SISÄLLYS 1 Johdanto 2 Verovelvollisuuden 3 Tuloverojärjestelmän Esipuhe 11 13 1.1 Kirjan tarkoitus....................................... 13 1.2 Legaliteettiperiaate vero-oikeudessa..................... 15 1.3 Taannehtiva verolainsäädäntö ja perusteltujen odotusten suoja....................................... 16 1.4 Verosuunnittelun lainsäädännöllinen perusta............. 17 1.5 Verosuunnittelun ja veronkierron rajanveto............... 19 1.6 Selvittämisvelvollisuus ja todistustaakkakysymykset verotuksessa......................................... 20 ulottuvuus 24 2.1 Keskeisiä käsitteitä.................................... 24 2.2 Verovelvollisuuden alueellinen ulottuvuus................ 26 2.2.1 Kansainvälisen vero-oikeuden periaatteita........ 26 2.2.2 Yleinen verovelvollisuus....................... 28 2.2.3 Rajoitettu verovelvollisuus..................... 31 2.3 Kaksinkertaisen verotuksen poistamismenetelmistä....... 33 2.4 Kokonaan tai osittain verovapaat yhteisöt................ 36 2.4.1 Valtion ja kuntien verovelvollisuus.............. 36 2.4.2 Yleishyödyllisten yhteisöjen verotus............. 37 perusteet 43 3.1 Tulolajit............................................. 43 3.2 Tulolähdejako....................................... 45 3.3 Rajanvetotilanteita tuloverolakien välillä................. 48 3.3.1 Johdanto.................................... 48 3.3.2 Asunto- ja kiinteistökauppa.................... 48 3.3.3 Kiinteistöliiketoiminta......................... 51 3.3.4 Yksityishenkilön osakesijoittaminen ja arvopaperikauppa52 3.3.5 Ammatinharjoittajan osakeomistus.............. 54 3.3.6 Onko saastumisvaikutus menettänyt merkityksensä?............................... 56 5
4 Henkilökohtaisen 5 Pääomatulot verotettavan tulon laskeminen 61 4.1 Yleistä.............................................. 61 4.2 Ansiotulot ja niistä tehtävät vähennykset................. 66 4.2.1 Tulot....................................... 66 4.2.2 Eräät työsuhteeseen liittyvät tai työtuloon rinnastettavat ansiotulot....................... 69 4.2.3 Matkakustannusten korvaukset................. 73 4.2.4 Eräät vahingonkorvaukset ja vakuutussuoritukset. 74 4.2.5 Apurahojen, palkintojen ja voittojen verotus..... 74 4.2.6 Osittain tai kokonaan verovapaat ansiotulot...... 75 4.3 Vähennykset......................................... 75 4.3.1 Erityyppiset vähennykset...................... 75 4.3.2 Luonnolliset vähennykset...................... 76 4.3.3 Puhtaasta ansiotulosta valtion- ja kunnallisverotuksessa tehtävät vähennykset...... 80 4.4 Verosta tehtävät vähennykset........................... 82 4.4.1 Kotitalousvähennys........................... 82 4.4.2 Muut vähennykset............................ 85 4.5 Tulon ja menon jaksottaminen......................... 86 4.6 Tulontasaus.......................................... 90 91 5.1 Vuokraustoiminnan verokohtelu........................ 91 5.1.1 Vuokratulojen verotus......................... 91 5.1.2 Vuokratulon hankinnasta aiheutuneet menot..... 94 5.2 Korot tuloverotuksessa................................ 98 5.2.1 Johdanto.................................... 98 5.2.2 Korkotulojen verotus......................... 100 5.2.3 Koroton laina ja kauppahintavelka............. 103 5.2.4 Korkojen vähennysjärjestelmä................. 103 5.3 Metsätalouden verotus............................... 108 5.3.1 Yleistä..................................... 108 5.3.2 Tulojen veronalaisuus........................ 108 5.3.3 Menojen vähennyskelpoisuus................. 111 5.3.4 Tulon ja menon jaksottaminen................ 113 5.3.5 Menovaraus ja tuhovaraus.................... 114 5.3.6 Muistiinpanovelvollisuus..................... 115 5.3.7 Hankintatyön verotus........................ 116 5.3.8 Yhteismetsä ja sen verokohtelu................ 117 5.4 Myyntivoittoverotus................................. 121 5.4.1 Oikea verovelvollinen........................ 121 5.4.2 Omistusaika ja sen merkitys.................. 123 5.4.3 Hankintameno ja hankintameno-olettama...... 124 6
6 Sijoitusrahastot 7 Vapaaehtoinen 5.4.4 Arvopapereiden omistusaika ja hankintameno... 126 5.4.5 Kaupan ja vaihdon luovutusvoittoverotus........ 132 5.4.6 Miten luovutushinta määräytyy?............... 136 5.4.7 Lahjanluonteinen kauppa..................... 138 5.4.8 Alihintainen luovutus osakeyhtiölle............ 140 5.4.9 Voiton hankkimisesta aiheutuneet kulut......... 143 5.4.10 Kokonaan ja osittain verottomat myynnit....... 143 5.4.11 Sukupolvenvaihdosluovutukset................ 146 5.4.12 Luonnonsuojeluvaihto........................ 153 5.4.13 Pakkolunastus ja siihen rinnastettava menettely.. 153 5.4.14 Luovutus valtiolle ja muille julkisyhteisöille...... 154 5.4.15 Pienet luovutukset........................... 154 5.4.16 Vastikkeetta saadun omaisuuden myynti........ 155 5.4.17 Hallintaoikeus luovutusvoittoverotuksessa....... 169 5.4.18 Oikea verovelvollinen kuolinpesä, leski vai perillinen?................................. 172 5.4.19 Maatilakaupan verotus....................... 174 5.4.20 Yrityskaupan verokohtelu..................... 177 5.4.21 Yritystoiminnan lopettamisen verokohtelu...... 182 5.4.22 Luovutustappio.............................. 184 5.4.23 Osto-optio ja myyntioptio sekä preemio......... 187 5.4.24 Luovutusvoittoverotuksen kansainvälinen ulottuvuus.................................. 189 192 6.1 Sijoitusrahastot sijoitusmuotona....................... 192 6.1.1 Osakerahasto............................... 193 6.1.2 Yhdistelmä- eli sekarahasto................... 193 6.1.3 Lyhyen koron rahasto........................ 193 6.1.4 Pitkän koron rahasto......................... 193 6.1.5 Vipurahasto................................. 193 6.2 Tuottorahaston voitto-osuuden tuloverotus.............. 194 6.3 Ulkomaille maksettu voitto-osuus...................... 194 6.4 Rahasto-osuuksien luovutusvoiton tuloverotus........... 195 eläkesäästäminen 196 7.1 Johdanto........................................... 196 7.2 PS-lain vaikutus verotukseen.......................... 197 7.3 Vähennyssäännökset................................. 202 7.4 Ulkomailta otettu eläkevakuutus....................... 204 7.5 Eläkkeiden verotus................................... 204 7.6 Kuolemantapauksen johdosta maksettavien suoritusten verotus................................... 206 7.6.1 Tuloverotus................................. 206 7
8 Henkivakuutusten 9 Yritystoiminnan 7.6.2 Perintöverotus.............................. 207 7.7 Työnantajan järjestämä eläketurva..................... 207 7.7.1 Verokohtelu työntekijän verotuksessa........... 207 7.7.2 Eläkeiän verotuksellinen merkitys............. 208 7.7.3 Eläketurvan järjestäminen ilman vakuutusta.... 209 7.7.4 Vakuutuksen siirto........................... 209 7.7.5 Palkkaa vai vakuutusta....................... 210 7.8 Tulevaisuuden haasteet............................... 211 verokohtelu 212 8.1 Vakuutusmaksujen vähennyskelpoisuus................. 212 8.2 Vakuutussuoritusten veronalaisuus tuloverolain mukaan.. 212 8.2.1 Säästösumma (säästöhenkivakuutus)........... 212 8.2.2 Kuolemantapauskorvaus (kuolemanvaravakuutus)..................... 214 8.2.3 Kapitalisaatiosopimus ja sen luonne sijoitusinstrumenttina.............. 214 8.2.4 Työnantajan maksamat henkivakuutusmaksut... 216 8.2.5 Sairaanhoitovakuutus........................ 217 omistajan tuloverotus 218 9.1 Yksityinen elinkeinonharjoittaja....................... 218 9.1.1 Yritystulon jakaminen........................ 218 9.1.2 Yritystulon jakaminen yrittäjäpuolisoiden kesken..................................... 220 9.1.3 Yksityisotot yksityisliikkeestä ja maatilataloudesta............................ 221 9.1.4 Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus........... 221 9.1.5 Yksityisen elinkeinoharjoittajan tappiot......... 222 9.1.6 Elinkeinotoiminnan ja maatalouden tulolähteeseen kuuluva osinko................ 223 9.2 Elinkeinoyhtymän verotus............................ 224 9.2.1 Tulo- ja voitto-osuus sekä palkan maksaminen osakkaalle...................... 225 9.2.2 Elinkeinotulolähteen tulon jakaminen.......... 227 9.2.3 Muiden tulolähteiden tulot................... 230 9.2.4 Elinkeinoyhtymän saama osinko............... 230 9.2.5 Kommandiittiyhtiön äänettömän yhtiömiehen verokohtelu..................... 231 9.3 Varojenjako osakeyhtiöstä............................ 232 9.3.1 Osinkotulojen verotus........................ 232 9.3.2 Muun oman pääoman jakaminen.............. 245 9.3.3 Osakaslaina................................. 249 9.3.4 Peitelty osinko.............................. 251 8
10 9.3.5 Keskinäinen yhtiö........................... 253 9.4 Osuuskunta......................................... 255 9.4.1 Osuuskunnan varojenjako.................... 255 9.4.2 Ylijäämän käyttö ja ylijäämänpalautusten verokohtelu................................ 257 9.4.3 Osuuspääomalle maksettava korko............. 260 Kuolinpesän verokohtelu 261 10.1 Kuolinpesän verotuksellinen asema..................... 261 10.2 Elinkeinotoimintaa harjoittava kuolinpesä............... 263 10.3 Kuolinpesässä on vain yksi osakas...................... 266 10.4 Kuolinpesän osuuden luovutus......................... 268 10.5 Kuolinpesän yhtiöittäminen........................... 269 10.6 Kuolinpesä ja luovutusvoittoverotus.................... 272 Oikeustapaushakemisto 273 Hakemisto 277 9