Siirtohinnoittelun ajankohtaiskatsaus. Asiakasinfo Sami Koskinen, erityisasiantuntija Konserniverokeskus, siirtohinnoittelu

Transkriptio

1 Siirtohinnoittelun ajankohtaiskatsaus Asiakasinfo Sami Koskinen, erityisasiantuntija Konserniverokeskus, siirtohinnoittelu

2 BEPS:illä rikastettu TP-kattaus same old, same old? BEPS-raporttien OECD:n Siirtohinnoitteluohjeisiin tuoma lisä: parempi tosiseikkojen painottamisja havainnointitapa, analyysin etenemismalli Sisällöllisesti ei varsinaisesti uutta, ikään kuin yksityiskohtaisempi keittokirja, samat raaka-aineet Fokus oikeisiin asioihin, oikeiden kysymysten kysymiseen No mitä sitten kysytään? Mitkä ovat taloudellisesti relevantteja tekijöitä tässä liiketoimessa? Mistä on kirjallisesti ja toisaalta tosiasiassa sovittu? Mitä toimintoja kukin suorittaa ja miten arvoketju muodostuu? Kuka päättää mitä tehdään, milloin ja miten tehdään? Kuka kontrolloi keskeisiä riskejä? Vanha menu, uusi lautasmalli

3 Riskin kontrolli ja sen merkitys Siirtohinnoitteluanalyysin keskeinen vaihe on tunnistaa osapuolten roolit konsernin liiketoiminnan arvoketjussa Kuka tekee tosiasiallisesti liiketoiminnan kannalta taloudellisesti merkittävimmät päätökset Liiketoimintapäätösten tekeminen sisältää päätöksen riskin ottamisesta ja siihen reagoinnista, riskin ottamatta jättämisestä tai riskistä luopumisesta RISKIN KONTROLLI Riskin kontrollin tunnistaminen on tulon allokoinnin kannalta keskeisin tekijä Toiminnan kannalta keskeiset riskiä/tuloa tuottavat päätökset tehneen ei voida katsoa luopuneen toimintansa tuloksista sellaisen osapuolen hyväksi, joka ei ole vastaavalla tavalla osallistunut liiketoimintapäätöksen tekemiseen Toisaalta päätöksenteon ulkopuolelle jäävän ei voida katsoa sopineen kantavansa riskien negatiivisia seuraamuksia (=tappioita) Riskin kontrollin kautta määrittyy se, onko osapuoli oikeutettu vain nk. rutiinituottoon vai liiketoiminnan jäännöstuottoon rutiinituoton jälkeen

4 Kuinka tunnistaa riskin kontrolli? Päätöksenteon tosiasiallinen harjoittaminen Kyky tehdä päätös; kokemuksen ja toiminnan osoittaman kompetenssin ilmentävä kapasiteetti päättää liiketoiminnan keskeisistä ratkaisuista niiden riskivaikutukset tiedostaen, riittävän informaation nojalla JA tämän päätösvallan tosiasiallinen käyttäminen Pelkkä muodollinen päätöksenteko (hallituksen kokous, sopimuksen allekirjoittaminen) ei keskeistä, vaan liiketoimintaratkaisujen suunnittelu, valmistelu, ratkaisukypsäksi saattaminen ja asiasta päättäminen Päätöksentekotoiminnon ja siten riskin kontrollin arvioinnissa keskeistä tunnistaa eri toimijoiden rooli päätöksenteon eri vaiheissa Kovat faktat: Arvioitava päätöksentekoon osallistuneiden hierarkkista asemaa ja ammatillista kompetenssia sekä tosiasiallisia kontribuutioita Onko vastuista sovittu nimenomaisesti jotakin onko päätetty, että toinen esim. vain tuottaa tukipalvelua Valmistelu: Kuka päättänyt toimenpiteeseen ryhtymisestä, kuinka itsenäisesti valmisteleva taho on toiminut vs. muiden yhtiöiden panos Mikä on emoyhtiön rooli valmistelussa, kuinka yksityiskohtaisesti pääkonttorilta asia etenemiseen on puututtu Päätöksen tekeminen: Lopultahan emoyhtiössä aina päätetään kaikki! Strategioiden noudattamisen seuranta ei ole päättämistä tässä tarkoituksessa Implementointi: kuka tehnyt keskeiset ratkaisut, joita päätösten toteuttaminen/trimmaaminen/päivittäminen edellyttänyt

5 Riskin kontrollin arvioinnin kokemuksia Tyyppitilanne: suomalainen yhtiö valmistaa ja myy tuotteita konsernin jakelijoille tai suoraan asiakkaalle, historia vahvasti Suomessa Osa toiminnoista (joku osa toimitusketjusta, tuotekehitys tms.) voidaan siirtää toiseen valtioon Esitetään, että tämän toiminnon osalta liiketoiminnan johto, siirretyn toiminnan kontrolli ja keskeisin päätöksenteko tapahtuu tässä toisessa valtiossa ja että tämän johdosta siirretyn toiminnan jäännöstuotto kuuluu tänne toiseen valtioon Tarkempi selvittely osoittaa, että siirretyn toiminnan sisällöstä vastaa käytännössä edelleen Suomessa toimivan yhtiön henkilökunta, jonka tarjoamasta palvelusta maksetaan erillinen rutiinikorvaus, toiminnon johdon rooli epäselvä Osatoiminnon nimetyn johdon panoksen arviointi suhteessa suomalaisessa yhtiössä harjoitettuun varsinaiseen toimintaan kyettävä tekemään; ei toistaiseksi merkittäviä vaikeuksia käynnissä olevissa tapauksissa Toimintokohtaisen johdon ja konsernin ylimmän johdon tekemien ratkaisujen merkitys käytännössä vaihtelee strategian mukaisuuden varmistamisesta keskeiseen päivittäiseen rooliin liiketoiminnan harjoittamisessa ja ohjaamisessa Osallistuminen toiminnon päätöksenteko-orgaanin kokoukseen ei tarkoita automaattista päätöksenteon harjoittamista, usein palvelua Jos päätöksenteko on tosiasiassa järjestetty useamman konserniyhtiön kesken jaetusti, voi johtaa myös riskien jakamiseen Käytännössä tämä tarkoittaa jäännösvoiton jakamista profit split -menetelmän avulla Toiminnan kannalta tehtävien keskeisimpien ratkaisujen taustan ja päätöksentekomenettelyn sekä asioihin osallisten henkilöiden panosten huolellinen dokumentointi nousee keskeiseen asemaan

6 Miten torjua epävarmuutta ja minimoida riskiä verotuksessa? ENNAKOLLINEN KESKUSTELU Vuosien aikana käyty n. 60 kpl ennakollisia keskusteluja tai valvontakäyntejä Kokemukset erittäin myönteisiä Läpimenoajat vaihdelleet muutamasta päivästä vuoteen Kaikenlaisia asioita; IP-luovutuksia, liiketoimintamallin muutoksia, tappiollisuuden/kannattavuuden arviointia, palveluiden ja tavaroiden myyntiä, rahoituksen hinnoittelua Mieluiten toimenpiteitä suunnitellessa - luottamuksensuoja Jos jo päätetty/implementoitu keskustelu edelleen mahdollinen, esim. ennen veroilmoituksen jättämistä Myös jälkikäteen, mahdollisessa oma-aloitteisessa oikaisussa välttyy pääsääntöisesti veronkorotuksilta Nimettömänä asiamiehen välityksellä?

7 Miten ennakollinen keskustelu etenee? 1) Verovelvollinen ottaa yhteyttä Verohallintoon Syvennetyn tiimi ks. yhteystiedot viimeiseltä dialta 2) Sovitaan taustatietojen toimittamisesta 3) Tavataan ja keskustellaan Tunnistetaan ohjauksen laajuuden ja syvyyden tarve Sovitaan lisätiedoista ja mahdollisista seuraavista tapaamisista 4) Verottaja laatii muistion/ohjauksen ellei ennakkoratkaisu tms. ole parempi ratkaisu Luottamuksensuoja tulevaan nyt käsiteltyjen tietojen pohjalta: jos asiat ovat näin, niin verotetaan noin 5) Seuranta Verohallinnon riskianalyysi seuraa tilanteen kehittymistä Yhtiöllä aina mahdollisuus palata asiaan; jotain on voinut mennä väärin, ei toimikaan käytännössä, asiat muuttuvat jne.

8 Talk to your taxman! Sami Koskinen Erityisasiantuntija Konserniverokeskus Siirtohinnoitteluyksikkö Postiosoite PL VERO Puhelin GSM Fax