Sijoittajan verotus ja verosuunnittelu. Elina Fasoúlas Petri Manninen Ville Niiranen

Transkriptio

1 Sijoittajan verotus ja verosuunnittelu Elina Fasoúlas Petri Manninen Ville Niiranen ALMA TALENT Helsinki 2019

2 Copyright 2019 Alma Talent Oy ja tekijät ISBN ISBN (sähkökirja) ISBN (verkkokirja) Kansi: Sirpa Puntti Taitto: NotePad Ay, BALTO print, Liettua 2019 Anna palautetta kirjasta: Tilaa Sijoittajan verotus ja verosuunnittelu -kirja Alma Talent Shopista: shop.almatalent.fi

3 Esipuhe...17 Lyhenneluettelo Johdanto Säästämisestä ja sijoittamisesta Suomen verotuksen pääpiirteet Ansio- ja pääomatulot Verotuksen erilliset tulolähteet Verovelvollisasemat kansainvälisissä tilanteissa Verosuunnittelu Merkitys sijoitustoiminnassa Verosuunnittelu ja veron minimointi Ajoitus ja epävarmuus Lyhyt ja pitkä tähtäys Aktiivinen, passiivinen ja aggressiivinen verosuunnittelu Veronkierto Talletukset, valuutat ja virtuaalivaluutat Yleistä Korkotulon lähdeveron alaiset korot Pääomatulona verotettavat talletusten ja saatavien korot Yleistä Talletusten siirtämisen verokohtelu

4 3.4 Ulkomailta saadut korko- ja valuuttatulot Virtuaalivaluutat Joukkovelkakirjalainat Joukkovelkakirjalainojen luonne Joukkovelkakirjojen verotussäännökset Tuoton ja myynnin verotus Pienet luovutusvoitot ja -tappiot Luovutuksesta aiheutunut tappio Velkarahalla sijoittaminen Verotusmenettely Strukturoidut sijoitustuotteet Nimellisarvosta poikkeavaan kurssiin merkittävät joukkovelkakirjalainat Nollakorkoiset joukkovelkakirjalainat Muut alikurssiin liikkeeseen lasketut joukkovelkakirjat Ylikurssiin liikkeeseenlasketut joukkovelkakirjat Käänteiset vaihtovelkakirjat Perpetuaalit eli ikuiset lainat Vertais- ja joukkolainat Vaihtovelkakirjalaina ja optiolaina Yleistä vaihtovelkakirjalainoista ja optiolainoista Vaihtovelkakirja Optiolaina Optiolainan rakenne Luovutustapahtumat Optio-oikeus Optiolainan hankintameno Hankintamenon jakaminen Pääomalaina Suomessa asuvan ulkomailta saamat tulot

5 5 Asunnot ja kiinteistöt Asunnon tai kiinteistön hankinta Kauppakirja Kiinteistövero Varainsiirtovero Yleistä vuokratuoton verotuksesta Vuokratuloista tehtävät vähennykset Tulonhankkimiskulut Menojen vähentäminen Vastikkeet Kalustettuna vuokraus ja Airbnb-vuokraus Matkakulut Korkomenojen vähentäminen Remontit Vuosikorjauskulut Perusparannusmenot Remontin ajankohdan merkitys Kiinteistön poistot Vuokraaminen alihintaan Mökkien vuokraus Ammattimainen vuokraustoiminta Ulkomailta saadut vuokratulot Myynti Yleistä myyntivoiton verotuksesta Perinnöksi tai lahjaksi saatu omaisuus Kiinteistöstä tehdyn poiston vaikutus luovutusvoittoon Omistusaikana tehtyjen remonttien merkitys Omistajan asuminen asunnossa Sukupolvenvaihdosluovutukset Asuntojen ja kiinteistöjen myynti elinkeinotoimintaa Tulo- ja elinkeinoverotuksen rajanvetoa Kirvesmiesten myynnit Ulkomaisen omaisuuden myynti

6 6 Osakkeet Yleistä osakkeista Osakkeiden osto Sijoitus kasvuyritykseen Osinkotulot listatusta yhtiöstä Osinkotulot listaamattomasta yhtiöstä Yrityksen nettovarallisuus vaikuttaa osinkotulon verotukseen Osakaskohtaiset oikaisut Työpanokseen perustuva osinko Peitelty osinko REIT-yhtiöstä eli kiinteistörahastosta saatu osinkotulo Pääomanpalautus Osuuskunnasta saatu ylijäämä Ulkomailta saadut osinkotulot Osakkeiden myynnin verotus Luovutusvoiton laskenta ja verovuosi Hankintameno-olettama ja omistusajan laskenta Perintönä tai lahjana saadut osakkeet Osituksessa saadut osakkeet Luovutusjärjestys ja FIFO-periaate Vähäiset myynnit Osakeanti Osakkeiden jakaminen (split) ja osakkeiden yhdistäminen (reverse split) Bonusosakkeet Osinkona saadut osakkeet Osakeyhtiön sulautuminen ja jakautuminen Osakevaihto Sukupolvenvaihdosluovutus Kasvuyritysosakkeiden myynti Edestakaiset myynnit Luovutustappio Ulkomaisten osakkeiden myynti

7 6.12 Omien osakkeiden hankkiminen ja lunastaminen Jako-osa toimintansa lopettavasta osakeyhtiöstä Osakesäästötilit Yleistä Osakesäästötilin verotus Ammattimainen arvopaperikauppa Sijoitusrahastot Yleistä sijoitusrahastoista Sijoitusrahaston tuoton verotus Voitto-osuus ja kulut Ulkomaisesta sijoitusyhteisöstä saatu voitto-osuus Sijoitusrahasto-osuuden myynti Myyntivoiton laskenta Ulkomailta saatujen sijoitusrahastoosuuksien myyntivoitot Sijoitusrahasto-osuuden vaihto Pörssinoteeratut rahastot (ETF) Kiinteistöihin sijoittava erikoissijoitusrahasto Johdannaiset Yleistä Säännellyillä markkinoilla kaupan käynnin kohteena olevat optiot Optio sijoituskohteena Option toteuttaminen Tiliaseman sulkeminen Option haltijan verotus Option asettajan verotus Option tiliaseman sulkeminen verotuksessa Luovutustappion vähentäminen Säännellyillä markkinoilla kaupan käynnin kohteena olevat termiinit Termiini sijoituskohteena Verotussäännökset

8 8.4 Warrantit Warrantit sijoituskohteena Warranttien verotus Sertifikaatit Sertifikaatit sijoituskohteena Sertifikaattien verotus Muita johdannaissopimuksia Yleistä Optiosopimukset, jotka eivät ole kaupan käynnin kohteena säännellyillä markkinoilla Muilla kuin säännellyillä markkinoilla kaupan käynnin kohteena olevat termiinit Hinnanero- eli CFD-johdannaiset Tulonhankkimisvelkoihin liittyvät johdannaiset Suomessa asuvan ulkomaisista johdannaisista saamat tulot Vakuutukset ja pitkäaikaissäästämis sopimukset Sijoitusvakuutukset Säästöhenkivakuutuksen verotus Säästämisajan verotus Säästösumman nostaminen Säästösumma muulle kuin sijoittajalle Säästösumman nostaminen ennenaikaisesti Säästösumman osittaiset nostot Kuolemantapauskorvauksen verotus Kapitalisaatiosopimuksen verotus Säästämisajan verotus Säästön nostaminen Säästön osittaiset nostot Kapitalisaatiosopimuksen siirto toiselle Kapitalisaatiosopimuksen arvo perintöverotuksessa

9 9.4 Yksilöllisen eläkevakuutuksen verotus Eläkevakuutusmaksujen verovähennyskelpoisuus Vähennys ensisijaisesti pääomatuloista Erityisen alijäämähyvityksen siirtyminen puolisolle Eläkesäästön ja sen siirtämisen verotus Nostoedellytykset vanhoista eläkevakuutuksista Eläketulon verokohtelu Eläkesäästön nostaminen ennenaikaisesti Eläkevakuutukseen liitetyn kuolemantapauskorvauksen verotus Kertamaksullisen eläkevakuutuksen verotus Sijoitusvakuutusta varten otettu laina ja panttaus Ulkomailta otetut sijoitusvakuutukset Pitkäaikaissäästämissopimukset Sidottu pitkäaikaissäästäminen Rahasuoritusten vähentäminen verotuksessa Verovähennysoikeuden edellytykset Vähentäminen ensisijaisesti pääomatuloista Erityisen alijäämähyvityksen siirtyminen puolisolle Verokohtelu säästöaikana Suoritus pitkäaikaissäästämissopimuksesta Säästövarojen nostaminen ennenaikaisesti Säästövaroihin oikeutetun kuolema Ulkomaiset säästämissopimukset ja sijoituskohteet Metsä Metsästä sijoituksena Metsätilan hankinta Metsätalouden arvonlisäverovelvollisuus

10 10.4 Metsätalouden tulot Pystykauppa Hankintakauppa Vakuutuskorvaukset Tuet ja suojelukorvaukset Puutavaran oma käyttö Metsätalouden tulon verotus Metsätalouden tulosta tehtävät vähennykset Metsänhoitokulut Metsävähennys Metsälahjavähennys Menovaraus ja tuhovaraus Metsätalouden veroilmoitus Yhteismetsän erityispiirteet Sukupolvenvaihdos Suunnittelun aloittaminen ajoissa Sukupolvenvaihdos omistajan elinaikana Sukupolvenvaihdos omistajan kuoleman jälkeen Metsätilan myynti Ammattimainen sijoitustoiminta Sijoittaminen lainarahalla Lainan merkitys sijoituksen tuotossa Lainan korkojen vähentäminen verotuksessa Osakelainaus ja shorttaus Sijoitustoiminta elinkeinotoimintana Sijoitustoiminnan yhtiöittäminen Varojen siirto yhtiölle Tuottojen verotus osakeyhtiössä Osakeyhtiön varojen jakaminen osakkaalle Osakeyhtiön purkaminen Perilliset osakkaiksi sijoitusyhtiöön Osakeyhtiön perustaminen ulkomaille

11 12 Lahjoitukset ja perinnöt Yleistä lahjoista ja perinnöistä Perintö- ja lahjaveron määrä ja niiden laskeminen Veroasteikot Veroluokat Kansainvälinen ulottuvuus Miten omaisuus arvostetaan? Verovapaat lahjat Perintö- ja lahjaverotuksen kolmen vuoden sääntö Puolisoiden väliset lahjat Alaikäinen lahjansaajana Koti-irtaimisto, kasvatus tai koulutus sekä elatus Ennakkoperintö Lahjakirja Hallinta- ja käyttöoikeuden pidätys ja lahjoittaminen Yleistä hallintaoikeudesta Hallinta- ja käyttöoikeuden ja vastaavien velvoitteiden arvo Puolison hallinta- ja käyttöoikeus Omaisuuden siirto useassa erässä Vakuutuksen perusteella maksettavat kuolemantapauskorvaukset Pitkäaikaissäästämisvarojen perusteella maksettavat korvaukset Perinnöstä luopuminen ja sukupolven yli hyppäys Alihintainen ja lahjanluonteinen kauppa Lasten tukeminen verotehokkaasti Perintö- ja lahjaomaisuuden myynti Maatilat ja muu yritysvarallisuus Ennakkoratkaisu Lainajärjestelyt Lahjaveroilmoitus Perunkirjoitus ja perukirja Verojen maksu Veronkierto

12 13 Verotusmenettely Verotuksen aikataulu Yksityishenkilön tuloveroaikataulu Osakeyhtiön tuloveroaikataulu Lahja- ja perintöveroaikataulu Veroviranomaiset Verohallinto Muutoksenhakuelimet Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö Veron periminen jo tulon syntyessä (ennakkoperintä) Miksi veroa peritään ennakkoon? Sijoittajan ennakonpidätys ja ennakonkanto Pankin pidättämä korkotulon lähdevero Ennakonpidätys muista tuloista Vakuutusyhtiön ennakonpidätys vakuutuskorvauksista Ennakonpidätys vapaaehtoisista eläkkeistä..381 Henkivakuutuksen tuotto Metsävahingon vakuutuskorvaus Ilmoittamisvelvollisuus Yleistä Talletuksiin liittyvästä ilmoitusvelvollisuudesta Suoraan arvopapereihin sijoittamisen ilmoitusvelvollisuudesta Vakuutuksiin ja pitkäaikaissäätämissopimuksiin liittyvät ilmoitukset Rahasto-osuuksiin liittyvästä ilmoitusvelvollisuudesta Lahjansaajan ilmoitusvelvollisuus Pesän ilmoittajan ilmoitusvelvollisuus Verohallinnon kannanotto etukäteen Ennakkoratkaisu keskusverolautakunnalta Ennakkoratkaisu Verohallinnolta

13 13.6 Verotuksen toimittaminen ja veron maksuunpano Verovelvollisen näkökulma Verohallinnon näkökulma Verohallinto oikaisee toimitettua verotusta Oikaisu verovelvollisen vahingoksi Oikaisu verovelvollisen hyväksi Seurannaismuutos Muutoksenhaku Hakemisto

14

15 Esipuhe Sijoittajan verotus ja verosuunnittelu -kirja on rakennettu sijoitustuotteittain, jolloin kirjasta voi halutessaan lukea vain tiettyyn sijoitustuotteeseen liittyvät verokysymykset. Sijoitustuotteiden verotus on käyty läpi samassa järjestyksessä lukemisen helpottamiseksi alkaen sijoituksen hankinnasta ja päättyen sijoituksen myynnin verotukseen. Näin rakennettuna kirja sopii erinomaisesti verotuksen oppikirjaksi sijoitustuotteiden parissa työskenteleville. Kirja on helppolukuinen ja sisältää havainnollistavia esimerkkejä. Teksti on kirjoitettu ajatellen piensijoittajien sekä sijoittamisen parissa työskentelevien erilaisia tietotarpeita. Kirjassa on kursiivilla kirjoitettua syventävää tekstiä asiantuntijalle. Asiantuntijatekstissä on usein käsitelty aihetta oikeuskäytännön valossa tai kerrottu tarkempaa taustatietoa. Kirjan marginaalissa olevan lakiviittauksen perusteella voi helposti tutkia asiaan liittyvän lainkohdan sisällön. Sijoitustuotteiden lisäksi kirjassa on käsitelty verosuunnittelua, ammattimaista sijoitustoimintaa, milloin sijoitustoiminta voi muuttua elinkeinotoiminnaksi ja missä vaiheessa sijoitustoimintaa varten voi olla järkevää perustaa osakeyhtiö. Sijoitusomaisuuden siirtämiseen läheisille on varattu oma lukunsa, jossa on avattu lahja- ja perintöverokysymyksiä. Tulkinnanvaraiset verokysymykset on tuotu tekstissä selvästi esille. Tulkinnanvaraisissa tilanteissa Verohallinnolta voi hakea ennakkoratkaisua. Sijoittajalle tärkeissä ja tulkinnanvaraisissa kysymyksissä on suositeltavaa käyttää veroasiantuntijaa asian veroriskin ymmärtämiseksi. Kirjoittajat ovat aikaisemmin julkaisseet Sijoittajan verotus -nimisen kirjan uudistetun painoksen vuonna Viidessä vuo- 17

16 Esipuhe dessa verolainsäädännössä ja sen tulkinnassa on tapahtunut paljon muutoksia. Teos vastaa kirjoittajien käsitystä tämänhetkisestä verolainsäädännöstä ja sen tulkinnasta. Kirjassa on huomioitu lakimuutokset, vireillä olevat lakimuutokset, julkaistu oikeuskäytäntö heinäkuun 2019 loppuun asti sekä lisätty markkinoiden uudet sijoitustuotteet. Kirjan ovat kirjoittaneet Elina Fasoúlas, Petri Manninen sekä Ville Niiranen. Lukujen päävastuut jakautuvat seuraavasti: Elina luvut 1.2, 5 7 ja 11, Petri luvut 2 4, 8 ja 12 sekä Ville luvut 1.1, 9, 10 ja 13. Luvut on muokattu valmiiksi yhdessä ja kukin kirjoittaja on omilla kommenteillaan parantanut toinen toistensa lukuja. Kirjassa esitetyt näkemykset ovat kirjoittajien omia, eivätkä ne välttämättä edusta kirjoittajien työnantajien kantaa verotukseen liittyvissä kysymyksistä. Helsingissä 26. elokuuta 2019 Elina Fasoúlas, Petri Manninen ja Ville Niiranen 18