Arvonlisäveron ajankohtaista. Veroinfo taloushallinnon ammattilaisille 2014

Transkriptio

1 Arvonlisäveron ajankohtaista Veroinfo taloushallinnon ammattilaisille 2014

2 Sisältö Arvonlisäveron erityisjärjestelmä Romualan käännetty arvonlisäverovelvollisuus 2

3 Arvonlisäveron erityisjärjestelmä Vuoden 2015 muutokset 3

4 Yleistä Kuluttajille myydyt telepalvelut, lähetyspalvelut ja sähköiset palvelut verotetaan lähtien maassa, johon ostaja on sijoittautunut. Samalla näiden palvelujen myyntien ilmoittamiseksi ja arvonlisäveron maksamiseksi otetaan käyttöön vapaaehtoinen arvonlisäveron erityisjärjestelmä (nk. mini One Stop Shop) sekä EU-maihin että EU:n ulkopuolelle sijoittautuneille myyjille. Menettelyä sovelletaan kaikissa EU-maissa. Kun erityisjärjestelmän käyttäjäksi on rekisteröitynyt, erityisjärjestelmää on käytettävä kaikkiin soveltuviin myynteihin. 4

5 Yleistä Jos tele-, lähetys- tai sähköisten palvelujen myyjä ei rekisteröidy erityisjärjestelmän käyttäjäksi, hänen on rekisteröidyttävä arvonlisäverovelvolliseksi kaikissa EUmaissa, joissa hänellä on näiden palvelujen myyntejä kuluttajille. Vuonna 2015 voimaan tulevat muutokset eivät koske tavaran myyntiä, jossa sähköisiä järjestelmiä käytetään tilauksen suorittamiseen. Muutokset eivät koske muita palveluja kuin tele-, lähetysja sähköisiä palveluja. 5

6 Yleistä erityisjärjestelmän toiminnasta Erityisjärjestelmän avulla hoidetaan kuluttajille myytyjen tele-, lähetys- ja sähköisten palvelujen arvonlisäverotukseen liittyvät ilmoitus- ja maksuvelvollisuudet keskitetysti yhden EU-maan sähköisen asiointipalvelun kautta. Tätä EU-maata kutsutaan tunnistamisjäsenvaltioksi. Tunnistamisjäsenvaltio välittää ilmoitusten tiedot ja maksut eteenpäin EU-maihin, joissa palvelut on myyty. Näitä EUmaita kutsutaan kulutusjäsenvaltioiksi. Yritys Tunnistamisjäsenvaltio Kulutusjäsenvaltio Veroilmoitus ja veron maksu Ilmoitustiedot ja maksut 6

7 Rekisteröinti erityisjärjestelmään Rekisteröinti tapahtuu tunnistamisjäsenvaltiossa. EU-maahan sijoittautuneen elinkeinonharjoittajan tunnistamisjäsenvaltio riippuu siitä, missä elinkeinonharjoittajan liiketoiminnan kotipaikka ja mahdolliset kiinteät toimipaikat sijaitsevat. EU:n alueen ulkopuolelle sijoittautunut elinkeinonharjoittaja saa vapaasti valita tunnistamisjäsenvaltionsa. Ahvenanmaan maakuntaan sijoittautuneiden elinkeinonharjoittajien osalta järjestelmään liittyy erityispiirteitä, joita käsitellään VH:n ohjeessa. 7

8 Rekisteröinti erityisjärjestelmään Kun tunnistamisjäsenvaltio on Suomi, rekisteröintiilmoitus tehdään sähköisessä asiointipalvelussa. Sähköinen asiointi ja rekisteröinti-ilmoituksen tekeminen vaatii Katso-tunnisteen. Elinkeinonharjoittaja merkitään rekisteriin rekisteröintiilmoituksen tekemistä seuraavan kalenterivuosineljänneksen alusta. Jos rekisteröinti-ilmoituksen tekee välisenä aikana, rekisteröinti tulee voimaan

9 EU-maahan sijoittautunut elinkeinonharjoittaja Esimerkki EU-maahan sijoittautunut elinkeinonharjoittaja on yritys tai yhteisö, jolla on liiketoiminnan kotipaikka tai kiinteä toimipaikka EU:n alueella. Tällainen elinkeinonharjoittaja voi käyttää unionin järjestelmää. Unionin järjestelmää ei voi käyttää myynteihin tunnistamisjäsenvaltiossa, tai EU-maassa, jossa elinkeinonharjoittajalla on kiinteä toimipaikka (sijoittautumisjäsenvaltio). Arvonlisäverovelvollisuus toisessa EU-maassa ilman kiinteää toimipaikka (esimerkiksi kaukomyynnistä) ei estä unionin järjestelmän käyttöä siellä tapahtuneisiin myynteihin. 9

10 EU:n alueen ulkopuolelle sijoittautunut elinkeinonharjoittaja Esimerkki EU:n alueen ulkopuolelle sijoittautunut elinkeinonharjoittaja on yritys tai yhteisö, jolla ei ole liiketoiminnan kotipaikkaa tai kiinteää toimipaikkaa EU:n alueella. Tällainen elinkeinonharjoittaja voi käyttää kolmansien maiden järjestelmää. Rekisteröinti tai velvollisuus rekisteröityä arvonlisäverovelvolliseksi EU:n alueella estää kolmansien maiden järjestelmän käytön. Kolmansien maiden järjestelmää käyttävä elinkeinonharjoittaja käyttää erityisjärjestelmää myös tunnistamisjäsenvaltiossa tapahtuneisiin myynteihin. 10

11 Veroilmoituksen antaminen Veroilmoitus annetaan tunnistamisjäsenvaltiossa. Kun Suomi on tunnistamisjäsenvaltio, veroilmoitus annetaan sähköisessä asiointipalvelussa. Veroilmoituksella ilmoitetaan tele-, lähetys- ja sähköisten palvelujen myynnit kuluttajille kulutusjäsenvaltioittain ja verokannoittain eriteltynä. Ilmoituksella ei ilmoiteta vähennettäviä veroja. Ilmoitus annetaan sähköisessä asiointipalvelussa neljännesvuosittain (eräpäivät 20.4., 20.7., ja 20.1.). Ilmoituksen määräpäivä ei siirry viikonlopun tai juhlapyhän vuoksi. 11

12 Veron maksaminen Esimerkki Arvonlisävero maksetaan tunnistamisjäsenvaltiolle. Kun Suomi on tunnistamisjäsenvaltio, vero suoritetaan euroissa Verohallinnon pankkitilille. välittää maksun kulutusjäsenvaltioille ilmoitustietojen mukaan. Vero maksetaan kun ilmoitus annetaan, kuitenkin viimeistään ilmoituksen määräpäivänä. Erityisjärjestelmässä maksu katsotaan suoritetuksi kun maksu on saapunut pankkitilille. Maksettaessa on siten varattava aikaa maksun välittymiseen. Maksussa on käytettävä viestitietona ilmoituksen tunnusta, jonka saa ilmoituksen lähetettyään. 12

13 Muuta Sähköinen asiointipalvelu löytyy osoitteesta: Erityisjärjestelmän käyttäjä voi valtuuttaa esimerkiksi tilitoimiston asioimaan sähköisessä asiointipalvelussa puolestaan (joko normaalilla Katso-valtuutuksella tai sähköisen asioinnin valtakirjalla). Ilmoitustietojen antamiseen tulossa tiedostonsiirtomahdollisuus vuoden 2015 aikana. 13

14 Verohallinnon ohjeistus julkaisee muutoksiin liittyen kaksi ohjetta: o Tele-, lähetys- ja sähköisten palvelujen arvonlisäverotus o Arvonlisäveron erityisjärjestelmä 14

15 Metalliromun myynnin käännetty arvonlisäverovelvollisuus alkaen 15

16 Käännetty arvonlisäverovelvollisuus Pääsääntö: Verovelvollinen on tavaran tai palvelun myyjä myyntilasku verollinen, myyjä suorittaa ja ostaja vähentää Dir. 2006/112/EY, 199 Art. mukaan jäsenvaltiot voivat säätää myyjän sijasta ostajan verovelvolliseksi tietyillä petosherkillä aloilla Käännetty verovelvollisuus: Verovelvollinen on ostaja myyntilasku veroton, ostaja suorittaa ja ostaja vähentää käännetty verovelvollisuus metalliromun myynnissä lähes kaikissa jäsenvaltioissa mm. Ruotsissa 01/2013 ja Tanskassa 07/2012 alkaen Suomessa voimaan

17 AVL 8d Verovelvollinen 2 momentissa tarkoitetun romun ja jätteen myynnistä on ostaja, jos ostaja on arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkitty elinkeinonharjoittaja. Mitä 1 momentissa säädetään, sovelletaan seuraaviin tariffi- ja tilastonimikkeistöstä ja yhteisestä tullitariffista annetussa neuvoston asetuksessa (ETY) N:o 2658/87 tarkoitettuihin romuihin ja jätteisiin siinä muodossa kuin yhdistetty nimikkeistö oli voimassa 1 päivänä tammikuuta 2013: 1) rautapohjaiset jätteet ja romu; romusta sulatetut harkot, rautaa tai terästä (7204-alkuinen CN-nimike); 2) kuparijätteet ja -romu (7404-alkuinen CN-nimike); 3) nikkelijätteet ja -romu (7503-alkuinen CN-nimike); 4) alumiinijätteet ja -romu (7602-alkuinen CN-nimike); 5) lyijyjätteet ja -romu (7802-alkuinen CN-nimike); 6) sinkkijätteet ja -romu (7902-alkuinen CN-nimike); 7) tinajätteet ja -romu (8002-alkuinen CN-nimike); 8) muista epäjaloista metalleista koostuva jäte tai romu ( alkuiset CN-nimikkeet); sekä 9) galvaanisten parien, galvaanisten paristojen ja sähköakkujen jätteet ja romu; loppuun käytetyt galvaaniset parit ja paristot sekä loppuun käytetyt sähköakut ( alkuinen CN-nimike). Mitä 1 momentissa säädetään, ei kuitenkaan sovelleta, jos myynti olisi 3 5 :ää sovellettaessa veroton. 17

18 Käännetty verovelvollisuus romukaupassa Keitä uudistus (ainakin) koskee: Yrityksiä, joiden päätoimiala on metalliromun ja jätteen kauppa romun kerääjät romukauppiaat romun tukkukauppiaat Yrityksiä, joiden toiminnan sivutuotteena syntyy metalliromua konepajat, metalliverstaat rakennusala Metalliromun loppukäyttäjät eli terästehtaat ja sulatot Ja kaikkia alv-velvollisia, jotka myyvät 8d :ssä tarkoitettua metalliromua toiselle alv-velvolliselle Suomessa 18

19 Käännetty verovelvollisuus romukaupassa Laaja soveltamisala: Käännettyä sovelletaan aina, kun myydään 8d :ssä tarkoitettua metalliromua ja -jätettä Suomessa kahden alvrekisteriin merkityn elinkeinonharjoittajan välillä Myyjän ja ostajan päätoimialalla ei ole merkitystä Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan myös satunnaisiin tai yksittäisiin metalliromun myynteihin Edellytys on, että myynti tapahtuu liiketoiminnan muodossa ja ostaja on alv-rekisteriin merkitty elinkeinonharjoittaja 19

20 Käännetty verovelvollisuus romukaupassa Romun käsite: Romun käsite on sidottu CN-nimikkeistöön CN-nimikkeistö on EU:n hallinnoima tariffi- ja tilastonimikkeistö, jota käytetään EU:n alueelle tuotavista tavaroista kannettavien tullien määrittämiseen CN:n tarkoittamaa metalliromua on metallien valmistuksessa ja työstössä syntyvä metallijäte (sorvilastut, leikkausjätteet ym) tehtaiden ja metalliverstaiden hylkytavara eli metallitavara, joka esim. valmistusvirheen vuoksi kelpaa ainoastaan metallin talteen ottamiseen metallitavarat, jotka eivät selvästi sellaisenaan sovellu käytettäväksi sen takia, että ne ovat vahingoittuneita, leikeltyjä, kuluneita tai muista syistä 20

21 Laskutus Myyntilaskussa tulee olla selkeästi näkyvissä: Itselaskutus, jos lasku on ostajan tekemä kuka on myyjä ja kuka on ostaja myyjän alv-tunniste ostajan alv-tunniste käännetty verovelvollisuus ja muut yleiset laskumerkinnät 21

22 Ilmoittaminen kausiveroilmoituksella Metalliromun ostot ja myynnit ilmoitetaan samoissa kohdissa kuin käännetyn verovelvollisuuden alaiset rakentamispalvelujen ostot ja myynnit: Ostaja laskee ostosta 24 % veron ja ilmoittaa veron kohdassa 318 Ostaja ilmoittaa ostamansa metalliromun yhteismäärän kohdassa 320 Myyjä ilmoittaa myymänsä metalliromun yhteismäärän kohdassa 319 Siltä osin kun ostosta suoritettava vero on vähennyskelpoinen, se ilmoitetaan kohdassa 307 Metalliromun kauppa EU:n alueella maasta toiseen on normaalia yhteisökauppaa ja ne ilmoitetaan EU-tavaran ostona ja myyntinä kohdissa 305, 313 ja