Tilinpäättäjän käsikirja

Transkriptio

1 Jarmo Leppiniemi Timo Kaisanlahti Tilinpäättäjän käsikirja Talentum Pro Helsinki 2016

2 3., uudistettu painos Copyright 2016 Talentum Media Oy ja tekijät ISBN ISBN (verkkokirja) Taitto: Marja-Leena Saari Kansi: Sirpa Puntti BALTO print, Liettua 2016 Palaute kirjasta:

3 Sisällys 1 Johdanto Puitteet Kirjanpitovelvollisuus Kirjanpitovelvollisuutta koskevat normit Kirjanpitovelvollisuuden alkaminen Veronäkökulma Kirjanpitovelvollisuus juridisen muodon perusteella Konkurssipesän kirjanpito Kirjanpitovelvollisuus toiminnan laadun perusteella Ulkomaalaisen kirjanpitovelvollisuus Suomessa Ongelmatilanteita Asiakasvarat Tilikausi Tilikausi kirjanpitolaissa Veronäkökulma Tilinpäätöksen sisältö Pääsääntö Huojennukset Kaavat, muut laskelmat Liitetiedot Toimintakertomuksen rooli Milloin IFRS-tilinpäätös? Tase-erittelyt Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen allekirjoittaminen Normit Juoksevaa kirjanpitoa, tilinpäätöstä ja toimintakertomusta koskeva lainsäädäntö Kirjanpitolain valvonta ja kirjanpitolautakunta Yritys- ja tilannekohtainen soveltaminen Sisällys 5

4 Kirjanpitolautakunnan poikkeusluvat Virheen korjaaminen Virheiden korjaamisperiaatteita, menettelytapojen muutosten käsittely Virheiden keskinäinen kuittaaminen Poistosuunnitelman muuttaminen Kirjanpitoaineiston sisältö ja säilyttäminen, tilinpäätöksen julkistaminen Käypä arvo ja kirja-arvo Tositteiden sisältö Tilinpäätöksen ja tositteiden säilytysaika Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen julkistaminen Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen laadinnan yleisperiaatteet Hyvä kirjanpitotapa Jatkuvuuden periaate Johdonmukaisuuden periaate Sisältöpainotteisuuden periaate Varovaisuuden periaate Tasejatkuvuuden periaate Suoriteperusteisuuden periaate Erillisarvostuksen periaate Yleisistä tilinpäätösperiaatteista poikkeaminen Oikean ja riittävän kuvan vaatimus Tulot ja niiden jaksottaminen Tulon sisältö Jaottelu tuloslaskelmassa Erilaisten tulojen sisältöjä Tulojen veronalaisuus ja verovapaus Ongelmatilanteita Vaihtokauppa Kulukirjauksen oikaisu, arvonpalautumisen tulouttaminen Kenen tulo Milloin tulo syntyy Kirjanpidossa Verotuksessa Aineeton ja aineellinen hyödyke Hyödykesarja Ennakkomaksu Sisällys

5 Ehdollinen tulo Pitkän valmistusajan vaativa hyödyke, osatuloutus Ongelmatilanteita Kirjanpitovelvollisen tuloja vai läpikulkueriä Tulojen esittämistä koskevia kysymyksiä Asunto-osakeyhtiö, vastikkeiden rahastointi Menot ja niiden jaksottaminen Menojen käsittely tilinpäätöksessä Yksittäisten kuluerien sisältöjä Kululajikohtaisen tuloslaskelmakaavan (liikekaavan) kulut Toimintokohtaisen liikekaavan kulut Aatteellisen yhteisön ja säätiön kulut tuloslaskelmassa Kiinteistön kulut tuloslaskelmassa Hankintamenon sisältö Vuosikuluina vähennettävät pysyvien vastaavien aineettomien hyödykkeiden hankintamenot Verotuksessa vähennyskelvottomat menot Vaaliavustukset verotuksessa Verot ja niiden jaksottaminen Verot tuloslaskelmassa Tuloverot Muut välittömät verot Arvonlisävero Kiinteistövero Autovero ja muut ajoneuvoverot Jätevero Yleisradiovero Laskennalliset verosaamiset Laskennalliset verovelat Laskennalliset verovelat ja -saamiset konsernitilinpäätöksessä Pysyvät vastaavat Yleisperiaatteet Aineettomat hyödykkeet Sisällys 7

6 Aineelliset hyödykkeet Sijoitukset Pysyvien vastaavien sijoituksia vai rahoitusomaisuutta Pysyvien vastaavien arvostamis- ja jaksottamisperiaatteet Aineettomat hyödykkeet Aineelliset hyödykkeet Sijoitukset Arvonkorotus Arvonkorotuskohteet Arvonkorotuksen edellytykset Arvonkorotuksen mitoitus Arvonkorotus myöhemmissä tilinpäätöksissä Siirrot arvonkorotusrahastosta, arvonkorotuksen peruuttaminen Poistot Pääsääntö Pienen kirjanpitovelvollisen poistot Poistot ilman ennalta laadittua suunnitelmaa Vähäarvoinen irtain omaisuus Erityiskysymyksiä Varasto, vaihto-omaisuus Varaston esittäminen taseessa Aineet ja tarvikkeet Keskeneräiset tuotteet Valmiit tuotteet/tavarat Muu vaihto-omaisuus Arvostuskysymyksiä Alimman arvon periaate Laskennallinen menettelytapa, hävikkivaraus Rahoitusomaisuus Saamiset, sisältö ja arvostaminen Saamisten jaottelu taseessa Saamisten arvostaminen taseessa Saamisten käsittely verotuksessa Rahoitusarvopaperit Kirjanpidossa Verotuksessa Rahat ja pankkisaamiset Sisällys

7 8 Oma pääoma Osakepääoman esittäminen taseessa Rauennut osakepääoman korotus Rahastot ja voittovarat Ylikurssirahasto Vararahasto Arvonkorotusrahasto Käyvän arvon rahasto Sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto Yhtiöjärjestyksen mukaiset rahastot Muut rahastot Voittovarat Uudelleenarvostusrahasto Sidottu ja vapaa oma pääoma Osuuskunnan oma pääoma Voitonjako Osuuden palauttaminen Omat osuudet ja osakkeet Lisäosuuspääoma ja sijoitusosuudet Osuuskunnan oma pääoma taseessa Henkilöyhtiön oma pääoma Kirjanpidossa Henkilöyhtiön negatiivinen oma pääoma verotuksessa Yksityisliikkeen oma pääoma Asunto-osakeyhtiön oma pääoma Rahastointi Asunto-osakeyhtiön rahastot Vaatimus oman pääoman pysyttämisestä positiivisena osakeyhtiössä ja osuuskunnassa Tilinpäätössiirrot Pakolliset varaukset Pakolliset varaukset kirjanpidossa Eläkevaraukset Verovaraukset Muut pakolliset varaukset Pakolliset varaukset verotuksessa Sisällys 9

8 Vieras pääoma Joukkovelkakirjalainat Vaihtovelkakirjalainat Lainat rahoituslaitoksilta Eläkelainat Saadut ennakot Ostovelat Rahoitusvekselit Velat saman konsernin yrityksille Velat omistusyhteysyrityksille Muut velat Siirtovelat Pääomalaina Kirjanpidossa Verotuksessa Rahoituslaskelma Liiketoiminnan rahavirta Investointien rahavirta Rahoituksen rahavirta Rahoituslaskelman muoto Konsernitilinpäätös Laadintavelvollisuus Kirjanpitolaki Alakonsernin velvollisuus laatia konsernitilinpäätös Varojenjako Poikkeukset tytäryrityksen yhdistelemisvelvollisuudesta Omistusyhteysyritykset Osakkuusyritykset Yhteisyritykset Ulkomainen tytäryritys Muuntoero Konsernitilinpäätöksen laatiminen Konsernin sisäisten erien vähentäminen Konsernin sisäisen omistuksen eliminointi Osakkuusyrityksen yhdisteleminen Yhteisyrityksen yhdisteleminen Sisällys

9 14 Liitetiedot Liitetietovaatimukset kirjanpitolaissa Erillistilinpäätöksen liitetietovaatimukset PMA:ssa ja KPA:ssa Pien- ja mikroyritysten lyhennetyt liitetiedot Erillistilinpäätöksen esittämistapaa koskevat liitetiedot Periaatteet ja menetelmät arvostuksessa ja jaksotuksessa Tuloslaskelman ja taseen esittämistavan muutos Oikaisut edelliseltä tilikaudelta esitettäviin tietoihin Selvitys, jos tiedot eivät vertailukelpoisia edelliseen tilikauteen Olennaiset aikaisempaan tilikauteen kohdistuvat tuotot ja kulut sekä virheiden oikaisut Nimikkeen liittyminen useampaan tase-erään Yhdisteltyjen tulos- ja tase-erien bruttomäärät Erillistilinpäätöksen tuloslaskelmaa koskevat liitetiedot Liikevaihto toimialoittain ja maantieteellisten markkina-alueiden mukaisesti Poikkeukselliset tuotot ja kulut Suunnitelman mukaisten poistojen perusteet Arvonalennusten määrä Olennaiset pakollisten varausten muutokset Alimpaan arvoon merkitsemisestä aiheutuvat rahoituskulut saamisista ja arvopapereista Erillistilinpäätöksen tasetta koskevat liitetiedot Taseen vastaavia koskevat liitetiedot Taseen vastattavia koskevat liitetiedot Erillistilinpäätöksen muut liitetiedot Käypään arvoon merkityt rahoitusvälineet Muuhun kuin käypään arvoon arvostetut rahoitusjohdannaiset Laskennalliset verovelat ja -saamiset Liitetiedot panteista ja muista esineoikeudellisista vakuuksista Vastuusitoumukset ja taseen ulkopuoliset järjestelyt Tilintarkastajan palkkion erittely Liitetiedot olennaisista lähipiiriliiketoimista Liitetiedot henkilöstöstä ja toimielinten jäsenistä Liitetiedot omistuksista muissa yrityksissä Sisällys 11

10 Liitetiedot konserniin kuuluvalla kirjanpitovelvollisella Tiedot konsernin ylimmästä emoyrityksestä Tiedot konsernin alimmasta emoyrityksestä, johon kirjanpitovelvollinen tytäryrityksenä kuuluu Tieto konsernitilinpäätöksen saatavuudesta Konsernitilinpäätöksen liitetietovaatimukset KPA:ssa Yksittäisen yrityksen liitetietoja vastaavat tiedot Konsernitilinpäätöksen laatimista koskevat tiedot Tytär- ja osakkuusyrityksiä koskevat tiedot Muut tiedot Konsernituloslaskelmassa yhdistettyjen konserniliikearvon poiston ja konsernireservin vähennyksen erittely Konsernitaseessa yhdistetyn konserniliikearvon ja -reservin erittely Laskennallisten verovelkojen ja niiden muutosten erittely Tilinpäätössiirroista omaan pääomaan merkitty osuus Poistamatta oleva osakkuusyritysten konserniaktiiva tai niiden tulouttamatta oleva konsernipassiiva Toimintakertomus Toimintakertomus eri laeissa Kirjanpitolaki Osakeyhtiölaki Osuuskuntalaki Asunto-osakeyhtiölaki Säätiölaki Arvopaperimarkkinalaki Laki avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä Yhdistyslaki Tilintarkastuslaki Toimintakertomustiedot kirjanpitolaissa Kirjanpitovelvollisen toiminnan kehittymistä koskevat tärkeät seikat Olennaiset tapahtumat Arvio todennäköisestä tulevasta kehityksestä Selvitys tutkimus- ja kehitystoiminnan laajuudesta Riskit ja epävarmuustekijät Sisällys

11 Muut liiketoiminnan kehittymiseen vaikuttavat seikat Tunnusluvut liiketoiminnasta, taloudellisesta asemasta ja tuloksesta Henkilöstötiedot Ympäristötekijät Liiketoiminnan kannalta merkitykselliset seikat Tarvittavat tiedot ja lisäselvitykset tilinpäätösluvuista Toimintakertomustiedot osakeyhtiölaissa Varojenjakoesitys Osakkeita koskeva selvitys Pääomalainat Ulkomaiset sivuliikkeet Lähipiirilainat, vastuut ja vastuusitoumukset Omat osakkeet Yritysjärjestelyt Maksullinen osakeanti Maksuton osakeanti Osakeoikeuksia koskevat päätökset Aiemmin päätettyjä osakeoikeuksia koskevat päätökset Voimassa olevat osakeanti- ja muut valtuudet Negatiivinen oma pääoma Toimintakertomustiedot osuuskuntalaissa Perustiedot Toimintakertomuksen tiedot lähipiirilainoista Toimintakertomuksen tiedot rakenne- ja rahoitusjärjestelyistä Toimintakertomuksen tiedot omista osuuksista ja osakkeista Toimintakertomustiedot arvopaperimarkkinalaissa Toimintakertomustiedot asunto-osakeyhtiölaissa Kirjanpitolautakunnan suositus asunto-osakeyhtiön toimintakertomuksen rakenteeksi Tiedot yhtiövastikkeen käytöstä Asunto-osakeyhtiön pääomalainat Asunto-osakeyhtiön omaisuuteen kohdistuvat rasitteet Asunto-osakeyhtiön olennaiset tapahtumat Talousarvion toteutuminen Asunto-osakeyhtiön todennäköinen tuleva kehitys Asunto-osakeyhtiön voiton ja muun vapaan oman pääoman käyttöesitys Sisällys 13

12 Rakenne- ja rahoitusjärjestelyt Omat osakkeet Varojenjako, omistaja ja yritys Varojenjako Osingonjaon yleisperiaatteet kirjanpidossa ja verotuksessa Osingonjako osatilikaudelta Ennakoiva osingonjakopäätös Omien osakkeiden hankkiminen ja lunastaminen Osakaslaina Osakaslainan laillisuus osakeyhtiössä Osakaslaina pääomatulona verotuksessa Laina omistajalta Omistajalle maksettu palkka, palkkavelka omistajalle. 437 Ulkomaanraha ja kurssierot Juokseva kirjanpito Tilinpäätös Tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen valuutta Verotus Tilintarkastus ja toiminnantarkastus Tilintarkastajan valitsemisvelvollisuus Osakeyhtiö Avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö Asunto-osakeyhtiö Säätiö Yhdistys Tilintarkastajanimikkeen käyttö Johdon vahvistuskirje Tilintarkastuskertomuksen sisältö, puollot Liitteet Kirjanpitolautakunnan ratkaisut ja oikeustapaukset Hakemisto Sisällys