Taloushallinnon verolait Jaakko Ossa Talentum Pro Helsinki
1. painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja Jaakko Ossa Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus Toimitus: Saara Palmberg Taitto: Marja-Leena Saari ISBN 978-952-14-2742-8 ISBN 978-952-14-2744-2 (verkkokirja) BALTO print Liettua 2016 Palaute kirjasta: www.talentumshop.fi
Lukijalle................................................... 13 I Ajankohtaista............................................ 15 1. Pääomalaina ja sen merkitseminen taseeseen................... 15 2. Henkilöyhtiölain muutokset................................ 16 3. Osuuskunnan ylijäämä.................................... 16 4. Luovutustappiot......................................... 18 5. Osakkeisiin liittyvien oikeuksien pidättäminen sukupolvenvaihdoksissa............................................ 19 6. Alaikäinen jatkajana ja sukupolvenvaihdoshuojennus............ 20 7. Menon oikea kohdistaminen yritysjärjestelyissä................. 21 8. Sovellettava verolaki TVL vai PerVL?........................ 26 II Tulolähdejaon merkitys yritysten näkökulmasta........ 29 III Varojenjaon verotus eri yritysmuodoissa............... 36 1. Yksityinen elinkeinonharjoittaja............................. 36 1.1 Yritystulon jakaminen.............................. 36 1.2 Yritystulon jakaminen yrittäjäpuolisoiden kesken........ 37 1.3 Yksityisotot yksityisliikkeestä ja maatilataloudesta........ 38 1.4 Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus.................. 39 1.5 Yksityisen elinkeinonharjoittajan tappiot............... 41 2. Elinkeinoyhtymän verotus................................. 42 2.1 Yleistä.......................................... 42 2.2 Elinkeinotulolähteen tulon jakaminen................. 45 2.3 Muiden tulolähteiden tulot.......................... 48 2.4 Kommandiittiyhtiön äänettömän yhtiömiehen verokohtelu...................................... 48 2.5 Elinkeinoyhtymän tappioiden vähentäminen............ 49 3. Osakeyhtiö............................................. 51 3.1 Yleistä.......................................... 51 3.2 Osingot noteeratusta yhtiöstä........................ 51 3.3 Osingot muusta kuin noteeratuista yhtiöistä............ 52 3.4 Ulkomaiselta yhtiöltä saatu osinko.................... 55 3.5 Osingonjako in natura.............................. 55 3.6 Suosiva osingonjako ja sen verokohtelu................ 56 3.7 Erisuuruinen osinko yhtiöjärjestyksen määräysten perusteella....................................... 57 5
3.8 Yhteisöjen saamat osingot........................... 60 3.9 Osinkotulon jaksottaminen.......................... 61 3.10 Ennakko-osinko.................................. 61 3.11 Väliosinko....................................... 62 3.12 Osingonjaon peruuttaminen......................... 63 3.13 Varojen jakaminen sijoitetusta vapaasta omasta pääomasta. 64 3.14 Peitelty osinko.................................... 66 3.15 Tappioiden vähentäminen........................... 69 IV Yrityskaupan verokohtelu................................ 72 1. Liiketoimintakauppa...................................... 72 1.1 Yksityinen elinkeinonharjoittaja...................... 72 1.2 Avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö..................... 75 1.3 Osakeyhtiö....................................... 77 2. Henkilöyhtiön osuuden luovutus............................ 79 2.1 Yhtiöosuuden hankinta-ajankohdan ja hankintamenon määräytyminen................................... 79 2.2 Uusien yhtiömiesten mukaan ottaminen............... 81 2.3 Negatiivisen oman pääoman verotuksellinen merkitys luovutusvoittoverotuksessa.......................... 82 2.4 Yhtiöosuuden luovutuksen vaikutus tappioiden vähentämiseen.................................... 84 3. Osakeyhtiön myynnin verokohtelu........................... 85 3.1 Arvopapereiden omistusaika ja hankintameno........... 85 3.2 Osakkeen hankintameno ja apportti................... 88 3.3 Osakepääomasijoitus............................... 89 3.4 Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto............... 89 3.5 Rahoitusvastike ja osakkeen hankintahinta............. 91 3.6 Luovutusjärjestyksen vaikutus verokohteluun........... 92 3.7 Osakeyhtiön omien osakkeiden hankkiminen........... 93 3.8 Osakevaihto...................................... 98 3.9 Käyttöomaisuusosakkeiden luovutusvoittoverovapaus.... 99 3.10 Voitonjako omistajanvaihdostilanteissa............... 101 3.11 Sisäiset kauppajärjestelyt........................... 102 3.12 Tappioiden vähentäminen ja omistajanvaihdos......... 102 V Henkilökunnan sitouttaminen.......................... 104 1. Johdanto.............................................. 104 2. Suunnattu osakeanti..................................... 104 2.1 Yhtiön verotus................................... 104 2.2 Osakkeen merkitsijän verotus....................... 105 3. Osakkeiden erilajistaminen ja verotus....................... 107 6
VI Yrityksen lopettaminen................................. 109 1. Yritystoiminnan lopettaminen............................. 109 1.1 Toiminimen lopettaminen.......................... 109 2. Henkilöyhtiön purkaminen................................ 110 2.1 Yhtiömiehen jako-osa............................. 110 2.2 Purkaminen verotuksessa.......................... 111 3. Osakeyhtiön purkaminen................................. 112 3.1 Yhtiöoikeudellinen sääntely........................ 112 3.2 Osakeyhtiön purkaminen vero-oikeudellinen sääntely.. 115 Ansiotulojen verotus Tuloverolaki 30.12.1992/1535.................................. 119 Tuloveroasetus 30.12.1992/1551................................ 184 VeroHp matkakuluvähennyksen määrästä vuodelta 2015 toimitettavassa verotuksessa 17.11.2015....................................... 185 VeroHp vuodelta 2016 toimitettavassa verotuksessa noudatettavista luontoisetujen laskentaperusteista 4.12.2015....................... 185 VeroHp vuodelta 2015 toimitettavassa verotuksessa noudatettavista luontoisetujen laskentaperusteista 27.11.2014...................... 188 VeroHp verovapaista matkakustannusten korvauksista vuonna 2016 1.12.2015........................................ 190 VeroHp verovapaista matkakustannusten korvauksista vuonna 2015 8.12.2014........................................ 194 VvMA vuoden 2016 taidekilpailupalkintojen verovapaudesta 17.12.2015/1563............................................. 197 VvMA vuoden 2015 taidekilpailupalkintojen verovapaudesta 15.12.2014/1150............................................. 199 Veroasteikot Vuoden 2016 tuloveroasteikkolaki 17.12.2015/1545................. 200 Vuoden 2015 tuloveroasteikkolaki 12.12.2014/1085................. 200 Vuoden 2014 tuloveroasteikkolaki 30.12.2013/1245................. 200 Vuoden 2013 tuloveroasteikkolaki 14.12.2012/784.................. 201 Vuoden 2012 tuloveroasteikkolaki 29.12.2011/1514................. 201 Vuoden 2011 tuloveroasteikkolaki 30.12.2010/1409................. 201 Vuoden 2010 tuloveroasteikkolaki 22.12.2009/1250................. 201 Luettelo kuntien ja seurakuntien tuloveroprosenteista vuonna 2016 24.11.2015/1355............................................. 201 Lähdeverotus L rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta 11.8.1978/627....... 204 VNA rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta 29.12.2005/1228.. 214 L ulkomailta tulevan palkansaajan lähdeverosta 18.12.1995/1551...... 214 L korkotulon lähdeverosta 28.12.1990/1341....................... 216 7
VNA korkotulon lähdeverosta 17.5.2000/428...................... 218 Neuvoston direktiivi 2003/48/EY (Säästödirektiivi).................. 218 Varallisuus ja arvostaminen L varojen arvostamisesta verotuksessa 22.12.2005/1142.............. 224 VvMA rakennusten jälleenhankinta-arvon perusteista 3.12.2015/1426... 229 VvMA vesivoimalaitoksen ja sen rakenteiden jälleenhankinta-arvon perusteista 3.12.2015/1427..................................... 232 Kansainväliset sopimukset L kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta 18.12.1995/1552............................................. 233 A Pohjoismaiden välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta ja sopimuksen eräiden määräysten hyväksymisestä annetun lain voimaantulosta 7.5.1997/412, SopS 26................. 235 L ulkomaisten väliyhteisöjen osakkaiden verotuksesta 16.12.1994/1217. 247 Asetus Pohjoismaiden välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta ja sopimuksen eräiden määräysten hyväksymisestä annetun lain voimaantulosta (7.5.1997/412).......... 249 Maatilatalouden verotus Maatilatalouden tuloverolaki 15.12.1967/543...................... 249 L maataloudessa käytettyjen eräiden energiatuotteiden valmisteveron palautuksesta 21.7.2006/603.................................... 257 Perintö ja lahja Perintö- ja lahjaverolaki 12.7.1940/378........................... 260 Perintökaari 5.2.1965/40....................................... 278 VeroHp perintö- ja lahjaverotusta varten annettavista tiedoista 27.4.2015/546........................................ 297 Perintöverosopimukset A Suomen Tasavallan ja Alankomaiden Kuningaskunnan välillä kaksinkertaisen verotuksen ehkäisemiseksi ja kuolleen henkilön jäämistön verotuksessa tarvittavaa vastavuoroista hallinnollista virka-apua koskevien sääntöjen vahvistamiseksi tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta 30.12.1955/606, SopS 48..................... 298 A Suomen ja Amerikan Yhdysvaltain välillä jäämistön ja perinnön kaksinkertaisen verotuksen ehkäisemiseksi ja veron kiertämisen estämiseksi tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta 23.12.1952/457, SopS 18.................................................... 300 8
A Kreikan kanssa lahjana saadun kiinteän omaisuuden vapauttamisesta lahjaverosta eräissä tapauksissa tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta ja sopimuksen eräiden määräysten hyväksymisestä annetun lain voimaantulosta 9.8.1996/598, SopS 59................................... 303 A Tanskan, Islannin, Norjan ja Ruotsin kanssa perintö- ja lahjaveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta ja sen eräiden määräysten hyväksymisestä annetun lain voimaantulosta 21.8.1992/784, SopS 83....................... 304 A Suomen ja Ranskan kesken kaksinkertaisen verotuksen ja veron kiertämisen ehkäisemiseksi perintöverotuksen alalla tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta 12.6.1959/300, SopS 26...................... 308 A Suomen Tasavallan ja Sveitsin Valaliiton välillä kaksinkertaisen verotuksen ehkäisemiseksi perintöverojen alalla tehdyn sopimuksen voimaansaattamisesta 6.6.1957/229, SopS 9........................ 310 Elinkeinoverotus L elinkeinotulon verottamisesta 24.6.1968/360..................... 311 L konserniavustuksesta verotuksessa 21.11.1986/825................ 344 L eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista 13.8.1976/680............................................... 346 A eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista 16.12.1994/1230............................................. 347 L asuintalovarauksesta verotuksessa 28.11.1986/846................. 347 Tonnistoverolaki 5.6.2002/476.................................. 348 L kehitysalueelle tehtävien investointien korotetuista poistoista 17.12.1993/1262............................................. 354 L sijoitustoiminnan veronhuojennuksesta verovuosina 2013 2015 28.12.2012/993.............................................. 355 L eräiden asuntojen vuokraustoimintaa harjoittavien osakeyhtiöiden veronhuojennuksesta 24.4.2009/299............................. 357 L tuotannollisten investointien korotetuista poistoista verovuosina 2013 2016 30.11.2012/699..................................... 360 Ennakkoperintä ja työnantajamaksut Ennakkoperintälaki 20.12.1996/1118............................. 360 Ennakkoperintäasetus 20.12.1996/1124........................... 369 VeroHp ennakonpidätyksen toimittamistavoista ja määrästä 27.11.2015/1378............................................. 373 VeroHp ennakonpidätysvelvollisuudesta vapauttamisesta 31.12.2014/1458............................................. 376 VeroHp ennakon alarajasta ja kantoeristä 1.12.2006/1113............. 377 VeroHp yhteisön tilikauden ennakon alarajasta ja kantoeristä 9.11.2001/1090.............................................. 377 L työnantajan sosiaaliturvamaksusta 4.7.1963/366.................. 377 A työnantajan sosiaaliturvamaksusta 8.12.1978/940................. 380 9
L pientyönantajan maksu- ja ilmoituspalvelujärjestelmästä 9.7.2004/658................................................ 381 VeroHp pientyönantajan maksu- ja ilmoituspalvelujärjestelmässä hoidettavista tehtävistä 16.12.2014/1145.......................... 382 Arvonlisäverotus Arvonlisäverolaki 30.12.1993/1501.............................. 382 Arvonlisäveroasetus 21.1.1994/50............................... 446 VeroHp verotuksen toimittamatta jättämisestä arvonlisäverotuksessa 30.12.2009/1853............................................. 448 L Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista arvonlisäveroja valmisteverolainsäädäntöön 30.12.1996/1266.................... 448 A Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista arvonlisäveroja valmisteverolainsäädäntöön annetun lain täytäntöönpanosta 14.2.1997/137............................................... 453 Verotusmenettely ja verohallinto L verotusmenettelystä 18.12.1995/1558........................... 454 A verotusmenettelystä 23.10.1998/763............................ 479 VeroHp ilmoittamisvelvollisuudesta ja muistiinpanoista 22.12.2015/1581............................................. 480 VeroHp yleisestä tiedonantovelvollisuudesta 23.12.2015/1591......... 493 L veronumerosta ja rakennusalan veronumerorekisteristä 9.12.2011/1231.............................................. 500 L kuitintarjoamisvelvollisuudesta käteiskaupassa 30.8.2013/658....... 501 L Verohallinnosta 11.6.2010/503................................ 501 VNA Verohallinnosta 17.6.2010/562............................. 505 Verontilityslaki 10.7.1998/532.................................. 506 Verontilitysasetus 6.11.1998/804................................ 511 Hallintolaki 6.6.2003/434...................................... 511 Hallintolainkäyttölaki 26.7.1996/586............................. 520 Veronkantolaki 5.8.2005/609................................... 537 Verotililaki 7.8.2009/604...................................... 543 L veronlisäyksestä ja viivekorosta 18.12.1995/1556.................. 550 Muu verolainsäädäntö Varainsiirtoverolaki 29.11.1996/931.............................. 551 VeroHp varainsiirtoveron maksamisesta ja ilmoittamisesta 6.2.2013/145. 562 Kiinteistöverolaki 20.7.1992/654................................ 562 Arpajaisverolaki 26.6.1992/552................................. 568 L yleisradioverosta 31.8.2012/484............................... 570 Valmisteverotuslaki 19.3.2010/182............................... 571 Jäteverolaki 17.12.2010/1126................................... 588 10
Yhtiöt ja yhteisöt L avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä 29.4.1988/389.......... 592 Osakeyhtiölaki 21.7.2006/624.................................. 599 Oikeusministeriön asetus yksityisen osakeyhtiön perusyhtiöjärjestyksestä 29.3.2001/295............................................... 606 Osuuskuntalaki 14.6.2013/421.................................. 607 Asunto-osakeyhtiölaki 22.12.2009/1599.......................... 616 L asumisoikeusyhdistyksistä 28.11.1994/1072...................... 652 Auto- ja ajoneuvoverot Autoverolaki 29.12.1994/1482.................................. 661 Ajoneuvoverolaki 30.12.2003/1281.............................. 681 L polttoainemaksusta 30.12.2003/1280........................... 693 Kirjanpito ja tilintarkastus Kirjanpitolaki 30.12.1997/1336................................. 697 Kirjanpitoasetus 30.12.1997/1339............................... 710 VNA pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista 30.12.2015/1753............................................. 718 A kirjanpitolautakunnasta 19.10.1973/784......................... 723 Tilintarkastuslaki 18.9.2015/1141............................... 724 Oikeustapaukset........................................ 737 Asiahakemisto.......................................... 739 11