Sosiaalihuoltopalvelujen arvonlisäverotus Marjaana Kukkonen Pohjois-Suomen yritysverotoimisto 26.11.2013
Säädöspohja ja ohjeet Arvonlisäverolaki (1501/1993) Sosiaalihuoltopalvelujen arvonlisäverotus ohje 14.9.2011 Laki yksityisistä sosiaalipalveluista (922/2011) Sosiaali- ja terveydenhuollon suunnittelusta ja valtionavustuksesta annettu laki Sosiaalihuollon asiakkaan asemasta ja oikeuksista annettu laki (812/2000) Sosiaalihuoltoasetus (607/1983) Laki sosiaali- ja terveydenhuollon palvelusetelistä (569/2009) Ym. sosiaalialan lainsäädäntö 2
Arvonlisäverolaki Tavaroiden ja palvelujen myynti liiketoiminnan muodossa julkista, jatkuvaa, ansiotarkoituksessa, liiketoimintariski Yritys arvonlisäverovelvollinen, jos liikevaihto on yli 8500 euroa tilikaudessa Muun muassa hoiva- ja kodinhoitopalvelut ovat arvonlisäverollisia palveluja Arvonlisäverollisessa myynnissä laskuun merkitään arvonlisäveron määrä 3
Arvonlisäverolaki Ostojen veron osalta vähennysoikeus osittainen vähennysoikeus, jos hankinta osittain arvonlisäverolliseen käyttöön tiettyjä tavaroita ja palveluja koskee vähennysrajoitus Arvonlisäverona yritykset tilittävät valtiolle myynnin verojen ja ostojen verojen erotuksen Arvonlisäverottoman sosiaalihuollon palvelulaskussa maininta alv:n 37 :n verotonta sosiaalihuoltoa ostojen verosta ei vähennysoikeutta 4
Arvonlisäveroton sosiaalihuolto Arvonlisäveroa ei suoriteta sosiaalihuoltona tapahtuvasta palvelujen ja tavaroiden myynnistä (37 ) Sosiaalihuollolla tarkoitetaan valtion tai kunnan harjoittamaa sekä sosiaaliviranomaisten valvomaa muun sosiaalihuollon palvelujen tuottajan harjoittamaa toimintaa, jonka tarkoituksena on huolehtia lasten ja nuorten huollosta lasten päivähoidosta, vanhustenhuollosta kehitysvammaisten huollosta muista vammaisten palveluista ja tukitoimista päihdehuollosta sekä muusta tällaisesta toiminnasta (38 ) 5
Kunnalla on vastuu sosiaalihuollon järjestämisestä Päättää sosiaalialan yleis- ja erityislainsäädännön rajoissa kenelle ja missä laajuudessa palvelua annetaan Voi järjestää sosiaalihuollon itse, yhteistyössä toisten kuntien kanssa, olemalla jäsenenä toimintaa hoitavassa kuntayhtymässä, ostamalla palvelut tai antamalla palvelusetelin Valtion, kuntien ja kuntayhtymien harjoittama sosiaalihuolto on arvonlisäverotonta. 7
Julkisyhteisöjen harjoittama toiminta Julkisyhteisöjen harjoittama sosiaalihuolto verotonta Viranomaisen päätös huollonsaajasta Verottomia myös julkisyhteisön yksityisten sosiaalipalvelujen tuottajien rekisteriin merkityltä tai kunnalle ilmoituksen tehneiltä palvelun tuottajilta ostamat palvelut, jotka kunta maksaa osittain tai kokonaan Verotonta on sekä kunnan että asiakkaan maksama osuus 8
Laki yksityisistä sosiaalipalveluista (922/2011) Sovelletaan yksityisten sosiaalipalveluiden tuottamiseen ja valvontaan, ellei toisin säädetä Tuli voimaan 1.10.2011 Verohallinnon ohje Sosiaalihuoltopalvelujen arvonlisäverotus 604/40/2011 laadittu tämä lainsäädäntö huomioiden 9
Yksityisen palvelujentuottajan tarjoama toiminta - verottomuuden edellytykset 1. Rekisterimerkintä tai ilmoitus toiminnasta kunnalle Verottomia ainoastaan ne palvelut ja siinä laajuudessa, kuin mitä rekisteröinti/ilmoitus koskee Yksityiset perhepäivähoidon tarjoajat ja kotipalvelujen tukipalvelujen tuottajat eivät ole rekisterissä ilmoitus kunnan sosiaalihuollosta vastaavalle toimielimelle 10
Yksityisen palveluntuottajan tarjoama toiminta verottomuuden edellytykset 2. Sosiaalihuolto perustuu viranomaisen päätökseen tai palveluntuottajan ja asiakkaan väliseen kirjalliseen sopimukseen Sopimuksessa määriteltävä palvelun tuottamisen ehdot, asiakasmaksut, oikeudet velvollisuudet 11
Yksityisen palveluntuottajan tarjoama toiminta verottomuuden edellytykset 3. Palvelu-, hoito-, kuntoutus- tai muu vastaava suunnitelma suunnitelmaa ei tarvita, mikäli kyseessä on tilapäinen ohjaus tai neuvonta suunnitelman laatiminen kunnan vastuulla, kun sosiaalihuolto perustuu kunnan päätökseen Suunnitelman laatiminen on yksityisen palvelun tarjoajan vastuulla, kun huoltoon oikeutettu tilaa palvelun suoraan tältä Palvelun tarve voi aiheutua sairaudesta, vammaisuudesta tai ikääntymisestä johtuvasta toimintakyvyn alenemisesta sekä lasten sekä 12 nuorten hoitoon liittyvistä syistä
Yksityisen palveluntuottajan toiminta verottomuuden edellytykset Suunnitelmasta tulee ilmetä sosiaalihuollon tarpeen peruste asiakkaan toimintakyky palvelujen ja hoidon tarve palvelujen ja hoidon tavoitteet toimenpiteet tavoitteiden toteuttamiseksi tarpeen vaatiessa myös hoito-ohjeet Esimerkki: Asiakas ostaa kotipalvelua kolme tuntia viikossa rekisteriin merkityltä palveluntuottajalta. Kunta sitoutuu maksamaan kahdesta tunnista. Jotta kolmaskin tunti olisi veroton, palveluntuottajan ja asiakkaan on tehtävä siitä kirjallinen sopimus ja suunnitelma 13
Yksityisen palveluntuottajan toiminta verottomuuden edellytykset 4. Toimintayksiköllä tulee olla vastuuhenkilö 5. Laadittava omavalvontasuunnitelma Osa sosiaaliviranomaisten valvontaa, palvelun laadun hallintaa ja kehittämistä Pidettävä julkisesti nähtävissä ja seurattava toteutumista Suunnitelmaan kirjattava kaikki tuottajan sosiaalipalvelut ja palvelukokonaisuudet 14
Alihankintana tarjotut sosiaalihuollon palvelut Alihankkijan tarjoamien palvelujen tulee täyttää verottomuuden edellytykset Kokonaispalvelun tuottaja tekee palvelusuunnitelman sosiaalipalvelujen saajan kanssa Siinä on mainittava alihankintana suoritettavat palvelut ja niiden tarve Näyttönä siitä, että toiselle palveluntuottajalle myyty palvelu luovutetaan edelleen asiakkaalle, voidaan pitää palvelun tuottajan kirjallista vakuutusta Kunnan tai kuntayhtymän toiselle kunnalle ja kuntayhtymälle myydyt sosiaalihuollon palvelut ovat verottomia 15
Alihankintana tarjotut sosiaalihuollon palvelut Kunnan, kuntayhtymän tai yksityisten palveluntuottajien toisilta yksityisittä palvelujentuottajilta ostamat sosiaalihuoltopalvelut, jotka luovutetaan edelleen asiakkaalle, ovat verottomia, jos verottomuuden edellytykset täyttyvät Jos kunta osallistuu asiakkaalle luovutetun palvelun maksuun, näytöksi riittää kopio tositteesta, josta osallistuminen ilmenee Myös siinä tapauksessa, että kunta tai kuntayhtymä myy esimerkiksi aterioita yksityiselle sosiaalihuollon palveluntuottajalle, ruuan myynti on verotonta. Palveluntuottajan on esitettävä näyttö kunnalle siitä, että ateriat tarjotaan sosiaalihuollon asiakkaille. Sellaiseksi riittää palveluntuottajan antama kirjallinen vakuutus 16
Alihankintana tarjotut sosiaalihuollon palvelut Esimerkki Yksityinen palvelujentuottaja ylläpitää yksikköä, jossa on palvelutalo ja päiväkoti. Palveluntuottaja ostaa päiväkotipalvelut toiselta palvelujen tuottajalta alihankintana. Päiväkotipalveluja myyvän palveluntuottajan myynti toimintayksikön pitäjälle on verotonta. 17
Alihankintana tarjotut sosiaalipalvelut Esimerkki Yksityinen palveluntuottaja myy kotipalveluja asiakkailleen. Yritys ostaa ateriapalvelut alihankintana toiselta yritykseltä, joka on tehnyt ilmoituksen kunnalle ja täyttää muutoinkin verottomuuden edellytykset. Kunta maksaa osan asiakkaiden kustannuksista. Ateriapalvelujen myynti on verotonta. 18
Palveluseteli Kunta hyväksyy ne palveluntuottajat, joiden palveluiden ostamiseen seteliä voi käyttää ja pitää luetteloa Asiakas ottaa itse yhteyttä johonkin kunnan hyväksymään palveluntuottajaan ja sopii palvelun järjestämisestä Palveluntuottaja laskuttaa kuntaa palvelusetelin arvosta ja asiakasta palvelusetelin yli menevästä arvosta Palvelun tuottajan täytettävä verottomuuden edellytykset, jotta myynti verotonta Jos asiakas ostaa palveluntuottajalta enemmän tai muita hyödykkeitä kuin mihin seteli oikeuttaa, verottomuuden edellytykset on täytyttävä setelin ylittävältä osalta 19
Koululaisten aamu- ja iltapäivähoito Kunta voi järjestää ja hankkia perusopetuslain mukaista aamu- ja iltapäivätoimintaa Vapaaehtoista kunnille Perusopetuslain nojalla järjestetty tai hankittu koululaisten aamu- ja iltapäivätoiminta Verohallinnon oheen mukaan verotonta koulutuspalvelua (AVL 39-40 ) Muu kuin perusopetuslain mukainen em. toiminta voi edellytysten täyttyessä olla verotonta sosiaalihuoltoa 20
Yhteenveto Sosiaalihuolto on arvonlisäverotonta, kun huollon antajana toimii kunta, kuntayhtymä, valtio tai rekisteröity/ ilmoituksen antanut yksityinen palveluntuottaja Kyse on sosiaalihuoltopalvelusta Hoidon saaja on oikeutettu sosiaalihuoltoon Sosiaalihuolto perustuu viranomaisen päätökseen tai palveluntuottajan ja asiakkaan väliseen sopimukseen Laadittu hoito-, palvelu- tai vastaava suunnitelma Palveluntuottajalla on omavalvontasuunnitelma 21
Lisätietoa Arvonlisäverotuksen puhelinpalvelunumero 020 697 014 www.vero.fi Sosiaalihuoltopalvelujen arvonlisäverotus Kotitalousvähennys ynnä muut Verohallinto antaa ennakkoratkaisuja ja kirjallisia ohjauksia 22