SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ............. 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET..................... 12 Verovuosi.............................................. 12 Ennakkoperintä......................................... 12 Veroilmoitukset ja verotuksen toimittaminen................. 16 Verojen laskeminen ja maksuunpano....................... 17 Ennakkotietomenettely................................... 19 Verotusmenettelyn yleiset periaatteet....................... 20 TULOVEROJÄRJESTELMÄN RAKENNE.................... 23 Tulolajit............................................... 23 Pääomatulot................................................ 23 Pääomatulolajin alijäämä ja alijäämähyvitys...................... 24 Ansiotulot.................................................. 26 Tulolähteet............................................. 29 YRITYKSET VEROVELVOLLISINA........................ 30 Yksityisliikkeet.......................................... 30 Yhtymät............................................... 36 Henkilöyhtiöiden verotus..................................... 36 Yhtiömiesten verotus......................................... 38 Purettavat yhtymät........................................... 44 Verotusyhtymät............................................. 45 Yhteisöt................................................ 45 Osakeyhtiöiden verotus....................................... 45 Osakkaiden verotus.......................................... 45 Luonnollinen henkilö osingonsaajana......................... 47 Osakeyhtiö osingonsaajana.................................. 50 Työpanokseen perustuvan osingon verotus...................... 54 Yhtymä osingonsaajana.................................... 57 Osuuskunnan voitonjaon verotus............................... 57 Osakaslainat................................................ 58 SISÄLLYSLUETTELO 5
Peitelty osinko.............................................. 60 Sivuutettavat osakeyhtiöt..................................... 62 Varojenjako verotuksessa..................................... 63 Varojenjako henkilöyhtiöissä ja yksityisliikkeissä................ 63 Varojenjako osakeyhtiössä.................................. 64 Osakeyhtiön voitonjaon verotus.............................. 65 Sijoitetun vapaan oman pääoman rahastosta tapahtuvan varojenjaon verotus........................................ 67 Suosivat varojenjakotilanteet................................ 69 Laiton varojenjako........................................ 69 Muu varojenjako.......................................... 70 ELINKEINOTOIMINNAN VEROTUS........................ 71 Elinkeinotulolähde....................................... 71 Elinkeinotoiminnan tuloksen muodostuminen................. 72 Verotettavan tulon laskeminen................................. 72 Tappiontasaus.............................................. 73 Tulon veronalaisuus...................................... 74 Veronalaiset tulot............................................ 74 Verovapaat tulot ja pääomansijoitukset.......................... 76 Verovapaat osinkotulot..................................... 76 Käyttöomaisuusosakkeiden luovutusvoitot (ja -tappiot)........... 77 Yhtymistä saadut voitto-osuudet............................. 78 Pääomansijoitukset........................................ 79 Tulon jaksottaminen..................................... 80 Ennakkoon saadut tulot...................................... 82 Menon ja menetyksen vähennyskelpoisuus................... 83 Vähennyskelpoiset menot..................................... 85 Sijoitusomaisuuden hankintamenot........................... 85 Palkat................................................... 85 Henkilösivumenot......................................... 86 Vuokrat................................................. 87 Edustusmenot............................................ 87 Muut menot............................................. 88 Verojen vähennyskelpoisuus................................... 90 Vähennyskelvottomat menot.................................. 92 Verovelvollisen puolisolle ja lapsille maksetut palkat.............. 92 Verovapaan tulon hankkimisesta johtuvat menot................ 92 Pääomansijoitusten luonteiset liittymismaksut.................. 92 Sanktionluontoiset seuraamukset............................. 92 6 SISÄLLYSLUETTELO
Konsernituki............................................. 93 Muut vähennyskelvottomat erät.............................. 93 Vähennyskelpoiset menetykset................................. 93 Muut vähennyskelpoiset erät.................................. 94 Oikaisuerät.............................................. 95 Velan korot.............................................. 95 Kurssitappiot............................................. 98 Konserniavustus........................................... 98 Menon jaksottaminen.................................... 99 Ajan kulumisen perusteella määräytyvät menot................... 100 Pitkävaikutteiset menot....................................... 101 Velkojen ja saamisten kurssitappiot............................. 102 Ammatinharjoittajia koskeva jaksotussäännös.................... 102 Vaihto-omaisuus........................................ 104 Hankintameno.............................................. 105 Vaihto-omaisuuden aikarajat.................................. 106 Vaihto-omaisuuden kierto.................................... 107 Hankintamenon jaksottaminen................................ 108 Hintojen alenemisesta johtuva kuluvähennys................... 109 Epäkuranteista hyödykkeistä tehtävä kuluvähennys.............. 109 Käyttöomaisuus......................................... 110 Hankintameno.............................................. 111 Hankintamenon jaksottaminen................................ 113 Irtain käyttöomaisuus...................................... 114 Rakennusten tekniset laitteet................................. 116 Rakennukset ja rakennelmat................................. 117 Muu kuluva käyttöomaisuus................................ 118 Kulumaton käyttöomaisuus................................. 120 Luovutusvoittojen tulouttaminen ja jälleenhankintavaraus........ 120 Osallistuminen toiselle kuuluvaan käyttöomaisuuteen............ 121 Tuotannollisten investointien väliaikaisesti korotetut poistot....... 122 Kehitysalueyritysten veronhuojennukset....................... 123 Varaukset.............................................. 124 Toimintavaraus.............................................. 124 Takuuvaraus................................................ 124 Hinnanlaskuvaraus........................................... 125 Asuintalovaraus............................................. 126 Yritysjärjestelyt......................................... 127 Tulolähdesiirrot............................................. 127 Yksityiskäyttöön otto......................................... 128 Omaisuuslajisiirrot........................................... 130 SISÄLLYSLUETTELO 7
Sulautuminen............................................... 130 Jakautuminen............................................... 135 Liiketoimintasiirto........................................... 137 Osakevaihto................................................ 139 Purkautumiset.............................................. 140 Yritysmuodon muutokset..................................... 142 Sukupolvenvaihdos...................................... 145 Sukupolvenvaihdos osake- tai yhtiöosuuskaupalla................. 145 Sukupolvenvaihdos liiketoimintakaupalla........................ 149 Sukupolvenvaihdos lahjana tai lahjanluonteisena kauppana......... 150 Sukupolvenvaihdosta valmistelevia toimenpiteitä................. 156 Omien osakkeiden hankkiminen............................. 156 Osakeanti................................................ 157 Jakautuminen............................................ 158 Apuyhtiön käyttäminen.................................... 158 KIINTEISTÖYHTIÖIDEN VEROTUS........................ 160 Asunto-osakeyhtiöt...................................... 160 Ilmoitusvelvollisuus.......................................... 160 Tulon veronalaisuus ja menon vähennyskelpoisuus............... 161 Pääomat ja rahastointi........................................ 161 Rahastointi osakkaan kannalta................................. 162 Kiinteistöosakeyhtiöt..................................... 163 YLEISHYÖDYLLISTEN YHTEISÖJEN VEROTUS................ 165 MAATILATALOUDEN VEROTUS......................... 170 Maatalouden verotus..................................... 170 Metsätalouden verotus.................................... 172 VAROJEN ARVOSTAMINEN VEROTUKSESSA................. 174 Osakeyhtiön nettovarallisuus ja osakkeen matemaattinen arvo... 174 Muun yrityksen elinkeinotoiminnan nettovarallisuus ja sen arvo.. 175 Kiinteistöt..................................................... 176 Maatilan varat........................................... 176 KANSAINVÄLINEN VEROTUS.......................... 178 Yleiset periaatteet....................................... 178 Kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen estäminen......... 180 8 SISÄLLYSLUETTELO
Yritystulon verotus....................................... 181 Osingonjako............................................ 185 Osingonjako Suomesta ulkomaille.............................. 186 Osingonjako ulkomailta Suomeen.............................. 188 Rajat ylittävät osingot......................................... 192 TILINPÄÄTÖSSUUNNITTELU........................... 195 Yrityksen sidosryhmät ja tuloksen laskeminen................ 195 Rahoittajan tulos............................................ 195 Verottajan tulos............................................. 195 Toiminnallinen tulos......................................... 196 Tavoitetuloksen taso..................................... 196 Tilinpäätöstilanteet ja kuluvarasto.......................... 198 Kuluvaraston syntyminen................................. 200 Tavoitetulokseen pyrkiminen.............................. 201 Kuluvaraston käyttäminen...................................... 208 Poistot..................................................... 208 Toimintavaraus.............................................. 209 Suurehkot korjausmenot...................................... 210 Pitkäaikaisten toimitusten osatuloutus.......................... 210 Kiinteiden menojen aktivointi................................. 210 Osingonjako................................................ 210 Konserniavustus............................................. 211 Tappiot.................................................... 212 Yritysmuotoihin liittyvä verosuunnittelu...................... 212 Yksityisliikkeet.............................................. 212 Henkilöyhtiöt............................................... 214 Osakeyhtiöt................................................. 215 VEROILMOITUSLOMAKKEET........................... 217 Liikkeen- ja ammatinharjoittajan veroilmoitus (5)............. 217 Elinkeinotoiminnan veroilmoitus, yhteisö (6B)................. 221 TEHTÄVIÄ...................................... 225 SISÄLLYSLUETTELO 9
LAINSÄÄDÄNTÖ................................... 255 Laki elinkeinotulon verottamisesta.......................... 256 I osa. Yleiset säännökset...................................... 256 II osa. Tulon veronalaisuus ja menon vähennyskelpoisuus.......... 256 III osa. Tulon ja menon jaksottaminen........................... 264 IV osa. Erityisiä säännöksiä.................................... 271 V osa. Voimaantulo- ja siirtymäsäännökset....................... 277 Laki konserniavustuksesta verotuksessa.................... 278 Tuloverolaki............................................ 279 I osa. Yleiset säännökset....................................... 279 II osa. Verovelvollisuus........................................ 281 III osa. Tulon veronalaisuus ja tulosta tehtävät vähennykset......... 288 IV osa. Tulon ja menon jaksottaminen........................... 309 V osa. Tappiontasaus......................................... 310 VI osa. Vero................................................. 313 Laki varojen arvostamisesta verotuksessa................... 317 I osa. Yleiset säännökset....................................... 317 II osa. Osakeyhtiön nettovarallisuus ja osakkeen matemaattinen arvo 317 Perintö- ja lahjaverolaki.................................. 325 10 SISÄLLYSLUETTELO