 6.2 Vuosi-ilmoitus............................ 134 6.2.1 Sivullisen tiedonantovelvollisuus........ 134 6.2.2 Vuosi-ilmoituksen sisältö, antamisaika, tiedonantotapa ja sanktiot............. 135 6.3 Verosta vapauttaminen ja maksujärjestelyt....... 139 7 MAKSUVALVONTA.............................. 143 7.1 Työnantajarekisteri......................... 143 7.2 Palkkakirjanpito ja muistiinpanot.............. 144 7.2.1 Palkkakirjanpidon laatimisvelvollisuus... 144 XII
7.2.2 Palkkakirjanpidon sisältö.............. 147 7.2.3 Palkkakirjanpito rajoitetusti verovelvollisille maksetuista suorituksista.. 149 8 ENNAKONPIDÄTYSVELVOLLISUUDEN LAIMINLYÖNTI..... 151 8.1 Maksuunpano............................. 151 8.1.1 Maksuunpano suorituksen maksajalle.... 151 8.1.2 Maksuunpantava määrä............... 152 8.1.3 Kuuleminen....................... 153 8.1.4 Määräaika......................... 153 8.2 Maksuunpanon poistaminen ja siitä luopuminen... 154 8.2.1 Edellytykset poistamiselle tai luopumiselle....................... 154 8.2.2 Velvoite poistaa maksuunpano tai luopua siitä........................ 155 8.2.3 Mahdollisuus luopua maksuunpanosta... 157 8.2.4 Määräaika poistamiselle............... 158 8.2.5 Maksuunpanon ja muun päätöksen oikaiseminen....................... 159 8.3 Arviomaksuunpano......................... 159 8.3.1 Arvioon perustuva maksuunpano...... 159 8.3.2 Maksuunpantava määrä............... 162 8.3.3 Arviomaksuunpanon oikaiseminen...... 163 8.4 Veronkorotus............................. 163 8.4.1 Sanktio ennakonpidätyksen tai ilmoittamisen laiminlyönnistä.......... 163 8.4.2 Veronkorotuksen määrä ja määrääminen.. 164 8.4.3 Ne bis in idem -periaate.............. 167 8.5 Rangaistussäännökset...................... 169 9 KANSAINVÄLISET TILANTEET....................... 171 9.1 Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus........... 171 9.2 Lähdeveron periminen...................... 172 9.3 Rajoitetusti verovelvollisen saamat suoritukset... 175 9.3.1 Palkan lähdeverotus................. 175 XIII
9.3.2 Taiteilijat ja urheilijat................ 177 9.3.3 Työkorvaus ja muut suoritukset......... 178 9.4 Verotusmenettelylain mukainen verotus......... 180 9.4.1 Ansiotulon verotus vuodesta 2014....... 181 9.5 Yleisesti verovelvollisen ulkomaantyötulo........ 183 9.5.1 Kuuden kuukauden sääntö............ 183 9.5.2 Työnantaja ja ulkomaantyötulo......... 192 9.6 Ulkomailta tulevan palkansaajan lähdevero...... 194 10 ENNAKKORATKAISU JA MUUTOKSENHAKU............ 197 10.1 Ennakkoratkaisu........................... 197 10.2 Muutoksenhaku........................... 199 10.2.1 Oikaisuvaatimus.................... 199 10.2.2 Muutoksenhaku hallinto-oikeuteen...... 200 10.2.3 Muutoksenhaun rajoitukset............ 202 10.2.4 Valituksen käsittely ja vaikutus vireillä olevaan asiaan...................... 202 10.2.5 Valitus korkeimpaan hallinto-oikeuteen.. 203 10.3 Työnantajan sosiaaliturvamaksua ja lähdeveroa koskeva muutoksenhaku............ 204 10.3.1 Työnantajan sosiaaliturvamaksu........ 204 10.3.2 Lähdevero......................... 204 11 SOSIAALIVAKUUTUSMAKSUT....................... 206 11.1 Työnantajan sosiaaliturvamaksu ja maksuvelvolliset........................... 206 11.2 Sosiaaliturvamaksun peruste................. 208 11.2.1 Vakuutusperiaate ja sairausvakuutuslain mukaan vakuutetut.................. 208 11.2.2 Ennakonpidätyksen alainen palkka ja palkan erät......................... 209 11.2.3 Poikkeukset maksuvelvollisuudesta...... 213 11.2.4 Työnantajan sosiaaliturvamaksun palauttaminen...................... 214 XIV
11.3 Sairausvakuutuksen päivärahamaksu ja sairaanhoitomaksu......................... 215 11.3.1 Maksut ja niiden perusteena olevat suoritukset........................ 215 11.3.2 Vakuutetun ikä..................... 221 11.3.3 Päivärahamaksu palkasta.............. 222 11.3.4 Sairausvakuutuksen maksut yrittäjän työtulosta......................... 223 11.3.5 Apurahansaajat..................... 226 ASIAHAKEMISTO.................................... 229 XV