Sisällys. Johdanto Pk-yritysmuodot ja niiden verotuserot Caseyritys... 15

Transkriptio

1 Sisällys 1 Johdanto Caseyritys Pk-yritysmuodot ja niiden verotuserot Yritysmuodon valinta Tulolähdejako Jako ansiotuloon ja pääomatuloon Vastuukysymykset Muut seikat Yksityisliikkeen verotus Perheenjäsenen palkka Matkakustannukset Jako ansio- ja pääomatuloon Nettovarallisuuden määrittäminen Tappion vähentäminen Henkilöyhtiön verotus Nettovarallisuuden määrittäminen Negatiivinen oma pääoma Yhtiöosuuden luovutusvoitto Osuuskunnan verotus Osuuspääoman korko Ylijäämänpalautus Osuusmaksun siirto ym Työosuuskunnan verotus Osakeyhtiömuotoisen pk-yrityksen verotus Pienosakeyhtiö vs. muut pk-yritykset Sisällys 5

2 3 Osinko voitonjakomuotona pienyhtiössä Varojenjaon sallitut muodot osakeyhtiössä ja yhtiöoikeuden perussäännöt Varojenjaon laskentaperuste Väliosinko Ennakko-osinko Verosäännösten ja osakeyhtiölain jännitteellinen suhde Osakkaan saaman osinkotulon verosäännöt Lisävähennys Tilikauden pituuden vaikutus Osinkotulon kohdistaminen Omistajanvaihdostilanteet Osingonjaon rahoittaminen lainalla Osingon verovuosi Osingonjako in natura Osingonjako erilajisille osakkeille Työpanososingon erityisverotus Osakkeen matemaattisen arvon laskenta Lähtökohdat Osakkeiden lukumäärän muutokset ja muut erityistilanteet Osakaskohtaiset oikaisut verosuunnittelussa Lähtökohdat Asunnon arvon vähentäminen Osakaslainan vähentäminen Nettovarallisuustekijät ja verosuunnittelu Osingonjaon kokonaisverorasitus Perustilanne Ketjuverotus toisen osakeyhtiön tai muun yrityksen saadessa osinkoja Pienyhtiön voitonjakovaihtoehtojen verotaso Osinkoverotuksen uudistamisesitykset ja pienyhtiön mahdollinen kokonaisverorasitus vuoden 2014 jälkeen Sisällys

3 4 5 6 Vuokra- ja korkotulot sekä osakaslainan käyttö voitonjaossa Vuokratulot toimitiloista Toimitilarakenteen vaihtoehdot Vuokratulon verorasitus suorassa omistustilanteessa Korkotulo yhtiölle annetusta lainasta Yleistä Pääomalaina ja sen verovaikutukset Osakaslaina voitonjakoelementtinä Verottaminen osakkaan pääomatulona Verovuoden loppumisen vaikutus Lainan takaisinmaksaminen TVL 53a :n mukaisen osakaslainan koron verotus Osakaslainan tulkitseminen peitellyksi osingoksi Lainapääoman vähentäminen osakkeiden matemaattisesta arvosta Peitellyn osingon verotusriski TVL 53a :n ulkopuolisissa osakaslainoissa Pääomanpalautus voitonjaon vaihtoehtona Peruskysymykset Verovaikutukset osakkaalle ja yhtiölle Liikesubstanssin ja osakkeiden luovutukset pk-yrityksen voitonjakomuotoina Peruskysymykset Verotettavan luovutusvoiton laskentasäännöt Hankintameno Luovutushintaan lisättävät erät Kauppahinnan jaksottamisongelmia Yli- tai alihintaiset substanssikaupat yrityksen ja omistajan välillä Sisäiset luovutukset ja taseyhtiökaupat Luovutukset intressipiirille Taseyhtiön myyjän ja ostajan verotus Verovapaa käyttöomaisuusosakkeen luovutus Peruskysymykset Verovapaiden subjektien rajaus ja pääomasijoittajan käsite Sisällys 7

4 Verovapauden kohdetta koskevat vaatimukset Käyttöomaisuuden käsite ja EVL-tulolähteen rajat Konsernin kiinteistöyhtiön myynti Osakkeiden omistusosuus ja -aika Verovapaaseen luovutuksesta saatuun tuloon tehtävät oikaisut Luovutustulot, jotka sisältyvät osakeyhtiön osuuteen henkilöyhtiöstä Palkka Palkka henkilöyhtiöissä Veronalaiset henkilökuntaedut Verovapaat henkilökuntaedut Koulutusmenot Työsuhdeoptiot ja -osakkeet Vapaaehtoiset eläkevakuutukset Edustus- ja markkinointimenot ym Edustusmeno Markkinointimeno Hallintomeno tai tavanomainen henkilöstömeno Kokous- ja neuvottelumeno Vähennyskelvoton yksityinen elantomeno Yrityksen sivuuttaminen Peitelty osingonjako Osakkuusasema Verotuksen suhde yhtiöoikeudelliseen moitteettomuuteen Osakaslaina Omien osakkeiden hankkiminen Peitellyn osingonjaon muodot Kauppaehdot Palkka, luontoisedut ja kustannusten korvaukset Korko Pääomalainan korko Velan anteeksianto Peitelty osingonjako osingonjakajan verotuksessa Peitellyn osingonjaon oikaisu osingonsaajan verotuksessa Sisällys

5 9 10 Yhtiön omien osakkeiden ostaminen ja osakkeiden arvostaminen Omien osakkeiden hankkiminen ja lunastaminen Yhtiön osakkeiden arvostaminen Pk-yrityksen käypä arvo verotuksessa Pk-yrityksen sukupolvenvaihdoksen verokysymykset Sukupolvenvaihdos perheyrityksessä Perintö- ja lahjaverotuksen huojennusten soveltuminen pk-yritykseen Pohjahuojennus PerVL Sukupolvenvaihdosarvo Huojennuksen vaatiminen Soveltumisala ja yritysvarallisuuden käsite EVL- vai TVL-yhtiö Arvopaperikauppa EVL-yhtiön TVL-varallisuus %:n vähimmäisomistus Yhteislahja Huojennuksen saajapiiri ja yritystoiminnan jatkamisedellytykset Yritystoiminnan jatkamisedellytys Hallintaoikeuden pidättäminen Etuosakkeet Saajan alaikäisyys Yritystoiminnan luonteen muuttuminen Yritystoiminnan harjoittaminen ennen luovutusta Huojennuksen määrä ja yrityksen arvon määritys Lahjanluonteinen kauppa Velaksi annettu kauppahinta Maksuajan pidentäminen ja verotuksen lykkääminen Huojennusedun menettämisriski Osakkeiden hallintaoikeuden pidättäminen Verovapaa sukulaiskauppa Perussääntö Yrityskokonaisuus Luovutuksen saajaa koskevat vaatimukset Sisällys 9

6 Edun menettäminen Yritysjärjestelyt Tappiollinen jatkoluovutus Yli viisi vuotta luovutuksesta Sukupolvenvaihdosta koskevien huojennussäännösten yhteiskäyttö Osakepääoman korottaminen ja suunnattu osakeanti Lähtökohdat Joitakin yhtiöoikeudellisia näkökohtia Pääoman muutosten veroriskit Sukupolvenvaihdos ja yhtiön verotus Casekonserni Caseyhteenveto Hakemisto Sisällys