Tuloverotus klo 9.50

Transkriptio

1 Tuloverotus klo 9.50

2 Tuloverotus Yksityinen elinkeinonharjoittaja Avoin- ja kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Verohallinto vero.fi

3 EROT YRITYSMUOTOJEN VÄLILLÄ Yksityinen elinkeinonharjoittaja Henkilöyhtiö Osakeyhtiö Osuuskunta Verotuksen erillisyys Ei Ei Kyllä Tuloverotus Jako ansio- ja pääomatuloon ansiotulo: progressiivinen verotus pääomatulo: 30 %; ylittävältä osalta 32 % (v. 2014; ) Yhtiömiesten tulona - jako ansio- ja pääomatuloon Yhtiön tulona (20 %) Pääomatulon laskentapohja Nettovarat plus 30 % palkoista Nettovarat plus 30 % palkoista Nettovarat (osakkeen matemaattinen arvo) Nettovarojen laskenta Vain elinkeinotoimintaan kuuluvat varat ja velat Erikseen tulolähteittäin; yhtiömieskohtaiset oikaisut Kaikki varat ja velat; osakaskohtaiset oikaisut Tappion vähentäminen Voidaan siirtää yrittäjälle Vain yrityksessä Vain yrityksessä Rahan yksityisotto On mahdollista On mahdollista Ei ole mahdollista Palkanmaksu yrittäjälle Ei Kyllä Kyllä Oikeustoimet yrityksen ja omistajan välillä Ei Kyllä Kyllä, käyvin hinnoin VML 29 3

4 Muistilista uudelle yrittäjälle Muista oman kuntasi Uusyrityskeskuksen ja elinkeinoelämän kehitysyhtiön palvelut! Hoida vakuutusasiat kuntoon (esim. YEL) Käytä kirjanpitäjää! Ilmoita sähköisesti! Ota selvää verotuksesta! vero.fi tai valtakunnallisista palvelunumeroista Verohallinto 4

5 Yksityisen elinkeinonharjoittajan tuloverotus Verohallinto

6 Sisältö Tulolähteet ja niiden merkitys verotuksessa Yritystoiminnasta saadun tulon (elinkeinotoiminnan tulolähteen) verottaminen Yritystulon jakaminen pääoma- ja ansiotuloon Yritystulon jakaminen puolisoiden kesken Ennakkoverot Yksityisotot ja yksityissijoitukset Autokulujen vähentäminen Työhuonevähennys Verohallinto 6

7 Verotettava tulo lasketaan tulolähteittäin Elinkeinotoiminnan tulolähde Verotettava tulo lasketaan elinkeinotulon verottamisesta annetun lain mukaan Maatalouden tulolähde Verotettava tulo lasketaan maatilatalouden tuloverolain mukaan Henkilökohtainen tulolähde (muun toiminnan tulolähde) Verotettava tulo lasketaan tuloverolain mukaan Verohallinto 7

8 Tulolähteiden merkitys verotuksessa Tulot ja menot on kohdistettava oikeaan tulolähteeseen, kun verotettavaa tuloa lasketaan. Yhden tulolähteen menoja ei voi vähentää toisen tulolähteen tuloista. Myös tappiot vahvistetaan tulolähteittäin. Kullekin tulolähteelle on oma veroilmoitus, jolla tulolähteen verotettavat tulot ja niistä vähennettävät kulut ilmoitetaan. Verohallinto 8

9 Verotus perustuu kirjanpitoon TILIKAUSITTAIN Liiketapahtumat kirjataan tilikauden aikana tositteiden perusteella kirjanpidon tileille Tilikauden päätyttyä laaditaan tilinpäätös Elinkeinotoiminnan veroilmoitus 5 Verohallinto 9

10 Verotettavan tulon muodostuminen Tuloveroa maksetaan verovuonna saadusta tulosta Verovuosi on kalenterivuosi tai kalenterivuonna päättyneet tilikaudet Elinkeinotoiminnan tulos on verovuoden tuottojen ja kulujen erotus Kaikki elinkeinotoiminnassa saadut tulot ovat veronalaisia. (EVL 4 ) Kaikki elinkeinotulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuvat menot ja menetykset ovat vähennyskelpoisia. (EVL 7 ) Verohallinto 10

11 Elinkeinotoiminnan tuloksen ja jaettavan yritystulon laskenta > < Tuotot Kulut Kulut Tuotot Tulot suuremmat kuin menot = Elinkeinotoiminnan tulos - aikaisempien verovuosien tappiot = Verovuoden jaettava yritystulo = Elinkeinotoiminnan tappio - pääomatuloista vähennettävä elinkeinotoiminnan tappio = Verovuodelle vahvistettava elinkeinotoiminnan tappio Menot suuremmat kuin tulot

12 Jaettava yritystulo Yritystulo jaetaan pääoma- ja ansiotuloksi Vero pääomatulo-osuudesta 30%, kalenterivuoden aikana euron ( e v. 2015) ylittävältä osalta 32 % (33 % v. 3015). Ansiotulo-osuuden vero progressiivinen Ensin määritellään pääomatulon määrä, jonka jälkeen jäävä osuus on ansiotuloa. Pääomatuloa on määrä, joka vastaa 20 % vuotuista tuottoa verovuotta edeltäneen verovuoden elinkeinotoiminnan nettovarallisuudelle Pääomatulo-osuudeksi voidaan valita joko 0 % tai 10 % Poikkeava tilikauden pituus (yli tai alle 12 kk) vaikuttaa pääomatulo-osuuden määrään. Verohallinto 12

13 Nettovarallisuuden laskeminen Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus lasketaan vähentämällä elinkeinotoiminnan varoista elinkeinotoiminnan velat. Omaisuus kuuluu elinkeinotoiminnan varoihin, jos sitä käytetään pääasiallisesti (yli 50 %) elinkeinotoiminnassa. Lähdeveron alaisia talletuksia ei lasketa mukaan. Nettovarallisuuteen lisätään 30 % viimeisen 12 kk aikana maksetuista palkoista Verohallinto 13

14 Yritystulon jakaminen puolisoiden kesken Kun liikkeen- tai ammatinharjoittaja harjoittaa elinkeinotoimintaa yhdessä aviopuolisonsa kanssa tai puoliso osallistuu toisen puolison elinkeinotoimintaan, yritystulo jaetaan verotuksessa puolisoiden kesken. Yritystulon ansiotulo-osuus jaetaan puolisoiden kesken heidän työpanostensa suhteessa. Pääomatulo-osuus jaetaan puolisoiden kesken niiden osuuksien mukaan, jotka heillä on toimintaan kuuluvaan nettovarallisuuteen Verohallinto 14

15 Pääomatulojen ja ansiotulojen verotus Yritystulon pääomatulo-osuus lisätään liikkeen- tai ammatinharjoittajan muihin pääomatuloihin. Yritystulon ansiotulo-osuus puolestaan lisätään liikkeen- tai ammatinharjoittajan muihin ansiotuloihin. Verotettavasta ansiotulosta maksetaan valtion tulovero progressiivisen tuloveroasteikon mukaan ja kunnallisvero sekä mahdollinen kirkollisvero. Verotettavasta pääomatulosta vero suhteellisen verokannan mukaisesti Verohallinto 15

16 Ennakkoverot

17 Ennakkoperintä ja ennakkoverot

18 Verojen ennakkoperintä verovuoden aikana Elinkeinonharjoittajan elinkeinotoiminnan tuloista tehdään ennakonpidätys yleensä ennakonkantona (määrätään ennakkovero). Vrt. palkan ennakonpidätys Ennakonkannon alaisia tuloja ovat mm. elinkeinotoiminnan tulot, maa- ja metsätalouden tulot sekä muun tulonhankkimistoiminnan tulot Ennakoiden määrä perustuu elinkeinotoiminnan verotettavaan tulokseen. Ennakoiden on vastattava mahdollisimman tarkoin verovuoden lopullista veroa. Verohallinto 18

19 Ennakkoveron hakeminen Haettava hyvissä ajoin ennen kalenterivuoden päättymistä Elinkeinonharjoittaja arvioi itse liikevaihdon ja verotettavan tulon Luonnollisen henkilön ennakkovero määrätään kalenterivuosittain verovuonna saatujen veronalaisten kokonaistulojen perusteella (ennakkoveropäätös ja tilisiirtolomakkeet) Ennakon erät Ennakon määrästä riippuen kahdessa tai useammassa yhtä suuressa erässä Ennakkoveron maksaminen Maksupäivä on kunkin kuun 23. päivä Verohallinto 19

20 Ennakkoveron muuttaminen Ennakkoveron korottaminen Haettava hyvissä ajoin ennen kalenterivuoden päättymistä Ennakkoveron alentaminen Voidaan alentaa koko kalenterivuoden ajan verovelvollisen antaman selvityksen perusteella Ê muutos verovuoden alussa: selvitys ja edellisen vuoden tuloslaskelma tai veroilmoitus Ê myöhemmin verovuoden aikana: selvitys ja verovuoden välitilinpäätös ja talousarvio loppuvuodelle Verohallinto 20

21 Ennakkoveron poistaminen Ennakkovero poistetaan, jos verovelvollinen selvittää, ettei hänellä ole verovuonna lainkaan sellaista tuloa, josta ennakko on määrätty, tai että ennakon kantaminen on muusta syystä aiheetonta. Esim. tulon määrä vähäinen (voi huomioida ennakonpidätyksessä) ei jää verotettavaa tuloa edellisten vuosien tappioiden vähentämisen jälkeen toiminta päättynyt edellisenä vuonna (aiheeton ennakkovero) elinkeinotoiminta tappiollista. Aiheettoman ennakon poistamista haettava viimeistään kaksi kuukautta ennen verotuksen päättymistä Verohallinto 21

22 Ennakon täydennysmaksu Maksetaan oma-aloitteisesti à täydentää ennakkoperintää Luetaan verovuoden verojen hyväksi Ei jäännösveron korkoa, jos maksettu riittävästi verovuotta seuraavan vuoden tammikuun loppuun mennessä Alentaa jäännösveron koron määrää, jos maksettu verovuotta seuraavan vuoden syyskuun loppuun mennessä à (maksettu helmi-syyskuussa) Jäännösveron koron määrä Jos jäännösvero on alle euroa, korko on 0,5 % (v. 2014) euroa ylittävältä osalta korko on 2,5 % (vuonna 2014) Korko on Suomen Pankin vahvistama viitekorko + 2 prosenttiyksikköä Verohallinto 22

23 Yksityisotot ja -sijoitukset

24 Yksityisotot Liikkeen- tai ammatinharjoittaja ei voi maksaa palkkaa itselleen, puolisolleen tai alle 14 -vuotiaalle perheenjäsenelleen ei myöskään päivärahoja eikä kilometrikorvauksia Elinkeinonharjoittaja voi ottaa yrityksestään rahaa omaan käyttöön eivät ole yrittäjän verotettavaa tuloa eivätkä myöskään vähennyskelpoista kulua jos yksityisotot johtavat oman pääoman negatiivisuuteen, on osa koroista vähennyskelvottomia (EVL 18 2mom) Verohallinto 24

25 Yksityisotot ja yksityissijoitukset Rahan yksityisotto Tavaran tai palvelun yksityisotto Rahan yksityissijoitus Tavaran yksityissijoitus Kyllä Kyllä Kyllä Kyllä Luovutushinnaksi katsotaan otetun tavaran tai palvelun alkuperäistä hankintamenoa vastaava määrä tai sitä alempi todennäköinen luovutushinta Hankintamenoksi katsotaan alkuperäinen hankintameno tai sitä alempi todennäköinen luovutushinta siirtohetkellä Huom! Tulona ei huomioida arvonnousua Verohallinto 25

26 Elinkeinonharjoittajan autokulut Todelliset kulut vai lisävähennys Verohallinto 26

27 Autokulujen vähentäminen Elinkeinotoiminnan harjoittamiseen liittyvät autokulut liikkeen- ja ammatinharjoittaja voi vähentää elinkeinotoiminnan kuluina. Autokulujen vähentämistapa riippuu siitä, kuuluuko auto elinkeinotoiminnan tulolähteeseen vai onko se henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluva yksityisauto. Kummassakin tapauksessa autolla ajetuista matkoista on pidettävä ajopäiväkirjaa, johon merkitään elinkeinotoiminnan ja yksityisajojen määrät sekä kokonaiskilometrit. Verohallinto 27

28 Lisävähennys / EVL 55 Veroilmoituksella voi todellisten menojen lisäksi vähentää lisääntyneitä elantokustannuksia työmatkasta, jonka liikkeen- ja ammatinharjoittaja tilapäisesti tekee elinkeinotoimintaan liittyvänä tavanmukaisen toimintaalueensa ulkopuolelle: päivärahan määrä./. todelliset kirjanpitoon kirjatut lisääntyneet elantokustannukset autokuluja yksityisvaroihin kuuluvalla autolla tehdystä matkasta: kilometrikorvaus./. todelliset kirjanpitoon kirjatut menot Verohallinto 28 ja

29 Lisävähennys lisääntyneistä elantokustannuksista Lisävähennyksen vähentämisen perusedellytys Tilapäinen työmatka tavanomaisen toimintaalueen ulkopuolelle Etäisyysvaatimus Kesto Näyttövaatimus Vähennettävä määrä 2014 (kotimaan päiväraha) Yli 15 kilometriä lähtöpaikkana olevasta toimipaikasta tai asunnosta ja yli 5 kilometriä molemmista Yli 6 tuntia tai yli 10 tuntia Matkan liittyminen yritystoimintaan, matkan kohde ja kesto (alkoi - päättyi) yli 6 tuntia 18,00 yli 10 tuntia 39,00 matkavuorokauden ylittyessä vähintään 2 tunnilla 18,00 yli 6 tunnilla 39,00 Lisävähennys verotuksessa Verovapaan päivärahan enimmäismäärä - kirjanpidossa vähennetyt kulut Verohallinto 29

30 Autokulut/auton käyttö Pääasiallinen käyttö = yli puolet ajokilometreistä Auto pääasiallisesti elinkeinotoiminnan käytössä Ei oikeutta lisävähennykseen todelliset kulut kirjanpitoon " EVL 7 Auto kuuluu elinkeinotoiminnan nettovarallisuuteen (EVL 53.2 ) Auto pääasiallisesti muussa käytössä Oikeus lisävähennykseen Edellyttää ajopäiväkirjaa tai muuta luotettavaa selvitystä auton käytöstä ja elinkeinotoimintaan liittyvistä matkoista Auto ei kuulu elinkeinotoiminnan nettovarallisuuteen Verohallinto 30

31 Työhuonevähennys Jos elinkeinonharjoittajalla on erillinen toimitila asunnon yhteydessä, vähennetään elinkeinotoimintaan kohdistuvina kuluina toimitilan todelliset kulut (vuokra, vastike, sähkö) Vähennys esim. pinta-alojen suhteessa Työhuonevähennys Ns. kaavamainen työhuonevähennys (vero.fi) Verohallinto 31

32 Yrityksen tuloverotus pähkinänkuoressa maksa ennakkoverot anna veroilmoitus maksa jäännösverot Liikkeen- ja ammatinharjoittajan veroilmoitus 5 Elinkeinoyhtymän veroilmoitus 6A Osakeyhtiön ja osuuskunnan veroilmoitus 6B Tuloveroilmoitus sähköisesti vero.fi/asioi verkossa vero.fi/yhteisonveroilmoitus Lisätietoa sähköisen asioinnin mahdollisuuksista: vero.fi Verohallinto 32

33 Avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön tuloverotus Verohallinto

34 Sisältö Tulolähteet ja niiden merkitys verotuksessa Elinkeinotoiminnan tulolähteen tuloksen laskeminen ja verottaminen Nettovarallisuuden laskeminen Yhtiömiehen tulo-osuus ja sen jakaminen pääoma- ja ansiotuloksi Avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön suoritukset yhtiömiehelle 34

35 Verotettava tulo lasketaan tulolähteittäin Elinkeinotoiminnan tulolähde Verotettava tulo lasketaan elinkeinotulon verottamisesta annetun lain mukaan Maatalouden tulolähde Verotettava tulo lasketaan maatilatalouden tuloverolain mukaan Henkilökohtainen tulolähde (muun toiminnan tulolähde) Verotettava tulo lasketaan tuloverolain mukaan 35

36 Elinkeinotoiminnan tulolähteen tuloksen laskeminen Tulot suuremmat kuin menot Veronalaiset tuotot vähennyskelpoiset kulut ja poistot = Elinkeinotoiminnan tulolähteen tulos - aikaisempien vuosien tappiot = Jaettava yritystulo > < Veronalaiset tuotot vähennyskelpoiset kulut ja poistot = Elinkeinotoiminnan tulolähteeseen vahvistettava tappio 36 Menot suuremmat kuin tulot

37 Elinkeinotoiminnan tulolähteen tuloksen verottaminen Elinkeinotoiminnan tulos jaetaan verotettavaksi yhtiömiesten tulona. Yhtiömiesten tulo-osuudet jaetaan yhtiömiesten verotuksessa pääoma- ja ansiotuloksi. 37

38 Nettovarallisuuden laskeminen Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on elinkeinotoiminnan varojen ja velkojen erotus. Elinkeinotoiminnan varoina ei pidetä saamisia, joita yhtymällä on osakkailta. Nettovarallisuutta laskettaessa otetaan huomioon 30 % palkoista, jotka yhtymä on maksanut verovuoden päättymistä edeltäneiden 12 kuukauden aikana. 38

39 Yhtiömieskohtaisen nettovarallisuuden laskeminen Yhtiömiehen osuudesta yhtymän elinkeinotoiminnan nettovarallisuuteen vähennetään yhtymän elinkeinotoiminnan varoihin kuuluva asunto, jota yhtiömies on käyttänyt omana tai perheensä asuntona korollinen velka, jonka avoimen yhtiön yhtiömies tai kommandiittiyhtiön vastuunalainen yhtiömies on käyttänyt yhtiöosuutensa hankintaan. 39

40 Yhtiömieskohtaiset vähennykset tuloosuudesta Vastuunalaisen yhtiömiehen tulo-osuudesta vähennetään ennen pääomatulo-osuuden laskemista yhtiöosuuden hankintavelan korot verovapaa osa osingoista, jotka on saatu elinkeinotoiminnan (ja maatalouden) tulolähteisiin kuuluvista osakkeista. 40

41 Yhtiömiehen tulo-osuuden jakaminen pääoma- ja ansiotuloksi Pääomatuloa on määrä, joka vastaa 20 %:n vuotuista tuottoa yhtiömiehen osuudelle yhtymän edellisen vuoden elinkeinotoiminnan nettovarallisuudesta. Poikkeava tilikauden pituus (yli tai alle 12 kk) vaikuttaa pääomatulo-osuuden määrään. Pääomatulo-osuutta ei muodostu, jos yhtymän nettovarallisuus on negatiivinen. 41

42 Avoimen yhtiön tulon verottaminen ELINKEINOTOIMINNAN TULOS - AIKAISEMPIEN VUOSIEN TAPPIOT = JAETTAVA YRITYSTULO (jaetaan yhtiösopimuksen mukaisesti yhtiömiesten tulona verotettavaksi) YHTIÖMIES A:N TULO-OSUUS, josta YHTIÖMIES B:N TULO-OSUUS, josta PÄÄOMATULOA 20 % nettovarallisuusosuudesta ANSIOTULOA loput tulo-osuudesta PÄÄOMATULOA 20 % nettovarallisuusosuudesta ANSIOTULOA loput tulo-osuudesta 42

43 Kommandiittiyhtiön tulon verottaminen ELINKEINOTOIMINNAN TULOS - AIKAISEMPIEN VUOSIEN TAPPIOT = JAETTAVA YRITYSTULO (jaetaan yhtiösopimuksen mukaisesti yhtiömiesten tulona verotettavaksi) ÄÄNETTÖMÄN YHTIÖMIEHEN TULO-OSUUS, josta VASTUUNALAISEN YHTIÖMIEHEN TULO-OSUUS, josta PÄÄOMATULOA 20 % nettovarallisuusosuudesta ANSIOTULOA loput tulo-osuudesta PÄÄOMATULOA 20 % nettovarallisuusosuudesta ANSIOTULOA loput tulo-osuudesta 43

44 Yhtiön ja yhtiömiehen väliset toimet ELINKEINOYHTYMÄ Palkka, luontoisetu ja kustannusten korvaukset tai rahan yksityisotto Palvelun tai omaisuuden ottaminen yksityiskäyttöön Omaisuuden vuokraaminen ja luovutus Rahalainan antaminen Rahan sijoittaminen Muun omaisuuden sijoittaminen YHTIÖMIES 44

45 Osakeyhtiön tuloverotus Verohallinto

46 Sisältö Yleistä Osakeyhtiön tuloverotus nettovarallisuuden laskeminen osakkeen matemaattinen arvo Osakeyhtiön suoritukset osakkeenomistajille osakeyhtiön maksama palkka osakeyhtiön antama osakaslaina osinkotulon verotus Verohallinto

47 Yleistä Osakeyhtiö ja osuuskunta ovat itsenäisiä verovelvollisia, joiden saama tulo verotetaan osakeyhtiön ja osuuskunnan tulona. Verotus ei vaikuta yksittäisen osakkaan tai jäsenen verotukseen. Tulos lasketaan niin, että veronalaisista tuloista vähennetään vähennyskelpoiset menot. Tulot > menot Menot > tulot vahvistetaan verotettava tulo vahvistetaan tappio Verotettavan tulon laskeminen perustuu kirjanpitoon, mutta kirjanpidon ja verotuksen eroavaisuuksien vuoksi verotettava tulo voi poiketa kirjanpidon tuloksesta. Verohallinto

48 Yleistä Osakeyhtiöt ja osuuskunnat maksavat verovuodesta 2014 alkaen tuloveroa 20 % verotettavasta tulostaan Verohallinnolle ilmoitetaan tiedot tuloverotusta varten veroilmoituslomakkeella 6B Veroilmoitus annetaan kultakin tilikaudelta erikseen. Veroilmoitus on annettava neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymiskuukauden loppumisesta. Verohallinto suosittelee, että veroilmoitus annetaan sähköisesti. Lisää tietoa vero.fi-sivuilla: Veroilmoitus 6B sähköisesti - osakeyhtiö ja osuuskunta Verohallinto

49 Osakeyhtiön tuloverotus Osakeyhtiöllä voi olla kolme eri tulolähdettä: elinkeinotulolähde maatalouden tulolähde henkilökohtainen tulolähde (esim. ulkopuoliselle vuokratusta kiinteistöstä, joka ei välittömästi tai välillisesti palvele elinkeinotoimintaa). Osakeyhtiön kunkin tulolähteen verotettava tulo lasketaan erikseen vähentämällä verovuoden tulosta aikaisemmilta verovuosilta vahvistetut saman tulolähteen tappiot. Tulolähteiden verotettavat tulot lasketaan yhteen ja verotetaan yhtiön tulona. Yhtiö maksaa yhteisön tuloveroa. Verohallinto

50 Nettovarallisuus ja osakkeen matemaattinen arvo Osakeyhtiön tuloverotuksessa vahvistetaan nettovarallisuus, jonka perusteella lasketaan yhtiön osakkeen matemaattinen arvo. Osakkeen matemaattista arvoa käytetään laskettaessa, miten listaamattomista yhtiöistä saadut osingot jakautuvat osakkaan verotuksessa verovapaaseen tuloon, pääomatuloon ja ansiotuloon. Listaamaton yhtiö = muu kuin julkisesti noteerattu yhtiö. Verohallinto

51 Nettovarallisuuden laskeminen Nettovarallisuus saadaan vähentämällä yhtiön varoista yhtiön velat. Osakeyhtiön nettovarallisuuteen luetaan mukaan yhtiön kaikkien eri tulolähteiden varat ja velat: myös yhtiön maatalouden tulolähteeseen ja henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluva varallisuus ja velat. Verohallinto

52 Nettovarallisuuden laskeminen (jatkoa) Varoja ovat käyttö-, vaihto-, sijoitus- ja rahoitusomaisuus Varoihin ei lueta laskennallisia verosaamisia eikä sellaisia pitkävaikutteisia menoja, joilla ei ole varallisuusarvoa Velkoja ovat taseen vastattaviin vieraaseen pääomaan merkityt erät. Myös pääomalaina on velkaa silloin, kun se on taloudelliselta luonteeltaan vierasta pääomaa Velkana ei pidetä laskennallisia verovelkoja Osakeyhtiön nettovarallisuuden perusteella lasketaan sekä osakkeen matemaattinen arvo että vertailuarvo. Vertailuarvoa laskettaessa yhtiön nettovarallisuudesta vähennetään tilikaudelta jaettavaksi päätetty osinko. Verohallinto

53 Osakkeen matemaattinen arvo Osakkeen matemaattinen arvo lasketaan niin, että yhtiön tarkistettu nettovarallisuus jaetaan ulkona olevien osakkeiden lukumäärällä Matemaattisen arvon laskenta perustuu tilinpäätöksen mukaiseen tarkistettuun nettovarallisuuteen, joka yhtiöllä on ollut verovuotta edeltävänä vuonna Verovuoden matemaattisen arvon perusteella saman verovuoden aikana saatu osinko jaetaan, pääomatuloon ja ansiotuloon Esimerkki päättyneen tilikauden perusteella lasketaan matemaattinen arvo verovuodelle Matemaattisen arvon perusteella määräytyy osakkaan vuonna 2014 saaman osingon pääomatulona ja ansiotulona verotettava osuus. Verohallinto

54 Osakkeen matemaattinen arvo (jatkoa) Yrittäjäosakkaan osakkeiden matemaattista arvoa oikaistaan ennen kuin osingot jaetaan pääoma- ja ansiotulo-osinkoihin Osakkeiden arvosta vähennetään yrittäjäosakkaan tai hänen perheenjäsenensä yhtiöstä ottama osakaslaina. Tässä tilanteessa kyseessä on yrittäjäosakas, jos osakas tai hänen perheenjäsenensä omistaa vähintään 10 % yhtiön osakkeista tai äänimäärästä osakkaan tai hänen perheensä käytössä olleen asunnon arvo, jos asunto kuuluu yhtiön varoihin. Tässä tilanteessa kyseessä on yrittäjäosakas, jos osakas ei ole työntekijäin eläkelain mukaan työsuhteessa osinkoa jakavaan yhtiöön. Verohallinto

55 Osakeyhtiön suoritukset osakkeenomistajille Osakeyhtiön osakkaita verotetaan vasta sitten, kun he nostavat tuloa osakeyhtiöstä Tuloa voidaan nostaa palkkana, osakaslainana tai osinkona Mitkään yksityisotot eivät ole osakeyhtiössä mahdollisia Osakeyhtiön ja osakkaan välisissä oikeustoimissa on aina noudatettava ehtoja, joita voidaan pitää kohtuullisina ja tavanomaisina Esimerkiksi jos yhtiö myy auton osakkaalleen, kauppahintana on käytettävä käypää hintaa Verohallinto

56 Osakeyhtiön maksama palkka Osakeyhtiö voi maksaa osakkailleen palkkaa ja antaa luontoisetuja, jotka on käsiteltävä myös yhtiön palkkakirjanpidossa palkkana Jos näin ei ole toimittu, etu katsotaan peitellyksi osingoksi todellisten kustannusten suuruisena Myös palkansaajan päivärahan ja kilometrikorvausten maksaminen osakkaille on mahdollista Osakkaalle maksetun palkan ja luontoisetujen tulee olla tehtyyn työhön nähden kohtuulliset Kohtuullista suurempien etuuksien antaminen osakkaalle voi johtaa niiden verotukseen peiteltynä osinkona Verohallinto

57 Osakeyhtiön antama osakaslaina Osakeyhtiö voi myöntää osakkailleen ja näiden lähisukulaisille osakaslainoja Osakkaalle annettu rahalaina katsotaan verotuksessa osakkaan pääomatuloksi, jos hän ei ole maksanut lainaa takaisin yhtiölle verovuoden loppuun mennessä edellytyksenä pääomatulon verotukselle on, että osakas, hänen perheenjäsenensä tai he yhdessä omistavat vähintään 10 % osakkeista suoraan tai välillisesti Verohallinto

58 Osakeyhtiön antama osakaslaina Pääomatulon veroprosentti on 30. Jos verotettavan pääomatulon määrä ylittää euroa (v. 2014), ylittävästä osasta menee veroa 32 % (v. 2014). Jos osakas maksaa lainan takaisin viimeistään viidentenä verovuonna lainan nostamisvuoden jälkeen, hän saa vähentää takaisin maksetun määrän pääomatuloistaan. Verohallinto

59 Osinkotulon verotus Osakeyhtiö voi päättää jakaa osinkona osan viimeksi kuluneen tilikauden voitosta. Osinkona voidaan jakaa enintään se määrä, joka jää jäljelle, kun tilinpäätöksen taseesta on vähennetty tappiot tietyt pakolliset menot, kuten mahdolliset yhtiöjärjestyksen mukaiset siirrot vararahastoihin. Osinkoa voidaan jakaa aina, kun yhtiöllä on vapaata omaa pääomaa. Voitonjaon edellytyksenä ei ole nimenomaan edellisen tilikauden voitollisuus. Osinkoa voidaan jakaa vain tilikauden hyväksymisestä päättävässä varsinaisessa tai ylimääräisessä yhtiökokouksessa. Verohallinto

60 Osinkotulon verotus Julkisesti noteeratuissa (listatuissa) yhtiöissä osingot ovat saajalleen aina osittain veronalaista tuloa Muissa kuin julkisesti noteeratuissa (listaamattomissa) yhtiöissä Osinko jaetaan pääomatuloon ja ansiotuloon osakkeiden matemaattisen arvon perusteella. Matemaattinen arvo perustuu yhtiön nettovarallisuuteen. Osingon jakaminen ei aiheuta veroseuraamuksia osinkoa jakavalle yhtiölle Verohallinto

61 Osinko listatusta yhtiöstä Listatun yhtiön maksama osinko on luonnolliselle henkilölle ja kuolinpesälle kokonaan pääomatuloosinkoa Osingosta 85 % on veronalaista pääomatuloa ja 15 % verovapaata tuloa. Verohallinto 61 25/11/14

62 Osinko listaamattomasta yhtiöstä Verohallinto 62 25/11/14

63 Ennakonpidätyksen toimittaminen Julkisesti noteeratun yhtiön on toimitettava 25,5 % suuruinen ennakonpidätys, jos osingon saajana on luonnollinen henkilö tai kuolinpesä Osingonsaaja voi osinkotuloa varten hakea muutosverokortin Rajoitetusti verovelvollisille maksetuista osingoista peritään lähdevero verosopimuksen tai lähdeverokortin mukaan. Verohallinto 63 25/11/14

64 Ennakonpidätyksen toimittaminen Muun kuin julkisesti noteeratun yhtiön on toimitettava ennakonpidätys luonnollisille henkilöille ja kuolinpesille maksettavista osingoista ennakonpidätyksen määrä on 7,5 % jos osingon määrä ylittää euroa, ylittävästä määrästä ennakonpidätys on 27 % Osingon maksajan on seurattava samalle saajalle maksamiensa osinkojen euron rajan ylittymistä. Verohallinto 64 25/11/14

65 Ennakonpidätyksen toimittaminen Ennakonpidätys on toimitettava tai lähdevero perittävä sinä ajankohtana, jolloin osingot ovat osingonsaajan nostettavissa Osingonjakopäätöksessä määrättynä maksupäivänä tai sinä päivänä, jona osingonjakopäätös on tehty, jos maksupäivää ei ole määrätty Ennakonpidätys toimitetaan ja lähdevero peritään nostettavissa olevien osinkojen koko määrästä. Verohallinto 65 25/11/14

66 Verovelkarekisteri Maksuvaikeudet Verohallinto

67 Verovelkarekisteri alkaen YTJ.fisivuilta Rekisteriote korvaa verovelkatodistuksen 67

68 Verovelkarekisteriin merkittävät tiedot 1. Verovelka ml. laiminlyödyt Verohallinnon määräämät muut maksut (on/ei) Verovelkana ei huomioida verotilin alijäämää vanhentunutta veroa valituksenalaista veroa, jolla on täytäntöönpanon kielto 2. Kausiverojen ilmoituspuutteet (on/ei) Verovelan julkaisun rekisterissä estää Verohallinnon kanssa tehty maksujärjestely Tuomioistuimen vahvistama yrityssaneerauksen tai velkajärjestelyn maksuohjelma 68 25/11/14

69 Verovelkarekisterimerkinnät Rekisteriin merkitään kaikki kaupparekisteriin tai arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkityt: elinkeinotoimintaa harjoittavat yritykset ja yhteisöt elinkeinotoimintaa harjoittavat luonnolliset henkilöt tai kuolinpesät Tiedot veroveloista ja ilmoituspuutteista päivittyvät verovelkarekisterissä automaattisesti sen jälkeen, kun puute on korjattu: maksu tai kausiveroilmoitus on saapunut Verohallinnolle Rekisterimerkintä ei ole lopullinen Poistot rekisteristä tehdään jokaisena arkipäivänä (jos verovelka ja/tai ilmoituspuute poistuu) 69

70 Tietojen hakeminen verovelkarekisteristä Haku tehdään sivulla Yritysten tiedot haettavissa ilman tunnistautumista (yhteisöt, säätiöt, yms.) Elinkeinonharjoittajien ja elinkeinotoimintaa harjoittavien kuolinpesien tiedot aina Katsotunnisteella Tähän ryhmään kuuluvien tietojen katselu edellyttää perustetta tilaajavastuulaki hankintalaki omien verovelkarekisteritietojen tarkistaminen 70

71 Maksuvaikeudet Verohallinto

72 Maksuvaikeudet Verohallinnon kanssa voi sopia verojen maksujärjestelystä, jos sille on olemassa edellytykset Asiakkaalla on maksukykyä ja -halua kyse tilapäisistä maksuvaikeuksista Maksujärjestelyä ei tehdä, jos ilmoittamisvelvollisuutta ei ole täytetty erääntynyttä ennakkoveroa on maksamatta asiakkaalla on verovelkaa, joka on jo maksujärjestelyssä asiakkaalla on ulosotossa verovelkaa Maksujärjestelyn kesto enintään 12 kk 72