KIRJANPITO 22C Luento 10a: Tilikauden verot ja voitonjaon verottaminen

Transkriptio

1 KIRJANPITO 22C00100 Luento 10a: Tilikauden verot ja voitonjaon verottaminen

2 Luento 10 Verot tilinpäätöksessä: Tilikauden verot Laskennalliset verot Voitonjaon verottaminen: Osakkeen matemaattinen arvo Oman pääoman riittävyys: OYL:n säännökset oman pääoman riittävyydestä 2

3 ELINKEINOTULON VEROTTAMINEN Laki elinkeinotulon verottamisesta (EVL) : Elinkeinotoiminnalla tarkoitetaan liike- ja ammattitoimintaa Veronalaiset tulot ja vähennyskelpoiset menot jaksotetaan verovuoden tuotoiksi ja kuluiksi Elinkeinotoiminnan tulos on verovuoden tuottojen ja kulujen erotus Verovuosi on kalenterivuosi tai jos tilikausi ei ole kalenterivuosi, se tai ne tilikaudet, jotka ovat kalenterivuoden aikana päättyneet. (VerML 3 ) 3

4 TILIKAUDEN VEROT Verojen maksaminen ja esittäminen: Tilikauden aikana maksetaan ennakkoveroa aikaisempien tilikausien tulosten perusteella: Kirjataan maksuperusteella Tuloslaskelmaan merkitään verotuksessa maksettavaksi tulevat verot: Verot kirjataan suoriteperustetta vastaavalla tavalla Tilikaudelle kuuluvien verojen ja maksettujen ennakkojen erotus merkitään siirtovelaksi / siirtosaamiseksi. 4

5 TILIKAUDEN VEROT Tilikauden verot tuloslaskelmassa (KPA 1:1-2 ): VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖS- SIIRTOJA JA VEROJA 0,00 Tilinpäätössiirrot Poistoeron lisäys (-) tai vähennys (+) -/+ 0,00 Verotusperusteisten varausten lisäys (-) tai vähennys (+) -/+ 0,00 -/+ 0,00 Tuloverot - 0,00 Tilikauden verot - 0,00 Laskennalliset verot - 0,00-0,00 Muut välittömät verot - 0,00 TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) 0,00 5

6 TILIKAUDEN VEROT Tilikauden verotettava tulos lasketaan oikaisemalla kirjanpidon tulosta verolainsäädännön mukaisesti: Kirjanpidon tulos + Veronalaiset tulot, jotka eivät ole tuottoina - Verovapaat tulot, jotka ovat tuottoina + Vähennyskelvottomat menot, jotka ovat kuluissa - Vähennyskelpoiset menot, jotka eivät ole kuluissa = Verotettava tulos x Verokanta = Verot - Ennakkoverot = (+) Verovelka = (-) Verosaaminen 6

7 ESIMERKKI (L&K s. 99) Esimerkki: Tilikauden verot 1) Tilikauden aikana maksetaan ennakkoveroa ) Verotettavan tulon määrä on ja verot (26%) Odotettavat lisäverot: = kirjataan siirtovelaksi. Pankki Tuloverot Siirtovelat 1) )

8 LASKENNALLISET VEROT Kirjanpidon ja verotuksen tuloslaskennan ero: KPL: Varovaisuuden periaate EVL: Realisointi-periaate (ja ehkä myös varovaisuus toiseen suuntaan ) Tilinpäätöksessä voidaan esittää kirjanpidon ja verotuksen tuloslaskennan eroista johtuvat: Laskennalliset verot sekä Laskennalliset verovelat ja saamiset. 8

9 LASKENNALLISET VEROT Laskennalliset verovelat ja saamiset (KPL 5:18 ): Saadaan merkitä Erityistä varovaisuutta noudattaen Omana eränään tuloslaskelmaan ja taseeseen Johtuvat kirjanpidon ja verotuksen: Jaksotuseroista Väliaikaisista eroista. 9

10 LASKENNALLISET VEROT Jaksotusero kirjanpidon ja verotuksen välille syntyy: Jos meno tai tulo vaikuttaa eri tilikaudella kirjanpidon ja verotuksen tuloslaskennassa, esim.: Kirjattaessa pakollinen varaus Vähennettäessä verotuksessa aikaisempien tilikausien tappioita. Väliaikainen ero (arvostusero) syntyy: Kirjanpidossa ja verotuksessa käytettävien arvojen väliaikaisista eroista, esim.: Arvonkorotuksen vaikutus tulevan myyntivoiton ja siitä maksettavan veron suuruuteen. 10

11 ESIMERKKI (L&K s. 100): Esimerkki: Laskennallinen verosaaminen Verotuksessa vahvistetaan tappiota laskelman mukaan , tappiosta syntyy laskennallinen verosaaminen (26%). Saaminen tuloutetaan tilinpäätöksessä. Laskennallinen Laskennalliset verosaaminen tuloverot

12 ESIMERKKI (L&K s. 101): Esimerkki: Laskennallinen verovelka Tontista muodostetaan arvonkorotus , tilinpäätöksessä esitetään laskennallinen verovelka (26%). Maa-alueet Arvon korotusrahasto Laskennallinen verovelka

13 KESKO (konserni) 2014 Konsernin tuloslaskelman veroihin on kirjattu konserniyhtiöiden tilikauden tuloksia vastaavat suoriteperusteiset verot, aikaisempien tilikausien verojen oikaisut sekä laskennallisten verojen muutokset. Laskennalliset verosaamiset ja velat kirjataan kaikista väliaikaisista eroista varojen ja velkojen verotuksellisten arvojen ja kirjanpitoarvojen välillä. 13

14 KESKO (konserni) 2014 Tuloverot tuloslaskelmassa (Milj. ): Tilikauden verotettavaan tuloon perustuvat verot - 43,8 Edellisten tilikausien verot + 6,3 Laskennalliset verot + 1,0 Yhteensä - 36,6 14

15 VEROJEN KIRJAAMINEN ERI YHTIÖMUODOISSA Osakeyhtiö ja osuuskunta: Tuloslaskelmaan merkitään yhtiön verotettavan tulon perusteella yhtiön maksettavaksi määrätyt verot Mahdolliset laskennalliset verot. Avoin ja kommandiittiyhtiö: Tuloslaskelmaan ei merkitä veroja Yhtiölle ei maksuunpanna tuloveroa, vero määrätään yhtiömiehille. Yksityisliike ja ammatinharjoittaja: Tuloslaskelmaan merkitään liike- tai ammattitoimintaan kohdistuvat tuloverot (KILA). 15

16 VEROT YM. TILINPÄÄTÖKSESSÄ (KILA) Muut lyhytaikaiset velat: 1) Maksettujen palkkojen ennakonpidätykset, sosiaaliturvamaksut ja muut ennakonpidätyksen yhteydessä tilitettävät sosiaaliturvaan liittyvät erät 2) Vahvistettuun verotukseen tai ennakkoverolippuun perustuva maksamaton tulovero 3) Arvonlisäverovelka. 16

17 Siirtovelat: VEROT YM. TILINPÄÄTÖKSESSÄ (KILA) 1) Tilikaudelta maksamattomat palkat ja kesälomapalkkavelka niihin liittyvine henkilösivukuluineen 2) Tilikaudelta maksettuihin palkkoihin liittyvät laskennalliset henkilösivukulut (TEL-velka ym.) siltä osin kuin niitä ei tilitetä tilikaudelta maksettujen palkkojen ennakonpidätysten yhteydessä 3) Erä, joka aiheutuu tuloverojen kirjaamisesta suoriteperustetta vastaavalla tavalla 4) Vuosi- ja muut alennusvelat, korkovelat ja vuokravelat. 17

18 VOITONJAON VEROTTAMINEN Osakeyhtiön voiton ja voitonjaon verottaminen: Osakeyhtiö (ja osuuskunta) maksaa veroa voitostaan Osingonsaaja saamistaan osingoista => voiton kahdenkertainen verottaminen. 18

19 VOITONJAON VEROTTAMINEN Kahdenkertaisen verottamisen hyvittäminen / lieventäminen voidaan kohdistaa: Osinkoa jakavaan yhtiöön: Osingonjakovähennys Osingonsaajaan: Yhtiöveron hyvitys (YVH, avoir fiscal) Osinkojen verovapaus. 19

20 VEROKANNAT Verokannat: Yritysten yhteisöverokanta: 2015 : 20% 2016: 20% Osingonsaajien pääomatulon verokanta: 2016: 30% < e < 34% 2015: 30% < e < 33% 2014: 30% < e < 32% 20

21 VOITONJAON VEROTTAMINEN Osinkoverotus: Yhteisöjen saamat osingot ovat (pääosin) verovapaata tuloa (EVL 6a poikkeuksin; pörssiyhtiöiltä saadut osingot veronalaista tuloa) Yksityishenkilöiden saamien osinkojen verotus riippuu siitä, onko osingon maksanut: Julkisesti noteerattu yhtiö Muu yhtiö. 21

22 VOITONJAON VEROTTAMINEN 2016 Julkisesti noteerattujen yhtiöiden maksamat osingot (TVL 33a ): Osingoista 85% pääomatuloa, vero 30 / 34% Loput 15% verovapaata tuloa. 22

23 VOITONJAON VEROTTAMINEN 23

24 NETTOVARALLISUUS Nettovarallisuuden laskeminen: Minkä tulolähteen tulo? EVL, MVL, TVL Mitkä erät otetaan mukaan? Varat ja velat Mikä arvo varoille ja veloille annetaan? Arvostuslaki (ARL, 1142/2005). 24

25 VOITONJAON VEROTTAMINEN Varat = taseen vastaavat: Ei laskennalliset verosaamiset (KPL 5:18 ) Ei pitkävaikutteiset menot, joilla ei ole varallisuusarvoa Velat = taseen vastattavien vieraan pääoman erät: Pääomalaina vierasta pääomaa (myös OYL 12:1 ) Ei laskennalliset verovelat (KPL 5:18 ). Nettovarat = Varat Velat; periaatteessa sama kuin oma pääoma (em. poikkeuksin) 25

26 VOITONJAON VEROTTAMINEN 2016 Pääomatuloa on 8% tuotto osakkeen matemaattiselle arvolle: Pääomatuloa 25%, enintään e Loput 75% on verovapaata tuloa e ylittävästä osasta 85% on pääomatuloa Loput 15% on verovapaata tuloa. Ansiotuloa on nettovarallisuuden 8% tuoton ylittävä osa: Ylittävältä osalta 75% on ansiotuloa Loput 25% on verovapaata tuloa. 26

27 TEHTÄVÄT TEHTÄVÄ 35., KOJU OY: Tilinpäätös ja tilikauden verot. Tee tilinpäätöstaulukkoon annettujen lisätietojen perusteella tarvittavat kirjaukset avustavien päätösvientien sarakkeeseen (ap-viennit) sekä tuloslaskelma ja tase omiin sarakkeisiinsa. Laske myös tilikauden verot. 27

28 TILINPÄÄTÖSTAULUKKO JÄÄNNÖSTASE AP-VIENNIT TULOSTILI TASETILI TILIN NIMI Debet Kredit Debet Kredit Debet Kredit Debet Kredit Rakennukset Koneet ja kalusto Aineet ja tarvikkeet Valmiit tavarat Myyntisaamiset 5300 Poistot: rakennukset Poistot: koneet ja kalusto

29 EDUSTUSMENOT Verohallinto: Edustusmenot tuloverotuksessa : Puolet edustusmenosta vähennyskelvotonta (EVL ) Edustusmeno: Liittyy elinkeinotoimintaan Yrityksen ulkopuolisiin henkilöihin kohdistuvia vieraanvaraisuudesta tai muusta huomaavaisuudesta aiheutuneita menoja Pyritään liiketoiminnan edistämiseen, uusien liikesuhteiden luomiseen tai entisten suhteiden säilyttämiseen ja parantamiseen Edustamiseen liittyvät välittömät menot. 29

30 EDUSTUSMENOT Edustusmenot vs. markkinointi- ja mainosmenot (EVL 8 5): Vähennyskelpoisia (ei edustamista): Ilmoittelu, asiakaslehdet yms. Mainoslahjat (tavanomaiset) Markkinointitilaisuus (vapaa pääsy, vähäinen tarjoilu) Yritysvierailut (PR-menoja) ja tiedotustilaisuudet Mainoslahja vs. edustuslahja Massalahja (logo yms.) vs. yksilöllisyys Alkoholilahja aina edustamista Neuvottelumenot vs. edustusmenot Matkat vs. edustusmatkat. 30

31 KIRJANPITO 22C00100 Luento 10b: Voitonjaon verottaminen

32 Esimerkki (v.2015 luvut): Ns. muu osakeyhtiö jakaa osinkoa euroa, nettovarallisuus euroa: Pääomatuloa: 8% * = Ansiotuloa: = Pääomatulo: Pääomatuloa 25%, enintään : Veronalaista 25% * = Verovapaata 75% * = Pääomatuloa 85% * ( ): Veronalaista 85% * = Verovapaata 15% * =

33 Esimerkki: Ansiotulon verot: Ansiotuloa: = Veronalaista 75% * = Verovapaata =

34 Esimerkki: Osinkotulon euroa verotus yhteensä: Veronalaiset tulot: Tulot Verot Pääomatulot Vero 30% * = Vero 32% * = Ansiotulot 75% * = Vero esim. 40% =

35 Esimerkki: Verovapaat tulot: Yhteensä: Pääomatulosta Ansiotulosta Osinkotulo Verot Osinkotulo (netto) Verot: / = 21% 35

36 TEHTÄVÄT TEHTÄVÄ 36., OFFIX OY: Yhtiön verotus. Kirjaa tapahtumat vientilausekkeina ja laadi tilinpäätös tilinpäätöstaulukkoon sekä kirjoita tuloslaskelma ja tase KPA:n mukaisiin kaavoihin. TEHTÄVÄ 38., MAI-REA OY: Kirjanpidon erityisongelmia. Ratkaise tehtävässä esitetyt tilinpäätösongelmat. 36

37 NETTOVARALLISUUS Nettovarallisuuden laskeminen: Minkä tulolähteen tulo? EVL, MVL, TVL Mitkä erät otetaan mukaan? Varat ja velat Mikä arvo varoille ja veloille annetaan? Arvostuslaki (ARL, 1142/2005). 37

38 NETTOVARALLISUUS Muun kuin julkisesti noteeratun yhtiön nettovarallisuus (ARL 2 ): Osakkeen matemaattinen arvo lasketaan verovuotta edeltävän vuoden tilinpäätöksen mukaisen tarkistetun nettovarallisuuden perusteella Nettovarallisuus = varat - velat Matemaattinen arvo = tarkistettu nettovarallisuus / osakkeiden lkm. 38

39 NETTOVARALLISUUS Varat = taseen vastaavat: Ei laskennalliset verosaamiset (KPL 5:18 ) Ei pitkävaikutteiset menot, joilla ei ole varallisuusarvoa Velat = taseen vastattavien vieraan pääoman erät: Pääomalaina vierasta pääomaa (myös OYL 12:1 ) Ei laskennalliset verovelat (KPL 5:18 ). 39

40 NETTOVARALLISUUS Varojen ja velkojen arvostus (ARL 3 ): Varat: Rahoitusomaisuus Saamisilla nimellisarvo, muilla hankintameno (- arvonalennus EVL 17 ); ulkomaanrahan määräiset saamiset KPL 5:3 Vaihto-omaisuus Hankintameno (- arvonalennus EVL 28 ) Sijoitusomaisuus Hankintameno + arvonkorotukset (EVL 5 ) (- arvonalennus EVL 29 ) 40

41 NETTOVARALLISUUS Käyttöomaisuus ja pitkävaikutteiset menot, joilla on varallisuusarvoa Tuloverotuksessa poistamaton hankintameno Kiinteistöjen, rakennusten ja rakennelmien sekä arvopapereiden (yhteenlaskettuna) poistamaton hankintameno tai vertailuarvo, jos se on suurempi. 41

42 NETTOVARALLISUUS Velat: Nimellisarvo tai muu sidottu arvo; ulkomaanrahan määräiset velat KPL 5:3. 42

43 NETTOVARALLISUUS Pääomatulo-osuutta laskettaessa ei-noteeratun osakeyhtiön osakkeiden arvosta vähennetään (TVL 33b ): Yhtiön saamiset osakkaalta tai hänen perheenjäseneltään Yhtiön omistama asunto, jota yrittäjäosakas käyttää asuntona. 43

44 OSINGONJAKOVÄHENNYS- JÄRJESTELMÄ Osingonjakovähennys (-1990): Yhtiö saa vähentää jakamansa osingon omassa verotuksessaan: Kokonaan Osittain. 44

45 YHTIÖVERON HYVITYSJÄRJES- TELMÄ (YVH, avoir fiscal) Yhtiöveronhyvitys (YVH, ): Yhtiön verot perustuvat tulokseen ja maksettuun osinkoon Osingonsaajaan verotetaan osinkotulosta Yhtiön vero hyvitetään osingonsaajalle vähentämällä veroa vastaava määrä osinkotuloon perustuvasta verosta. Ei sovellettu ulkomaiseen osingonjakajaan tai saajaan: YVH koskee vain kotimaiselta oy:ltä saatua osinkoa YVH ei ulkomaiselle yhteisölle EY:n kansalaisten yhdenvertaisuus. 45

46 VEROVAPAAT OSINGOT Osingonsaajan osingot ovat verovapaita: Kokonaan Osittain. 46