Alder & Sound Mannerheimintie 16 A FI Helsinki The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year

Transkriptio

1 Alder & Sound Mannerheimintie 16 A FI Helsinki firstname.lastname@aldersound.fi The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2017, 2015 & 2011 The European Tax Technology Firm of the Year in 2017 The European Tax Innovator in 2013

2 Siirtohinnoittelu Aalto BIZ / 32E2220 Elinkeinoverotus Keskiviikko Petteri Rapo

3 Vierasluennoitsija Petteri Rapo, Managing Partner Alder & Sound KTM (yritysjuridiikka, rahoitus) Aalto BIZ (HSE) Vaativiin siirtohinnoittelutoimeksiantoihin erikoistunut asiantuntija ja Alder & Sound Oy:n toimitusjohtaja. Erikoisaloina aineettomat omaisuuserät, konsernin sisäiset rahoitustransaktiot sekä kehittyvillä markkinoilla toimimiseen liittyvät näkökulmat. Aiempaa työkokemusta kansainvälisten konsernien talousja rahoitustoiminnoista. Sivu 2

4 Alder & Sound A&S is one of the leading Finnish professional service providers, covering integrated legal, tax, transfer pricing and financial advisory services Founded in 2010 by experienced professionals, A&S is today one of the leading Finnish professional service providers. We are committed to serving as a trusted partner to multinational corporations and domestic companies by providing an extensive range of integrated legal, tax, transfer pricing and financial advisory services. We highlight pragmatic approach and provide our clients with flexible, comprehensive and cost-effective solutions by utilizing our innovative tools and methodologies. Our extensive, hand-picked cooperation partner network covers all corners of the world. It is a result of hard work and thousands of miles on the road, building personal relationships with local top advisors capable of delivering the best advice and solutions. Independent Finnish professional service provider. Handpicked global cooperation network covering 6 continents and over 150 countries. Current headcount 18 experienced professionals; 75 % with law degree, 25 % with business degree; 50 % with experience from Big4 companies. Clientele consisting of large multinational enterprises & small- and medium-sized domestic companies. Client retention rate since 2010: 96.7%. The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2017, 2015 & 2011 The European Tax Innovator in 2013 The European Tax Technology Firm of the Year in 2017 The Finnish Boutique Tax Valuation Firm of the Year in 2013 The Finnish Financial Advisory Firm of the Year in 2014 The Best European Newcomer in 2012 Sivu 3

5 Agenda Keskiviikko Siirtohinnoittelu 1. Johdanto 2. Siirtohinnoittelu käytännössä 3. Siirtohinnoittelun erityiskysymyksiä: aineettomat ja sisäinen rahoitus 4. Siirtohinnoitteluriitojen ehkäisy ja ratkaisu 5. Siirtohinnoittelun tulevaisuudennäkymät Sivu 4

6 Yksi kansainvälisen vero-oikeuden vaikeimpia osa-alueita Verotusoikeuden jakaminen valtioiden kesken rajat ylittävissä liiketoimissa 3 vaihtoehtoista ratkaisua: 1) Erillisyhtiöperiaate (& markkinaehtoperiaate) 2) Verotettavan tulon kaavamainen jakaminen 3) Harkintaverotus Sivu 5

7 Miksi siirtohinnoittelusta puhutaan nykyään niin paljon? Siirtohinnoittelu on yksi kansainvälisen yritysverotuksen keskeisistä osa-alueista Jopa 60-70% vuosittaisesta maailmankaupan kokonaisarvosta syntyy kansainvälisten konsernien sisäisistä transaktiosta Sivu 6

8 Kansallinen ja kansainvälinen sääntelykehys Siirtohinnoittelun sääntelykehys koostuu paitsi kansallisista lainsäädännöistä, myös suurelta osin kansainvälisen tason ohjeistuksista OECD: Model Tax Convention on Income and on Capital (Art. 9: Associated enterprises & Art. 25: Mutual agreement procedure) Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations UN: Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries (Art. 9: Associated enterprises & Art. 25: MAP) Practical Manual on Transfer Pricing for Developing Countries EU: Joint Transfer Pricing Forum (JTPF) Code of conduct for the effective implementation of the Arbitration Convention Code of conduct on transfer pricing documentation for associated enterprises in the EU Guidelines for Advance Pricing Agreements (APAs) in the EU Guidelines on low-value-adding intra-group services Potential approaches to non-eu triangular cases Report on Small and Medium Enterprises (SMEs) and Transfer Pricing Report on Cost Contribution Arrangements on Services not creating Intangible Property (IP) Report on Secondary Adjustments Report on Transfer Pricing Risk Management Report on Compensating Adjustments Suomi: VML 14 a-c, 31 & verosopimukset + VML 28 (tietyissä tilanteissa) Sivu 7

9 Kansallinen ja kansainvälinen sääntelykehys (jatkuu) Kansallisen siirtohinnoittelusääntelyn määrä on tasaisesti lisääntynyt 1990-luvulta lähtien ja kattaa nykyisellään käytännössä koko maailman United States OECD-jäsenvaltio Kansalliset säännökset voimaan 1986, päivitys 2011 Russia OECD candidate Kansalliset säännökset voimaan 2012 Germany OECD-tarkkailijajäsen Kansalliset säännökset voimaan 1983, päivitys 2008 China OECD-tarkkailijajäsen Kansalliset säännökset voimaan 1991, päivitys 2008 India Brazil OECD-tarkkailijajäsen Kansalliset säännökset voimaan 2001, päivitys 2013 OECD-tarkkailijajäsen Kansalliset säännökset voimaan 1997, päivitys 2012 South Africa OECD-tarkkailijajäsen Kansalliset säännökset voimaan 1995, päivitys 2012 Sivu 8

10 Keskeisiä konsepteja ja terminologiaa Siirtohinnoittelu Etuyhteysosapuolet Erillisyhtiöperiaate Markkinaehtoperiaate Siirtohinnoittelu (transfer pricing) Siirtohinnoittelulla tarkoitetaan etuyhteysosapuolten välisten liiketoimien (esim. tavaroiden ja palvelujen myynti, aineettomien omaisuuserien kehittäminen ja hyödyntäminen sekä sisäinen rahoitus) hinnoittelua. Etuyhteysosapuolet (associated enterprises) Etuyhteyssuhteessa olevilla yrityksillä tarkoitetaan OECD:n malliverosopimuksen 9 artiklan 1 kohdassa kuvattua tilannetta, jossa (i) liiketoimen osapuoli osallistuu välittömästi tai välillisesti toisen osapuolen johtoon tai valvontaan tahi omistaa osan sen pääomasta; taikka (ii) samat henkilöt välittömästi tai välillisesti osallistuvat sekä sopimusvaltiossa olevan yrityksen että toisessa sopimusvaltiossa olevan yrityksen johtoon tai valvontaan tahi omistavat osan niiden pääomasta. Yleisimmin etuyhteyssuhde vallitsee samaan konserniin kuuluvien yhtiöiden välillä. Erillisyhtiöperiaate (separate entity principle) OECD-jäsenvaltioiden valitsema menetelmä oikeudenmukaisen valtiokohtaisen verokertymän saavuttamiseksi ja kansainvälisen kahdenkertaisen verotuksen riskin minimoimiseksi. Erillisyhtiöperiaatetta sovellettaessa monikansallisen konsernin muodostavat juridisesti erilliset yhtiöt laskevat perinteisten kirjanpidon menetelmien avulla kukin oman asuinvaltio- ja lähdevaltioperiaatteiden noudattamisen seurauksena muodostuvan tuloksensa. Markkinaehtoperiaate (arm s length principle) Erillisyhtiöperiaatteen mukaisen yhtiökohtaisesti määritellyn verotettavan tulon oikeellisuuden kannalta on olennaista, että rajat ylittävissä etuyhteysliiketoimissa kohteena olevan tavaran, palvelun tai aineettoman omaisuuserän siirtohinta (transfer price), osapuolten välillä vastaa itsenäisten markkinatoimijoiden vastaavassa tilanteessa soveltamaa hintaa. Sivu 9

11 Siirtohinnoittelu käytännössä Sivu 10

12 Siirtohinnoittelu käytännössä Tyypillinen siirtohinnoitteluprosessi Tyypillisen siirtohinnoitteluprosessin eri vaiheet pyrkivät varmistamaan ennakoitavan verotusvallan jaon kahden valtion välillä Toimivaltainen (vero)viranomainen Suunnittelu Toteutus Valvonta Dokumentointi Tarkastus Valitus Monikansallinen konserni Siirtohinnoittelu Siirtohinnoitteludokumentaatio Keskinäinen sopimusmenettely (MAP) Arbitraatio Ratkaisu Sivu 11

13 Siirtohinnoittelu käytännössä Markkinaehtoisen hinnan asettaminen Esimerkki Siirtohinnan vaikutus etuyhteystransaktion osapuolten tuottotasoihin Konserniyhtiö A Konserniyhtiö B Liikevaihto Valmistuksen kust. 50 = Bruttokate 50 - Liiketoiminnan muut kust. 30 = Liikevoitto 20 Liikevaihto Myynnin kust. 100 = Bruttokate 50 - Liiketoiminnan muut kust. 30 = Liikevoitto 20 Sivu 12

14 Siirtohinnoittelu käytännössä Markkinaehtoisen hinnan asettaminen (jatkuu) Sisäinen toimintamallin suunnittelulla pyritään siirtohinnoittelun ja arvonmuodostuksen välisen yhteyden varmistamiseen Historia? Pääkonttorin sijainti? Verotuksellinen asema? Sisäinen valta-asetelma? Liiketoimintastrategia ja kannustimet? Arvon muodostuminen? Vertailutieto? Aineettomat? Hallinnollinen vaiva? Konserniyhtiö A Konserniyhtiö B Omistussuhteet? Keskeiset työntekijät? IT-järjestelmät? DEMPE-toiminnot? Paikallinen lainsäädäntö & viranomaiset? Asema markkinalla & toimialalla? Tulevaisuuden suunnitelmat? Sivu 17

15 Siirtohinnoittelu käytännössä Markkinaehtoisen hinnan validointi Siirtohinnoittelusääntelyn keskeisenä tavoitteena on varmistaa, että etuyhteystransaktiot hinnoitellaan markkinaehtoisesti Konserniyhtiö A Konserniyhtiö B Sisäinen vs. ulkoinen menetelmä Ex ante vs. ex post -validointi Sopivimman / parhaan menetelmän valinta: OECD:n siirtohinnoitteluohjeiden mukaiset menetelmät (CUP, RPM, CPM, TNMM, PS) Taloudellisen arvonmäärityksen ja muut menetelmät Sivu 18

16 Siirtohinnoittelu käytännössä Dokumentointi OECD/G20 BEPS: Kolmitasoinen (three-tiered) siirtohinnoitteludokumentaatio Master file Local file Country-by-Country (CbC) Report Konsernitason kuvaus toiminnasta ja sen jakautumisesta; vuosikertomus : Konsernin juridinen ja organisatorinen rakenne; Liiketoiminnan kuvaus; Keskeisten aineettomien kuvaus; Sisäisen rahoituksen kuvaus; ja Konsernin taloudellinen ja verotuksellinen asema. Yhtiökohtaista ja transaktiokeskeistä tietoa; hinnoittelun markkinaehtoisuuden arviointi: Organisaatio- ja hallintorakenteen kuvaus Tiedot liiketoiminnasta Kuvaus etuyhteyssuhteista Tiedot liiketoimista Toimintoarviointi Vertailuarviointi Siirtohinnoittelumenetelmä ja sen soveltaminen Tilinpäätös Ennakolliset kannanotot ja sopimukset Verotuksen maakohtainen raportti (Country-by-Country Report, CbCR) on tilikausittain laadittava selvitys monikansallisen konsernin maksamista veroista ja tietyistä muista taloudellisista tiedoista eri toimintavaltioissa. Verotuksen maakohtainen raportointi koskee monikansallisia konserneja, joiden konsernituloslaskelman liikevaihto on vähintään 750 milj. euroa. Sivu 19

17 Siirtohinnoittelun erityiskysymyksiä: aineettomat Sivu 20

18 Aineettomien siirtohinnoittelu Kasvava taloudellinen merkitys Esimerkki Siirtohinnan vaikutus etuyhteystransaktion osapuolten tuottotasoihin Konserniyhtiö A Konserniyhtiö B ? Liikevaihto Valmistuksen kust = Bruttokate Liiketoiminnan muut kust = Liikevoitto Liikevaihto Myynnin kust = Bruttokate Liiketoiminnan muut kust = Liikevoitto Sivu 21

19 Aineettomien siirtohinnoittelu Kasvava taloudellinen merkitys (jatkuu) Esimerkki Siirtohinnan vaikutus etuyhteystransaktion osapuolten tuottotasoihin Konserniyhtiö A Konserniyhtiö B ? Liikevaihto Valmistuksen kust = Bruttokate Liiketoiminnan muut kust = Liikevoitto Liikevaihto Myynnin kust = Bruttokate Liiketoiminnan muut kust = Liikevoitto Sivu 22

20 Aineettomien siirtohinnoittelu Kasvava taloudellinen merkitys (jatkuu) Rojaltiveloitukset ja -tilitykset vuonna 2013 (% kaupan arvosta) Rojaltit Top10 nettohyötyjät Rojaltit Top10 nettomaksajat Maa Rojaltitase vuonna 2013 (% kaupan kokonaisarvosta) Maa Rojaltitase vuonna 2013 (% kaupan kokonaisarvosta) 1. Yhdysvallat + 3,55 2. Suomi + 1,93 3. Ruotsi + 1,63 4. Japani + 1,54 5. Alankomaat + 1,13 6. Iso-Britannia + 0,60 7. Israel + 0,53 8. Tanska + 0,38 9. Saksa + 0, Meksiko + 0,21 1. Irlanti - 19,68 2. Singapore - 3,40 3. Etelä-Afrikka - 1,64 4. Venäjä - 1,43 5. Kanada - 1,26 6. Sveitsi - 1,24 7. Brasilia - 1,02 8. Australia - 1,00 9. Kiina - 0, Etelä-Korea - 0,85 Lähde: WIPO, INSEAD & Cornell University (Global Innovation Index, GII) Sivu 23

21 Aineettomien siirtohinnoittelu Määritelmä ja tunnistaminen OECD:n BEPS-hankkeen myötä laajeneva käsitepiiri OECD:n uudistettu siirtohinnoitteluohjeistus laajentaa aineettomiin omaisuuseriin liittyvää käsitepiiriä ja sisältää esimerkinomaisen listan siirtohinnoittelun kannalta merkittävistä aineettomista omaisuuseristä. Tavoitteena irtaantua juridisista ja laskentatoimen määritelmistä, samoin kuin erityisistä kategorisoinneista Uudistettu ohjeistus (luku VI, kappale 6.17) sisältää myös ainutlaatuisen ja arvokkaan aineettoman (unique and valuable intangible) määritelmän. Korkeampi lisäarvo (?) = korkeampi (odotettu) korvaus hyödyntämisestä Sivu 24

22 Aineettomien siirtohinnoittelu Määritelmä ja tunnistaminen (jatkuu) Päivitetty aineettomien (intangibles) määritelmä (OECD:n siirtohinnoitteluohjeiden luku VI, kappale 6.6) sisältää kolmiportaisen testin Yes Not an intangible (for transfer pricing purposes) Potentially relevant for comparability and / or arm s length analysis Yes Yes Yes No A physical or financial asset? No A registered or unregistered intellectual property right? No No A market specific No No Goodwill or ongoing A group synergy characteristic concern value? -related benefit? (incl. location savings)? An assembled workforce -related benefit? Yes Yes Is it capable of being owned or controlled for use in commercial activities? No Yes Would a transfer (of the item) be compensated in a transaction between independent parties in comparable circumstances? No A relevant intangible for transfer pricing purposes Sivu 25

23 Aineettomien siirtohinnoittelu Arvonmääritys Arvonmääritysanalyysillä varmistetaan aineetonta koskevan etuyhteystransaktion markkinaehtoisuus Aineettoman arvonmäärityksen vaiheet: Arvonmäärityksen kohteena olevan aineettoman omaisuuserän identifiointi Olosuhteisiin sopivimman arvonmääritysmenetelmän / -menetelmien valinta Menetelmäkohtaisten vaiheiden läpikäynti: Arvioidaan aineettoman taloudellinen pitoaika (economic life); Määritetään aineettoman tuottama taloudellinen hyöty (cash flow); Määritetään sopiva laskentakorkokanta (esim. Weighted Average Cost of Capital, WACC); Lasketaan kassavirtojen nykyarvo (net present value); Muiden merkittävien tekijöiden huomiointi. Herkkyyslaskelmat (sensitivity analysis) ja kokonaiskuvan hahmottaminen Yhteenvetoraportin laadinta; sisältää kuvauksen ylläkuvatuista valuaatioprosessin vaiheista sekä valuaation tulokset. Sivu 26

24 Aineettomien siirtohinnoittelu Arvonmääritys (jatkuu) Arvonmäärityksellä varmistetaan aineettomia koskevan etuyhteystransaktion markkinaehtoisuus Lähestymistapa Tuottoperusteinen arvonmääritys (income approach) Markkinahintamenetelmä (market approach) Kustannusperusteinen arvonmääritys (cost approach) Tuottoperusteinen arvonmääritys estimoi markkinaehtoisen arvon tulevaisuuden kassavirtojen avulla. Markkinahintamenetelmä etsii ja vertaa vastaavia transaktioita riippumattomien osapuolten välillä. Kustannusperusteinen arvonmääritys perustuu toteutuneiden tai korvaavien kustannusten määrittelyyn. Sovellettava menetelmä Lisäkassavirtamenetelmä (incremental cash flow method) Hinta- / volyymipreemiomenetelmä (price / volume premium) Rojaltivapausmenetelmä (relief from royalty method) Voitonjakamismenetelmä (profit split method) Markkinahintavertailumenetelmä (Comparable uncontrolled price method; CUP) Jälleenmyyntihintamenetelmä (resale price method) * * Toteutuneiden kustannusten menetelmä (Reproduction costs method) Korvaavien kustannusten menetelmä (Replacement cost method) Kaikkein yleisin ja käytetyin lähestymistapa aineettomien arvonmäärityksen. Vaikea soveltaa käytännössä sopivan verrokkiaineiston vähäisen määrän vuoksi. Ongelmallisen kapea soveltamisala; ei ota huomioon tulevia kassavirtoja tai hyötyjä. Sivu 27

25 BEPS: Hard-to-Value Intangibles (HTVI) Veroviranomaisille sallitaan jälkikäteen kerättyjen tietojen hyödyntäminen etukäteisen hinnoittelupäätöksen arvioimiseksi Arvioitaessa hinnoitteluhetkellä vallinneen epävarmuuden vaikutusta markkinaehtoisuuden toteutumiseen, veroviranomaisille sallitaan jälkikäteen (ex post) kerättyjen tietojen hyödyntäminen etukäteisen (ex ante) hinnoittelupäätöksen oikeellisuuden arvioimiseksi ( jälkiviisaus) Poikkeuksina: (i) kattava ja uskottava dokumentaatio; (ii) APA; (iii) ennusteiden ja toteuman välinen poikkeama alle 20 %; (iv) ennustetun kaltaisesti (< 20% poikkeama) edennyt kaupallistaminen (5v.) suoritettu Luonnos lisäohjeistuksesta julkaistiin toukokuussa 2017; uudelleenarviointi luvassa vuoteen 2020 mennessä Sivu 28

26 Siirtohinnoittelun erityiskysymyksiä: sisäinen rahoitus Sivu 29

27 Rahoituksen siirtohinnoittelu Keskeiset kiinnostuksen kohteet Mahdollisessa verotarkastuksessa pyritään määrittämään rahoituserän todellinen luonne ja markkinaehtoinen hinta Synteettisen luottoluokituksen määritys Konsernin rahoituksen kokonaiskuva Markkinaehtoinen rahoitusrakenne Rahoitustoiminnon sijainti konsernissa Saatavilla oleva verrokkitieto ja sen laatu Laina- vs. velalliskohtainen arviointi Ex ante vs. ex post -arviointi Takauspalkkiot sekä muut rahoituspalvelut Sovelletun hinnoittelun markkinaehtoisuus Yritysjärjestelyjen rahoitus Käytettävissä olevat analyysimenetelmät Parhaat käytännöt ja asiantuntemus Päivittäiset prosessit ja työkalut Myyntisaamisten / ostovelkojen luonne ja käsittely Lyhyt- / pitkäaikainen rahoitus Likviditeetin hallinta ja cash pool - järjestelyt Ajoitus ja toimintaympäristö Sivu 30

28 Rahoituksen siirtohinnoittelu Esimerkki markkinaehtoisesta mallista Sisäisen rahoituksen hinnoittelumallin suunnittelussa johdonmukaisuuden tulisi olla johtavana periaatteena Pricing of fixed interest rate loans Adjustment Pricing of long-term loans Adjustment Pricing of short-term loans Pricing of subordinated loans Pricing of overdrafts Pricing of fixed-term deposits Pricing of notice deposits Pricing of guarantees Assignment of company-specific synthetic credit ratings Financing structure (incl. thin cap control) Pricing of other treasury services Sivu 31

29 Rahoituksen siirtohinnoittelu Muita huomioitavia seikkoja Varsinaisten rahoitustransaktioiden lisäksi myös tytäryhtiöiden pääomarakenteet saattavat kiinnostaa paikallista verottajaa Siirtohinnoittelun kokonaiskuva ja konsernin rahoitusrakenne Konserniyhtiöiden maksukyky ja mahdolliset lainojen alaskirjausten vähennyskelpoisuuden rajoitukset Paikalliset alikapitalisointisäännökset (thin capitalization) Paikalliset korkovähennysrajoitukset (interest deduction limitation) Verosopimukset ja mahdollinen lähdeverotus VML 28 (yleinen veronkiertosäännös) soveltuminen sisäisiin rahoitusjärjestelyihin (esim. liiketaloudellisten perusteiden puute, tarkoituksenmukainen rahoitusrakenne) Sivu 32

30 Siirtohinnoitteluriitojen ehkäisy ja ratkaisu Sivu 33

31 Tyypillinen siirtohinnoitteluprosessi (teoriassa) Tyypillisen siirtohinnoitteluprosessin eri vaiheet pyrkivät varmistamaan ennakoitavan verotusvallan jaon kahden valtion välillä Toimivaltainen (vero)viranomainen Suunnittelu Toteutus Valvonta Dokumentointi Tarkastus Valitus Monikansallinen konserni Siirtohinnoittelu Siirtohinnoitteludokumentaatio Keskinäinen sopimusmenettely (MAP) Arbitraatio Ratkaisu Sivu 34

32 Veroriitojen ratkaisu Tyypillinen siirtohinnoitteluprosessi (käytännössä) Tehokkaan veroriitojen ennaltaehkäisyn ytimessä on hyvin suunniteltu sisäinen toimintamalli, joka toteutetaan ja dokumentoidaan Suunnittelu Toteutus Valvonta Dokumentointi Tarkastus Valitus Neuvottelu Kommunikointi Veroriitojen ennaltaehkäisy Ratkaisu Sivu 35

33 Riitojen ennaltaehkäisy Neuvottelu Käytännössä ainoa tapa saavuttaa täysi varmuus markkinaehtoperiaatteen tulkinnasta on neuvotella etukäteen veroviranomaisten kanssa Etukäteisneuvottelun kolme (3) tasoa: 1) Paikallinen ennakkoratkaisu / yksipuolinen (unilateral) APA* 2) Kahdenkeskinen (bilateral) APA 3) Monenkeskinen (multilateral) APA * APA = Advance Pricing Agreement / Arrangement Sivu 36

34 Riidanratkaisu Yleiskuva Markkinaehtoinenkin siirtohinnoittelu vaatii tuekseen tehokkaita valtioiden välisiä riidanratkaisumekanismeja 1) Kansallinen valitusprosessi (+CJEU) 2a) Keskinäinen sopimusmenetely (MAP) 2b) Arbitraatio 3) Ennakkoneuvottelu Sivu 40

35 Siirtohinnoittelun tulevaisuudennäkymiä Sivu 41

36 Siirtohinnoittelun tulevaisuudennäkymiä Sekä kotimainen että kansainvälinen siirtohinnoitteluympäristö on jatkuvan muutoksen tilassa Lisääntyvä mielenkiinto kv. konsernien vero- ja siirtohinnoittelutoimia kohtaan (organisaatiot ja järjestöt, paikalliset viranomaiset, media) Aineettomat ja sisäinen rahoitus Lisääntyvä hallinnollinen taakka ja laajemmat raportointivaatimukset Läpinäkyvyys ja tietojenvaihto Suurten tietomassojen ja kvantitatiivisten riskianalyysien hyödyntäminen valvonta- ja tarkastustoiminnan ohjaamisessa OECD BEPS-projektin suositusten kansallinen implementointi Vaihtelevat kansalliset käytännöt ja implementointiaikataulut EU hakee entistä aktiivisempaa koordinaattorin ja yhtenäistäjän roolia myös yritysverotuksen saralla Painopisteen siirtyminen proaktiiviseen riskien tunnistamiseen ja torjuntaan (verovelvolliset & viranomaiset) Culture of compliance Ex ante vs. ex post Reaaliaikainen (horisontaalinen) valvonta Ennakkohinnoittelusopimukset (APAs) Lisääntyvät siirtohinnoitteluriidat lähes pakottava tarve tehokkaille riidanehkäisy ja -ratkaisumekanismeille. Markkinaehtoperiaatteen tulevaisuus? Voitonjakomenetelmä (profit split) CCCTB Sivu 42

37 MAP (Mutual Agreement Procedure) -tilastot OECD jäsenvaltiot / Number of New MAP Cases Initiated by Reporting Period Inventory of MAP Cases at End of Reporting Period Lähde: OECD Sivu 43

38 Petteri Rapo Managing Partner Alder & Sound Mannerheimintie 16 A FI Helsinki firstname.lastname@aldersound.fi The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2017, 2015 & 2011 The European Tax Technology Firm of the Year in 2017 The European Tax Innovator in 2013