Verohallinnon siirtohinnoitteluhanke. Siirtohinnoittelun asiakastilaisuus

Koko: px
Aloita esitys sivulta:

Download "Verohallinnon siirtohinnoitteluhanke. Siirtohinnoittelun asiakastilaisuus 28.11.2013"

Transkriptio

1 Verohallinnon siirtohinnoitteluhanke Siirtohinnoittelun asiakastilaisuus

2 Ilmapiirimuutos Iso muutos ilmapiirissä viimeisen vuoden aikana, siirtohinnoittelu noussut korkealle poliittisella agendalla myös Suomessa, median kiinnostus niin ikään kasvanut OECD julkaisi helmikuussa 2013 raportin Addressing Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) monikansallisten yhtiöiden verotukseen liittyvä double nontaxation rajat ylittävät voitonsiirrot matalan verotuksen tai nollaverotuksen piiriin Raporttia seurasi kesäkuussa 2013 OECD:n BEPS Action Plan Kahden vuoden toimintasuunnitelma BEPS-ilmiöihin vaikuttamiseksi Siirtohinnoittelu nostettu yhdeksi keskeisimmistä asioista OECD:n BEPS raportissa ja toimintasuunnitelmassa 2

3 Verohallinnon siirtohinnoitteluhanke Valtakunnallinen hanke ( ), jonka sijoituspaikkana on Konserniverokeskus Taustalla selkeä tarve TP-tehtävien keskittämiselle Hankkeeseen keskitetyt tehtävät: kaikki siirtohinnoittelusäännösten (VML 31 ja verosopimusten 9 art) soveltamiseen liittyvät tehtävät Kiinteän toimipaikan tulon määrittämiseen liittyvät tehtävät, jos kyseessä KOVEn asiakas Tavoitteena pienentää virheellisestä siirtohinnoittelusta aiheutuvaa verovajetta 3

4 Keskittämisellä tehostetaan ja yhdenmukaistetaan siirtohinnoittelun verovalvontaa Siirtohinnoitteluhankkeen toiminnan kulmakiviä on koko asiakaskunnan kattava siirtohinnoittelun riskienhallinta sekä yhdenmukainen ja laadukas ratkaisutoiminta Siirtohinnoitteluhanke on ennen muuta myös kehittämisprojekti: sisäisten ja ulkoisten prosessien uudelleen rakentaminen yhteistyö muuhun Verohallintoon oltava tehokasta ja sujuvaa painopisteen siirto jälkikäteisestä valvonnasta ennakoivaan toimintatapaan Hankkeen tehtäväkenttään kuuluvat myös mm. keskinäiset sopimusmenettelyt (MAP), OECD-, EU- ja muu moninainen yhteistyö sekä lainsäädännön valmistelutyö (esim. APA) 4

5 Siirtohinnoitteluhankkeen organisaatio Seurantaryhmä Hankejohtaja Jouni Marjo Johtava veroasiantuntija Sami Laaksonen MAP-ryhmä (3) Tarkastusryhmä 1 Miika Wires Tarkastusryhmä 2 Sami Koskinen Tarkastusryhmä 3 Janne Koivuneva Verotusryhmä Johanna Waal (1 + 7 tarkastajaa) (1 + 6 tarkastajaa) (1 + 6 tarkastajaa) (1 + 9 veroasiantuntijaa) kokonaisresurssit 37 htv:tä vuonna 2013

6 Hankkeen toiminnasta seurantatietoja Hyvät tulokset verovajeen pienentämisessä Vuonna 2012 tehtiin verotarkastusten perusteella 298 MEUR lisäysehdotukset yhtiöiden verotettaviin tuloihin 10 valmistunutta siirtohinnoittelutarkastusta Siirtohinnoitteluhankkeessa on vuoden 2013 aikana valmistunut 13 verotarkastusta euromääräiset tarkastustulokset nousevat kuluvana vuonna merkittävästi viimevuotista korkeammalle tasolle parhaillaan työn alla on noin 30 siirtohinnoittelutarkastusta 6

7 Hankkeen toiminnasta painopistealueita Riskienhallintaprosessin edelleen kehittäminen Havaittuihin, merkittävimpiin riskeihin perustuva tarkastuksen kohdevalinta Uusien riskienhallinnan ja verovalvonnan menetelmien kehittäminen oikean toimenpiteen valinta --> etsitään aktiivisesti vaihtoehtoisia valvontakeinoja, esimerkkeinä myyntiyhtiöprojekti, riskikeskustelut ja keväällä 2013 toteutettu tilitoimistoprojekti Itä-Suomessa Tulevaisuuteen suuntaavat projektit, mm. toimialaanalyysit 7

8 Hankkeen toiminnasta painopistealueita Panostus ennakoivaan ohjaukseen Asiakastilaisuudet Laadukkaat ennakkoratkaisut Team Finland yhteistyö => suunnitteilla oleva siirtohinnoitteluopas kansainvälistyville yrityksille Ulkoinen sidosryhmäyhteistyö Asiakkaat, toimialajärjestöt, verokonsultit ym. Kansainvälinen sidosryhmäyhteistyö OECD:n työryhmätyöskentelyyn osallistuminen EU JTPF työskentelyyn osallistuminen pohjoismainen siirtohinnoitteluverkosto 8

9 Ennakkoratkaisu- ja APA-prosessit Siirtohinnoittelun asiakastilaisuus

10 Esityksen sisältö Ennakoiva ohjaus ja verovalvonta siirtohinnoitteluhankkeessa Ennakkoratkaisuprosessi Ennakkoratkaisuprosessin tavoitteet Siirtohinnoitteluhankkeessa käsitellyt ennakkoratkaisut 2013 Ennakkoratkaisuprosessin haasteet siirtohinnoittelukysymyksissä Siirtohinnoitteluhanke pyrkii ennakkoratkaisuprosessissa tarjoamaan Suunniteltaessa ennakkoratkaisuhakemuksen tekemistä asiakkaan on hyvä harkita Ennakkoratkaisusta tehtävä valitus Ennakkoratkaisumenettelyä koskeva Verohallinnon ohjeistus APA -prosessi Mikä APA on? Hyvä huomioida APA prosessissa APA -prosessi pähkinänkuoressa APA -prosessiin liittyviä erityisiä näkökohtia Harkittaessa APA hakemuksen tekemistä on syytä ottaa huomioon

11 Ennakoiva ohjaus ja verovalvonta Siirtohinnoitteluhankkeessa Uudelleen toimitettava verotus Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Oikaisuvaatimus Hao (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi

12 ENNAKKORATKAISUPROSESSI 12

13 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Ennakkoratkaisuprosessin tavoitteet Asiakas Oikeusvarmuus Oikeusturva Verohallinto Ennakoivan ohjauksen toteuttaminen kohdennetusti Tehokkuus suhteessa jälkikäteiseen verovalvontaan 13

14 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Siirtohinnoitteluhankkeessa käsitellyt ennakkoratkaisut 2013 Siirtohinnoittelua koskevat ennakkoratkaisuhakemukset käsitellään aina siirtohinnoitteluhankkeessa riippumatta siitä, missä ne on laitettu vireille Vuonna 2013 Siirtohinnoitteluhankkeessa on tullut vireille 13 siirtohinnoittelua koskevaa ennakkoratkaisuhakemusta Hakemuksissa on esiintynyt ennen kaikkea seuraavia kysymyksiä Liiketoiminnan uudelleenjärjestelytilanteet Arvonmäärityskysymykset Rahoitukseen liittyvät kysymykset Koko siirtohinnoittelumallin muuttaminen 14

15 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Ennakkoratkaisuprosessin haasteet siirtohinnoitteluasioissa Siirtohinnoittelukysymykset eivät juuri koskaan ole perinteisiä oikeuskysymyksiä, joihin on olemassa valmis vastaus Ennakkoratkaisuhakemuksessa esitetyn siirtohinnoittelukysymyksen tutkiminen vastaa käytännössä usein pöytätarkastuksen suorittamista Edellä sanottu näkyy myös siirtohinnoittelua koskevien ennakkoratkaisuhakemusten käsittelyaikataulussa Haasteista huolimatta maaliin kuitenkin päästään, kun molemmat osapuolet sitoutuvat prosessiin 15

16 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Siirtohinnoitteluhanke pyrkii ennakkoratkaisuprosessissa tarjoamaan Tehokasta ennakoivaa ohjausta Asiakkaan oikeusvarmuus Ripeä käsittely Mahdollisuuden avoimeen keskusteluun asiasta Asiaan liittyvät mahdolliset veroriskit Eri vaihtoehdot prosessin loppuunsaattamiselle Asiakastapaamiset tarvittaessa Laadukkaita ratkaisuja Asiakkaan oikeusturva Asian perusteellinen selvitys 16

17 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Suunniteltaessa ennakkoratkaisuhakemuksen tekemistä, asiakkaan on hyvä harkita Onko kyseessä sellainen siirtohinnoitteluriski, että ennakkoratkaisuprosessiin kannattaa lähteä? Onko yhtiö valmis sitoutumaan ennakkoratkaisuprosessiin? Avoin keskustelu ja tietojenanto Asian perusteellinen selvittäminen Mikä on realistinen käsittelyaikataulu? Nyrkkisääntö: Asian selvittäminen etukäteen vaatii panostuksia molemmilta osapuolilta, mutta on aina parempi vaihtoehto kuin jälkipyykki verotarkastuksella. 17

18 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Ennakkoratkaisusta tehtävä valitus Vuodesta 2013 alkaen on ennakkoratkaisuun annettavasta päätöksestä voinut valittaa hallinto-oikeuteen Varsinaisesta ennakkoratkaisupäätöksestä sekä päätöksestä jättää hakemus tutkimatta voidaan valittaa Sen sijaan päätöksestä, jolla ennakkoratkaisu jätetään antamatta ei voida valittaa Valitusosoitus, josta ilmenevät valituksen tekemiseksi tarvittavat tiedot, lähetetään aina ennakkoratkaisuun annettavan päätöksen liitteenä Myös verosaajien oikeudenvalvontayksiköllä (VOVA) on valitusoikeus ennakkoratkaisuun annettavasta päätöksestä VOVA voi asiakkaan pyynnöstä erityisestä syystä ilmoittaa jo muutoksenhakuajan kuluessa, ettei se käytä muutoksenhakuoikeuttaan asiassa 18

19 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Ennakkoratkaisumenettelyä koskeva Verohallinnon ohjeistus Syventävä ohje löytyy hakusanalla ennakkoratkaisu vero.fi sivuilta: FI/Syventavat_veroohjeet/Arvonlisaverotus/Ennakkoratkaisu_ja_po ikkeuslupahakemukse(27656) 19

20 APA-PROSESSI 20

21 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Mikä APA on? APA = Advance Pricing Agreement / Advance Pricing Arrangement Kahden tai useamman valtion toimivaltaisten viranomaisten välinen siirtohinnoittelua koskeva ennakkosopimus Suomessa toimivaltaisen viranomaisen tehtäviä siirtohinnoitteluasioissa hoidetaan Siirtoinnoitteluhankkeessa Suomessa ei toistaiseksi ole erillistä APA-lainsäädäntöä APA-hakemuksen tekeminen on kuitenkin Suomessa nytkin mahdollista verosopimusten keskinäistä sopimusmenettelyä (MAP) koskevan menettelyn puitteissa Siirtohinnoitteluhankkeessa vireillä kaksi APA-hakemusta 21

22 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Hyvä huomioida APA -prosessista APA -menettelyyn liittyvät velvollisuudet ja menettelykysymykset eivät ole selkeästi säänneltyjä Paljon avoimia kysymyksiä ja tapauskohtaista tulkintavaraa APA-menettelyyn liittyvää ohjeistusta: OECD TP Guidelines Chapter IV - Administrative Approaches to Avoiding and Resolving Transfer Pricing Disputes EU:n Joint Transfer Pricing Forumin APA suuntaviivat ansfer_pricing/forum/ 22

23 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi APA-prosessi pähkinänkuoressa Vireillepano Vain rajat ylittävät, kahden- tai monen valtion väliset tilanteet Kirjallinen mutta vapaamuotoinen hakemus, mielellään englanniksi Toistaiseksi maksutonta Neuvottelu Osapuolina ao. toimivaltaiset viranomaiset Asiakkaalta voidaan pyytää lisäselvityksiä Sopimuksen sisältö Menetelmät, niiden soveltaminen ja kriittiset oletukset Voimassaoloaika sovitaan erikseen APA-sopimuksen jälkiseuranta 23

24 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi APA-prosessiin liittyviä erityisiä näkökohtia APA-prosessissa on mahdollista saavuttaa hyvä oikeusvarmuus siirtohinnoitteluun ennakolta ja välttää kaksinkertainen verotus, koska kaikkien ao. maiden toimivaltaiset viranomaiset sitoutuvat ratkaisuun APA-neuvottelut tarjoavat mahdollisuuden avoimeen keskusteluun asiakkaan ja toimivaltaisten viranomaisen välillä sekä uudelleenneuvottelumahdollisuuden Kahden tai useamman valtion välinen neuvotteluprosessi voi kuitenkin olla hyvin raskas ja pitkäkestoinen Sopimuksen syntymisestä ei ole takuuta 24

25 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Harkitessa APA-hakemuksen tekemistä on syytä ottaa huomioon APA-prosessi soveltuu vain tulkinnallisista ja merkityksellisistä siirtohinnoittelukysymyksistä sopimiseen, koska neuvottelut vaativat merkittäviä panoksia asiakkaan ja toimivaltaisten viranomaisten taholta Ennen APA-hakemuksen tekemistä tulisi aina keskustella Siirtohinnoitteluhankkeen edustajien kanssa menettelyn soveltuvuudesta ao. kysymykseen 25

26 Kiitos mielenkiinnosta! Kysymyksiä? 26

27 Muutoksenhaku- ja MAP -prosessit Siirtohinnoittelun asiakastilaisuus

28 Esityksen sisältö Muutoksenhakuprosessi Oikaisuvaatimus verotuksen oikaisulautakunnalle Hakemus täytäntöönpanon kieltämisestä Oikaisuvaatimuksen hyväksyminen virastopäätöksenä Oikaisuvaatimuksen käsittely verotuksen oikaisulautakunnassa Valitusprosessi Hao:oon tai KHO:oon sekä uudelleen toimitettava verotus Muutoksenhakuprosessia koskeva Verohallinnon ohjeistus MAP -prosessi Mikä MAP on? MAP prosessien määrä kasvussa Hyvä huomioida MAP- -prosessista MAP -prosessi pähkinänkuoressa MAP prosessiin liittyvää ohjeistusta MAP prosessiin liittyviä erityisiä näkökohtia

29 MUUTOKSENHAKUPROSESSI 29

30 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Oikaisuvaatimus verotuksen oikaisulautakunnalle Verotuksen oikaisulautakunta on ensimmäinen valitusaste veroasioissa Kaikki siirtohinnoitteluasioita koskevat oikaisuvaatimukset on keskitetty Konserniverokeskuksessa kokoontuvalle oikaisulautakunnan jaosto 2.:lle Oikaisuvaatimus siirtohinnoitteluasiassa osoitetaan verotuksen oikaisulautakunnalle ja toimitetaan Verohallinnon Siirtohinnoitteluhankkeelle Siirtohinnoittelua koskevat oikaisuvaatimukset valmistellaan ja esitellään aina Siirtohinnoitteluhankkeen asiantuntijoiden toimesta 30

31 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Hakemus täytäntöönpanon kieltämisestä Oikaisuvaatimukseen voi liittää hakemuksen täytäntöönpanon kieltämisestä asiassa Hyväksytään, ellei oikaisuvaatimus ole ilmeisen perusteeton Ei voida laittaa vireille erillisenä vaan edellyttää oikaisuvaatimuksen vireillepanoa 31

32 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Oikaisuvaatimuksen hyväksyminen virastopäätöksenä Mikäli oikaisuvaatimus voidaan hyväksyä kokonaan eikä asiaan liity mitään tulkinnallista kysymystä, asia voidaan ratkaista virastopäätöksenä ilman oikaisulautakuntakäsittelyä Mahdolliset seurannaismuutokset viran puolesta, asiakasta kuultava ellei se ole ilmeisen tarpeetonta (VML 75 ) 32

33 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Oikaisuvaatimuksen käsittely verotuksen oikaisulautakunnassa Asia ratkaistaan esittelystä oikaisulautakuntakäsittelyssä, mikäli oikaisuvaatimusta ei voida virastopäätöksellä kokonaan hyväksyä Asian esittelijänä toimii Siirtohinnoitteluhankkeen asiantuntija Myös oikaisuvaatimusvaiheessa asiaa valmistellaan työpareina, hankkeen asiantuntijajohdon tuella Asian esittelijä tai oikaisulautakunta voivat pyytää vielä lisäselvityksiä, asiakas voi myös oma-aloitteisesti toimittaa lisäselvitystä oikaisuvaatimuksen tueksi Menettely on kirjallista 33

34 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Valitusprosessi Hao:oon tai KHO:oon sekä uudelleen toimitettava verotus Verotuksen oikaisulautakunnan päätöksestä voi valittaa hallinto-oikeuteen ja hallinto-oikeuden päätöksestä voi hakea valituslupaa Korkeimmalta hallinto-oikeudelta Tällöin asiaa hoitaa valtion puolelta Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö (VOVA) Verohallinnolta voidaan kuitenkin pyytää lausuntoa Korkein hallinto-oikeus, hallinto-oikeus tai verotuksen oikaisulautakunta voi kumota toimitetun verotuksen kokonaan tai osittain ja palauttaa verotuksen uudelleen toimitettavaksi. Muutoksenhakuaste voi ottaa kantaa asiaan tai kumota verotuksen ja palauttaa sen uudelleen toimitettavaksi asiaan kantaa ottamatta. Kumoamispäätökseen, jossa ei ole asiaratkaisua, ei voi hakea muutosta. 34

35 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Muutoksenhakuprosessia koskeva Verohallinnon ohjeistus Oikaisulautakuntamenettelyä koskeva syventävä ohje löytyy hakusanalla Oikaisuvaatimusmenettely vero.fi sivuilta: FI/Syventavat_veroohjeet/Asiakkaan_oikeudet_ja_velvollisuudet/Oi kaisulautakuntamenettelyn_ohjeet(26267) Verovalitusmenettelyä (Hao ja KHO) koskeva syventävä ohje löytyy hakusanalla valitus vero.fi sivuilta: FI/Syventavat_veroohjeet/Arvonlisaverotus/Verovalitusmenettelya_ koskeva_ohje(26041) 35

36 MAP -PROSESSI 36

37 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Mikä MAP on? MAP = Mutual Agreement Procedure = Keskinäinen sopimusmenettely Verosopimusvaltioiden toimivaltaisten viranomaisten välinen neuvotteluprosessi tulkintaerimielisyyksien ratkaisemiseksi ja kaksinkertaisen verotuksen poistamiseksi Taustalla toisen valtion tekemä siirtohinnoitteluoikaisu Suomessa toimivaltaisen viranomaisen tehtäviä siirtohinnoitteluasioissa hoidetaan Siirtohinnoitteluhankkeessa Säännöstausta Verosopimukset (vrt. OECD:n malliverosopimuksen 25 art.) EU:n välimiesmenettely-yleissopimus (EU Arbitration Convention) 90/436/ETY 37

38 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi MAP prosessien määrä kasvussa Keskinäisessä sopimusmenettelyssä on tällä hetkellä vireillä noin 70 siirtohinnoittelutapausta Tapausten määrä on moninkertaistunut viimeisen kahden vuoden aikana ja kasvua tulee olemaan jatkossakin sekä lukuettä euromääräisesti. Lukumäärän kasvuun vaikuttavat paitsi Siirtohinnoitteluhankkeen toiminta, niin myös muiden maiden veroviranomaisten kasvavat panostukset siirtohinnoitteluun 38

39 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi Hyvä huomioida MAP-menettelystä Verosopimuksista ja EU:n välimiesmenettely yleissopimuksesta juontuvat MAP -menettelyyn liittyvät velvollisuudet ja menettelykysymykset eivät ole samalla tavalla selkeästi säänneltyjä kuin kotimainen muutoksenhakuprosessi Paljon avoimia kysymyksiä ja tapauskohtaista tulkintavaraa 39

40 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi MAP prosessi pähkinänkuoressa Vireilletulo Asiakkaan kirjallisella hakemuksella Mielellään englanniksi Mielellään kaikille ao. toimivaltaisille viranomaisille samaan aikaan Vireillepanoaika vaihtelee maittain/verosopimuksittain Vastaoikaisumahdollisuuden selvittäminen Ennen varsinaisia MAP-neuvotteluja toisen valtion toimivaltainen viranomainen voi hyväksyä toisen valtion tekemän siirtohinnoitteluoikaisun ja tehdä suoraan vastaoikaisun 40

41 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi MAP prosessi pähkinänkuoressa jatkuu Neuvotteluprosessi Toimivaltaisten viranomaisten välistä neuvottelua Asiakas ei ole osapuoli, mutta voidaan pyytää lisäselvitystä Kirjalliset positiopaperit ja suulliset neuvottelut Menettelyn kesto ja lopputulos EU-maat (Arbitraatio-Yleissopimus): Neuvotteluille kahden vuoden määräaika hakemuksen vireille tulosta Kahden vuoden määräajan jälkeen asia ratkaistaan arbitraatiomenettelyssä Muut kuin EU-maat: ei neuvottelumääräaikaa tai takuuta sopimuksen syntymisestä 41

42 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi MAP prosessiin liittyvää ohjeistusta Malliverosopimuksen kommentaari 25 artiklan osalta OECD TP Guidelines Chapter IV Administrative Approaches to Avoiding and Resolving Transfer Pricing Disputes OECD:n Manual on Effective Mutual Agreement Procedures MEMAP MAP-menettelyn Best Practices opas Suosituksen tasoinen => valtioilla vaihtelevia käytäntöjä MAP-menettelyyn liittyen EU:n Välimiesmenettely-yleissopimuksen tehokasta täytäntöönpanoa koskevat tarkistetut menettelysäännöt (2009/C 322/01) 42

43 Ennakkoratkaisuprosessi Verotarkastus Maksuunpano Uudelleen toimitettava verotus Hao Oikaisuvaatimus (KHO) APA-prosessi MAP-prosessi MAP-prosessiin liittyviä erityisiä näkökohtia Tavoitteena aina kaksinkertaisen verotuksen poistaminen MAP-prosessissa muiden kuin EU-maiden kanssa ei kuitenkaan toistaiseksi aikarajoja tai arbitraatiomahdollisuutta ei takeita ratkaisuun pääsemisestä Sopimusmenettelyä Toistaiseksi ei täytäntöönpanokieltomahdollisuutta Kotimaisen muutoksenhakuprosessin aloittaminen ei katkaise MAP-menettelyn vireillepanomääräaikoja 43

44 Kiitos mielenkiinnosta! Kysymyksiä? 44

45 AINEETTOMIEN ARVONMÄÄRITYSTEN 4 SUDENKUOPPAA SIIRTOHINNOITTELUSSA Siirtohinnoittelun asiakastilaisuus

46 Agenda 4 sudenkuoppaa 1. Ei oteta huomioon aineettoman uniikkia luonnetta arvonmääritysmenetelmää valittaessa 2. Phasing-Out mallin virheellinen soveltaminen 3. Diskonttokorkoon perusteettomasti lisätyt lisäriskipreemiot 4. Ei huomioida verovaikutuksia Miksi kuoppiin tiputaan? Lopuksi 46

47 1. Ei oteta huomioon aineettoman uniikkia luonnetta arvonmääritysmenetelmää valittaessa Eri arvonmääritysmenetelmät voidaan jakaa kolmeen ryhmään Tuottoperusteiset menetelmät (listaus IVSC:n ohjeistuksesta) (Multi period) Excess Earnings Method (MEEM) Relief-From-Royalty Method (RFR) Premium Profits Method Greenfield Method Markkinahintaperusteiset menetelmät Suora markkinavertailuhinta (CUP) Kerroinanalyysi Kustannusperusteiset menetelmät Kyseisen kohteen kustannukset (historia) Korvaavan kohteen kustannukset (jälleenhankinta) 47

48 1. Ei oteta huomioon aineettoman uniikkia luonnetta arvonmääritysmenetelmää valittaessa OECD:n ohjeistuksessa ei suoraa käytännön ohjeistusta tietyn menetelmän soveltamiseen Perinteisiä siirtohinnoittelumenetelmiä voi olla vaikea soveltaa ylipäänsä aineettomiin kohdistuvassa hinnoittelussa niiden uniikista luonteesta johtuen (OECD TP GL, para 6.13) Tämä korostuu erityisesti arvonmääritystapauksissa Esim. suoran CUP:n soveltaminen on käytännössä usein mahdotonta johtuen vertailukohteiden täysin erilaisesta luonteesta CUP voi tulla kyseeseen tilanteessa, jossa sama aineeton on siirretty riippumattomien välillä juuri ennen sisäistä transaktiota (Huom! Ei kuitenkaan kauppahinnan allokointeihin liittyvät tilanteet (PPA) johtuen niiden kirjanpidollisesta näkökulmasta) OECD ohjeistuksen mukaan aineettoman hinnoittelussa tulisi ottaa huomioon aineettoman tulevaisuuden tuotto-odotukset (OECD TP GL, para 6.20) 48

49 1. Ei oteta huomioon aineettoman uniikkia luonnetta arvonmääritysmenetelmää valittaessa Aineettomien heterogeenisyys tarkoittaa, että on harvoin mahdollista löytää markkinoilta todistusaineistoa kyseisen aineettoman arvosta (IVS 2011, s. 51) Käytännössä aineettomien arvonmäärityksissä tulisikin soveltaa ensisijaisesti tuottoperusteisia arvonmääritysmenetelmiä (ks. esim. Jens Wittendorff (Valuation of Intangibles under Income-Based Methods Part I, International Transfer Pricing Journal, September/October 2010 s. 326)) Koska tuottoperusteiset arvonmääritysmenetelmät sisältävät yleensä subjektiivisia oletuksia, on järkevyysanalyysiä hyvä tehdä, mikäli mahdollista 49

50 1. Ei oteta huomioon aineettoman uniikkia luonnetta arvonmääritysmenetelmää valittaessa Vaikka tuottoperusteiset arvonmääritysmenetelmät ovat käytännössä usein ensisijaisia menetelmiä markkinaehtoista hintaa määritettäessä, voi esim. markkinahintamenetelmää käyttää joissain tilanteissa järkevyysanalyysinä Muistettava kuitenkin, että vaikka vertailukelpoisuutta voisikin parantaa tapauskohtaisilla oikaisuilla, ei markkinahintamenetelmä ole teoriassa yhtä tarkka menetelmä uniikin aineettoman markkinaehtoisen hinnan määrittämiseen kuin tuottoperusteiset menetelmät Kustannusperusteiset arvonmääritysmenetelmät tuottavat harvoin mielekästä järkevyysanalyysiä Kustannusperusteiset menetelmät voivat olla kuitenkin käyttökelpoisia sellaisissa tilanteissa, joissa kyse on konsernin sisäisiin toimintoihin kehitetyistä aineettomista, jotka eivät itsessään ole uniikkeja tai arvokkaita aineettomia 50

51 2. Phasing-Out mallin virheellinen soveltaminen Phasing-Out malli Noudattaa tuottoperusteista lähestymistapaa Mallin idea: Aineettomalle kohdistuvat kassavirrat (ja samalla aineettoman arvo) laskevat ajan kuluessa Aineettoman kassavirrat Aika 51

52 2. Phasing-Out mallin virheellinen soveltaminen: Phasing-Out-mallin käyttö Yhden aineettoman omaisuuserän tai samankaltaisista aineettomista koostuvan portfolion (esim. patenttisalkku) arvonmäärityksessä voidaan joissain tapauksissa soveltaa Phasing-Out mallia Tällöin parhaiten soveltuva arvonmääritysmenetelmä on useimmiten rojaltivapautus menetelmä (relief from royalty method) Soveltamisessa tulee muistaa Tulee lähteä aineettomalle kohdistuvista tuotoista Ei saa sisältää tulevan aineettoman kehittämiseen liittyviä kustannuksia 52

53 2. Phasing-Out mallin virheellinen soveltaminen: Phasing-Out-mallin käyttö Käytännön soveltamisen ongelmat Miten määritetään tulovirran vähenemiskäyrä eli ns. migration curve? Lineaarinen vs. epälineaarinen väheneminen? Miten määritetään aineettoman taloudellinen elinaika etenkin tilanteissa, joissa on kyse kokonaisesta aineettomien portfoliosta? Vaikka tietyille aineettomalle olisikin määriteltävissä rajallinen taloudellinen voimassaoloaika, riippumattomien välisissä transaktioissa ei välttämättä sovellettaisi phasing-out mallia Esimerkiksi yksittäisille aineettomille omaisuuserille määritetty rojaltiprosentti on usein tietty vakio % koko liikevaihdosta tietyn sopimuksessa sovitun ajan, eikä prosentti laske ajan kuluessa Jos käytetään phasing-out mallia, kannattaa tehdä järkevyystestaus going concern arvonmäärityksen kautta, mikäli mahdollista 53

54 2. Phasing-Out mallin virheellinen soveltaminen: Going-concern arvonmääritys Siirtohinnoittelussa käytännössä usein lähtökohtana going concern, koska todellisuudessa (toimintoanalyysin perusteella) ei ole siirretty vain yhtä aineetonta omaisuuserää, vaan kokonainen liiketoiminta Taustalla ajatus kokonaisen liiketoiminnan arvonmäärityksestä kuin se jatkaisi toimintaansa toistaiseksi Käytännössä malli ei oleta liiketoiminnan jatkuvan varmuudella ikuisesti Oletuksena on, että malliin sisältyvä diskonttokorko ottaa huomioon sijoitetun pääoman menettämisen riskin (konkurssiriskin) 54

55 3. Diskonttokorkoon perusteettomasti lisätyt lisäriskipreemiot Diskonttokoron määrittelyyn tällä hetkellä rahoitusteoreettisesti perustelluin lähestymistapa on määrittää liiketoiminnan WACC kun lähtökohtana koko liiketoiminnan kassavirta WACC = painotettu oman pääoman tuottovaatimus + painotettu vieraan pääoman tuottovaatimus Oman pääoman tuottovaatimus esim. CAP mallin avulla Vieraan pääoman tuottovaatimuksena markkinaehtoisen lainan korko (verosuojalla huomioituna) Aineettomien tapauksessa mahdollisia lisäriskipreemioita tapauskohtaisesti Tämä vastaa esim. IVSC:n 2010 aineettomien ohjeistuksessa esitettyä build-up lähestymistapaa (IVSC, Valuation of Intangible Assets (2010 revised)) Lähtökohtana WACC ja lisäriskipreemioita tapauskohtaisesti 55

56 3. Diskonttokorkoon perusteettomasti lisätyt lisäriskipreemiot Lisäriskipreemio Määritetään siirtohinnoittelussa tapauskohtaisesti Lisäriskipreemioita osakemarkkinoilla Epälikvidiyspreemio (diskonttokorkoa korottava) Pienyhtiöpreemio (diskonttokorkoa korottava) Kontrollipreemio (diskonttokorkoa laskeva) Aineettomien siirtohinnoittelussa lisäriskipreemio tulisi perustaa itse aineettomalle kohdistuvan kassavirran riskisyyteen, ei dataan osakemarkkinoilta (vaikka itse WACC sieltä olisikin johdettu) Osakemarkkinoilta johdettavissa olevat preemiot voi joissain tapauksissa toimia järkevyystestauksena Myös arvonmääritysmenetelmän valinta ja sen tekninen soveltamistapa voi vaikuttaa lisäriskipreemioiden huomioimiseen 56

57 3. Diskonttokorkoon perusteettomasti lisätyt lisäriskipreemiot Muita lähestymistapoja Muita lähestymistapoja diskonttokoron määrittämiseen aineettomissa ovat esim. CAP malli (oman pääoman tuottovaatimus) WARA CAP-malli IVSC:n myöhempi ohjeistus nostaa esiin mahdollisuuden käyttää CAP-mallia sellaisenaan aineettomien diskonttokoron määrittämiselle (IVSC: Technical Information Paper 3: The Valuation of Intangible Assets, s 20) Ohjeistuksessa ei nosteta esiin lisäriskipreemioiden tarvetta, jos käytetään CAP-mallia Hyvää Helppo soveltaa, ei tarvitse miettiä lisäriskipreemioita Huonoa Ei välttämättä johda markkinaehtoiseen diskonttokorkoon 57

58 3. Diskonttokorkoon perusteettomasti lisätyt lisäriskipreemiot Muita lähestymistapoja WARA (Weighted Average Return on Assets) Voidaan määrittää WACC:n kautta erittelemällä koko liiketoimintaan kohdistuvan pääoman tuottovaatimus tietyille omaisuuserille Hyvää Teoreettisesti vankka menetelmä > tuottaa teoriassa markkinaehtoisen diskonttokoron ko. aineettomalle Ei tarvitse miettiä lisäriskipreemioita Huonoa Käytännön soveltaminen hankalaa, koska liiketoiminta tulisi pilkkoa eri omaisuuseriin tai niistä koostuviin portfolioihin WACC tulisi jakaa omaisuuserien markkinaehtoisten hintojen suhteissa, joka tekee soveltamisen myös raskaaksi Diskonttokorkojen määrittelyssä kannattaa tehdä järkevyysanalyysiä, mikäli mahdollista 58

59 4. Ei huomioida verovaikutuksia Kolme eri päätapaa verovaikutuksen huomioimiseen markkinaehtoista hintaa määritettäessä Luovutusvoiton verokustannus / Tax burden (myyjän näkökulma) vs. Poistojen verohyöty / TAB (ostajan näkökulma) vs. Verovapaa hinta / (Full) tax gross up (teoreettinen näkökulma) Soveltuvin tapa tai eri tapojen kokonaisvaikutuksen huomiointi riippuu tapauksesta Taustalla hyvä pitää mielessä markkinaehtoisen hinnan ja tilinpäätösstandardien mukaisten arvojen väliset erot 59

60 Miksi sudenkuoppiin tiputaan? Ei ymmärretä, mitä todella siirtyy ko. tapauksessa Tapauskohtaisuus! Yksi aineeton omaisuuserä vai aineettomien portfolio ja/tai kokonainen liiketoiminta Synergiat siirtyvän aineettoman ja muun liiketoiminnan välillä? Toimintoanalyysin merkitys! Ei osata mieltää arvonmäärityksellä olevan väliä, koska kyse on konsernin sisäisestä järjestelystä Koska kustannusperusteinen arvonmääritys johtaa verotuksessa edullisempaan lopputulokseen, käytetään tässä kustannusperusteista arvonmääritystä. Ei ajatella asiaa käytännön näkökulmasta Mitä tulevaisuuteen ennustettuja tuottoja siirtyy? Olisiko riippumaton osapuoli valmis luopumaan tällaisista tuottoennusteista (lähes) ilmaiseksi? 60

61 Miksi sudenkuoppiin tiputaan? Ei tiedosteta, että arvonmääritykset siirtohinnoittelussa ja kirjanpidossa eroavat toisistaan Markkinaehtoisen hinnan standardin ja fair value (IFRS) standardin väliset erot Esim. markkinaehtoisen hinnan standardi 2 -suuntainen, todellisten osapuolten näkökulma, kun käyvän arvon standardi (IFRS) 1 - suuntainen, hypoteettisen markkinaosapuolen näkökulma Käytännössä esim. myyjän verokustannuksen arvioiminen puuttuu kokonaan fair value (IFRS) standardin alla tehtävistä arvonmäärityksistä Hinta eri asia kuin arvo Ei ole saatavilla riittävän selkeää ohjeistusta Tosin ohjeistuksen laatiminen on haastavaa johtuen tapauskohtaisuudesta 61

62 Lopuksi Kuoppiin on tiputtu sekä verohallintojen, että asiakkaiden toimesta OECD siirtohinnoitteluohjeistus antaa toistaiseksi niukasti informaatiota aineettomien arvonmäärityksistä markkinaehtoista hintaa määritettäessä Aineettomien hinnoittelua koskevaan lukuun VI valmisteilla oleva lisäys (OECD Revised Discussion Draft on Transfer Pricing Aspects of Intangibles) tuo asiaan lisää selkeyttä Se ei kuitenkaan korvaa talouskirjallisuutta teknisen soveltamisen tulkintalähteenä Jos siirtohinnoittelu on aina tapauskohtaista, aineettomien arvonmääritys on erityisen tapauskohtaista! 62

63 Lopuksi Hyödyllisiä lähteitä talouskirjallisuudesta, esim. IVSC ohjeistus (esim. IVS 2011 standardit sekä muu IVSC:n lisäohjeistus) Erilaiset artikkelit koskien aineettomien arvonmäärityksiä siirtohinnoittelussa Ks. esim. Jens Wittendorff Muu arvonmäärityskirjallisuus Esim. osakkeiden ja johdannaisten arvonmääritysteorioista voi olla hyötyä markkinaehtoisen hinnan teknisessä määrittämisessä myös aineettomien arvonmäärityksissä 63

64 Lopuksi Mitä jäi käteen? Aineettomien arvonmäärityksissä siirtohinnoittelussa: 1. Ota huomioon aineettoman uniikki luonne arvonmääritysmenetelmää valittaessa Käytännössä lähtökohtana tuottoperusteiset menetelmät 2. Jos sovelletaan Phasing-Out mallia, mieti vielä sen soveltuvuus ja se, miten sitä sovelletaan oikein 3. Analysoi diskonttokoron lisäriskipreemioiden markkinaehtoisuus 4. Huomioi verovaikutukset 64

65 Lopuksi Arvonmäärityksissä oleellista ei ole historia, vaan tulevaisuuden odotukset If past history was all there was to the game, the richest people would be librarians. Warren Buffett 65

66 Kiitos mielenkiinnosta! Kysymyksiä? 66

67 Käytännön esimerkkejä ja ajankohtaisia ilmiöitä siirtohinnoittelusta Verohallinnon asiakastilaisuus siirtohinnoittelusta

68 Mitä siirtohinnoittelu on? Siirtohinnoittelu sekoitetaan julkisessa keskustelussa usein veron kiertämiseen, harmaaseen talouteen tai muuhun epämääräisen toiminnan harjoittamiseen. Siirtohinnoittelu on kuitenkin ilmiönä aivan jotain muuta. Siirtohinnoittelu on monikansallisen konsernin normaalia toimintaa, koska konserniyhtiöiden väliset liiketoimet on hinnoiteltava kaikissa tilanteissa. Kokonaan toinen asia on, että siirtohinnoitteluun voidaan puuttua verotuksessa, jos siirtohinnoittelu poikkeaa markkinaehtoisesta hinnoittelusta. Näitä tilanteita kuvaa parhaiten termi virheellinen siirtohinnoittelu 2

69 Esimerkkejä virheistä Kustannusten veloittamatta jättäminen Yhtiö on kantanut esimerkiksi liiketoiminnan kehityskustannuksia, jotka ovat hyödyttäneet kaikkia konserniyhtiöitä, mutta kustannuksia ei kuitenkaan ole allokoitu hyötyä saaneille yhtiöille. Kustannuksia veloitettu ilman voittolisää Yhtiön veloittamiin palveluveloituksiin ei ole lisätty markkinaehtoista voittolisää. Rahoitus Konsernin sisäisen lainan ehdoissa ei ole otettu huomioon pääomarakenteen ja koron markkinaehtoisuutta. 3

70 Lisää esimerkkejä virheistä Alihintainen tavarakauppa Vähäisen riskin myyntiyhtiö hankkii tavaroita konsernin valmistusyhtiöltä ja tekee myyntitoiminnassaan vuodesta toiseen huomattavasti parempaa tulosta kuin vertailukelpoiset myyntiyhtiöt (huippukannattava myyntiyhtiö). Ylihintainen tavarakauppa Vähäisen riskin myyntiyhtiö on vuodesta toiseen tappiollinen ja tekee huonompaa tulosta kuin vertailukelpoiset myyntiyhtiöt (tappiollinen myyntiyhtiö). Väärin valittu testattava osapuoli Liiketoiminettomarginaalimenetelmää (TNMM) on sovellettu väärin, jos testattavaksi osapuoleksi on valittu liiketoimen osapuoli, joka käyttää toiminnoissaan arvokasta aineetonta ja ottaa merkittäviä riskejä. 4

71 Ajankohtaisia ilmiöitä (1) Liiketoiminnan uudelleen järjestely Liiketoiminnan uudelleen järjestely on saatettu toteuttaa konserniyhtiöiden välisillä sopimuksilla esimerkiksi niin, että teollisuusyhtiön kehittämät arvokkaat patentit ja muu aineeton omaisuus siirretään alhaisen verotuksen konserniyhtiölle phasingout mallilla muutaman vuoden tulovirtaa vastaavasta hinnasta ja teollisuusyhtiö jatkaa tämän jälkeen toimintaansa vähäisen riskin sopimusvalmistajana, jolle maksetaan korvaukseksi valmistuksen kustannukset lisättynä markkinaehtoisella voittolisällä. Tulevina vuosina teollisuusyhtiölle kertyy vain vähäistä tuloa sopimusvalmistuksesta, mutta ei enää mitään arvokkaan aineettoman tuottamaa tuloa oikaisu aineettoman kauppahintaan 5

72 Ajankohtaisia ilmiöitä (2) Aineettoman tuottama tulo Yhtiö on kehittänyt ainutlaatuisen ja arvokkaan teknologian, jonka edelleen kehittämisestä yhtiö vastaa ammattitaitoisella henkilöstöllään kantaen kaikki kehitystyön kustannukset ja riskit. Yhtiö on saanut konserniyhtiöiltä nimellisen kertakorvauksen teknologian käyttöönotosta ja vähäisen rojaltin vuosittain. Yhtiö tekee vuodesta toiseen tappiota tai pientä tulosta, mutta teknologiaa hyödyntävät konserniyhtiöt ovat kannattavia. Yhtiön pitäisi saada aineettomalle markkinaehtoinen korvaus oikaisu toimintoanalyysiin perustuen joko rojaltitasoon tai soveltamalla profit split menetelmää. 6

73 Ajankohtaisia ilmiöitä (3) Konseptiveloitus Konsernin arvokkaan aineettoman omaisuuden kehittänyt ja merkittävistä muista panoksista vastaava yhtiö on koonnut konseptin alle muun muassa liiketoimintakokonaisuuden aineetonta, prosesseja, toimintamalleja ja erilaisia palveluita. Konseptista hyötyviltä konserniyhtiöiltä veloitetaan yksi keskitetty concept / franchising / tms. veloitus. Veloituksen markkinaehtoisuuden testaaminen on haastavaa, koska vertailukohteita kaiken kattavista sopimuksista on vähän. Miten eri valtiot suhtautuvat konseptiveloituksen suuruuteen? 7

74 Ajankohtaisia ilmiöitä (4) Rahoitustoiminnot Konsernin sisäisiä rahoitustoimintoja on saatettu keskittää emoyhtiöltä rahoitusyhtiölle esimerkiksi niin, että Rahoitusyhtiö on muodollisesti rahoittanut konserniyhtiöitä lainoilla ja on vastannut konsernirahoitukseen liittyvistä hallinnollisista tehtävistä, kuten maksuliikenteestä ja raportoinnista. Tosiseikkojen valossa on selvää, että rahoitusyhtiö ei ole suorittanut rahoitustoiminnan kannalta keskeisiä toimintoja, esimerkiksi rahoituksen päätöksenteko on tapahtunut emoyhtiössä. Riippumattomat osapuolet eivät olisi sopineet tuottojen jakautumisesta niin, että hallinnollisia tehtäviä harjoittava yhtiö saa rahoitustoiminnan tuoton oikaistaan siten, että emoyhtiölle kuuluu rahoitustoiminnan tuotto ja rahoitusyhtiölle markkinaehtoinen hallintopalvelukorvaus. 8

75 Kiitos mielenkiinnosta! Kysymyksiä? 9

76 Verotarkastus & siirtohinnoittelun dokumentointi Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfo

77 Siirtohinnoittelutarkastus työvaiheina Tarkastuskertomus Vertailuanalyysi TP dokumentoinnin arviointi muun tiedon valossa TP dokumentoinnin tietosisältö Toiminto- ja tosiseikkaanalyysi

78 Siirtohinnoittelutarkastus työvaiheina Tarkastuskertomus Tarkastuskertomus Lopullinen tarkastuskertomus Asiakkaan vastine Alustava tarkastuskertomus (mikäli tarpeen) Vertailuarviointi Toimintojen ja tosiseikkojen selvittäminen Tarkastuksen päävaiheet Taloudellinen analyysi tarkastajien toimesta (jos tarpeen) TP menetelmien sekä vertailutietojen arviointi TP dokumentointi Tosiseikoista ja toiminnoista varmistuminen Haastattelut Kirjalliset selvityspyynnöt Muu materiaali TP dokumentointi sisältö

79 Siirtohinnoittelutarkastus prosessina Toiminto- /vertailuanalyysi Tarkastuksen aloituksesta sopiminen + pyyntö TPdokumentoinnin esittämiseksi Toimistotarkastus TP dokumentointiin perehtyminen Muun materiaalin tutkiminen Tarkastuksen kohdistaminen ja alustavat rajaukset Kenttätarkastus Aloituspalaveri Tarkastusmateriaalien tutkiminen Haastattelut Kirjalliset lisäselvityspyynnöt Alustava tarkastuskertomus (jos tarpeen) Asiakkaan vastine + mahdolliset lisäselvitykset Lopullinen tarkastuskertomus Asiakkaan vastine + mahdol. lisäselv. + mahdol. maksuunpano n. 2 vuotta keskimääräinen kesto

80 Dokumentointivelvoite: muotoseikat pähkinän kuoressa (vastauksia yleisimpiin kysymyksiin) Siirtohinnoittelun dokumentointivelvoite (VML 14 a - 14 c ) edellyttää verovuosittaista selvitystä konsernin sisäisten liiketoimien markkinaehtoisuudesta: jos liiketoimen toinen osapuoli on ulkomaalainen koskee myös ulkomaalaisen yrityksen ja sen Suomessa sijaitsevan kiinteän toimipaikan välisiä toimia PK-yritykset vapautettu velvoitteesta (määritelmä VML 14 a :ssä), kuten myös kotimaiset transaktiot kevennetty velvoite, jos liiketoimien (markkinaehtoinen) yhteismäärä konserniyrityskohtaisesti enintään 500 teur verovuodelta Dokumentointi esitettävä 60 päivän kuluessa veroviranomaisen pyynnöstä, kuitenkin aikaisintaan 6 kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä; määräaika lisäselvityksille 90 päivää Voidaan pyytää myös tarkastuksen kohdevalintaa varten - ei siis välttämättä johda tarkastukseen Ei vaatimusta määrämuodosta, mutta sisällettävä VML 14 b :n mukaiset tiedot Laadittava erillisyhtiön näkökulmasta (myös EUTPD:ssä edellytetään riittävää maakohtaista osuutta) Mahdollisuus toimittaa englanninkielisenä Sähköinen formaatti toivottava (turvaposti), säilytysmuoto- ja paikka verovelvollisen harkinnassa Verohallitus antanut dokumentointia koskevan ohjeen (1471/37/2007), joka edelleen validi

81 Dokumentoinnin sisältö 1) Kuvaus liiketoiminnasta: yleiskuvaus liiketoiminnasta, esim. markkina- ja kilpailuolosuhteista, kilpailueduista ja toimialan erityispiirteistä (esim. lääketeollisuus) 2) Kuvaus etuyhteyssuhteista: juridinen ja taloudellinen organisaatio olennaisilta osin 3) Tiedot etuyhteyssuhteessa tehdyistä liiketoimista (huom. myös rahoitus), luettelo sopimuksista - keskeisistä sopimuksista jäljennökset liitteiksi 4) Toimintoarviointi taloudellisesti merkittävistä toiminnoista seikkaperäinen kuvaus toiminnoista, varoista (erityisesti aineettomista oikeuksista) ja riskeistä erityistä huomiota kiinnitettävä muutostilanteisiin; mitä tapahtunut, mikä merkitys muutoksella on yhtiön toimintoihin, varoihin ja riskeihin onko aineetonta omaisuutta siirtynyt toisen konserniyhtiön omistukseen ja mikä vaikutus tulonmuodostukseen keskeinen osa dokumentointia / vertailuanalyysia

82 Dokumentoinnin sisältö 5) Vertailuarviointi (OECD: Comparability analysis): etuyhteystoimien ehtojen vertailu riippumattomien osapuolten välisiin liiketoimien ehtoihin. Vertailukelpoisuutta arvioidaan OECD:n siirtohinnoitteluohjeissa mainittujen tekijöiden kautta: tavaran tai palvelun luonne (Characteristics of property or services) toimintoarviointi (Functional analysis) sopimusehdot (Contractual terms) taloudelliset olosuhteet (Economic circumstances) liiketoimintastrategiat (Business strategies) Vertailukohteiden määrä ei korvaa laadullisia edellytyksiä! 6) Kuvaus siirtohinnoittelumenetelmästä ja sen soveltamisesta, osana vertailuarviointia

83 Dokumentointi tarkastuksen tietolähteenä 6. kuvaus siirtohinnoittelumenetelmästä ja sen soveltamisesta 5. vertailuarviointi 4. toimintoarviointi 3. tiedot etuyhteyssuhteessa tehdyistä liiketoimista 2. kuvaus etuyhteyssuhteista 1. kuvaus liiketoiminnasta

84 Kolme esimerkkiä TP dokumentointien toimintoarvioista Tapauksen faktat: T&K- sekä tuotantotoimintaa harjoittava yhtiö A (Suomi) toimii liiketoiminnan päämiehenä A-konsernissa, vastaten omalla riskillään ja kustannuksellaan T&Ktoiminnasta sekä omistaen tästä syntyvät aineettomat oikeudet. A kantaa suurimman osan myös markkinointiin liittyvistä kustannuksista sekä kantaa valtaosan liiketoiminnan riskeistä yleisesti. A myy tuotteet konsernin sisäiselle myyntiyhtiö B:lle komissioperusteisesti. Dokumentointi 1 - worst case scenario: Konsernin sisäinen myyntiyhtiö B kantaa A:n T&Ktoiminnasta aiheutuneita kuluja/riskejä merkittävissä määrin. Myyntiyhtiö B myy tuotteet omaan lukuunsa ja kantaa kaikki merkittävät myyntiin ja markkinointiin liittyvät riskit. A saa kustannusperusteisen korvauksen valmistustoiminnastaan, jäännösvoiton kohdistuessa B:hen. Dokumentointi 2: Dokumentointi ei varsinaisesti sisällä virheellisyyksiä, mutta on merkittävän puutteellinen. Keskeiset faktat toiminnoista, varoista ja riskeistä sekä niiden jakautumisesta A:n ja B:n välillä eivät käy riittävällä tasolla ilmi - esim. aineettomien oikeuksien omistuksen jakautuminen ja riskit T&K-toiminnosta. Lisäksi dokumentoinnista puuttuu vertailuarviointi. Dokumentointi 3 - best case scenario: Toiminnot, riskit ja varat sekä niiden kohdistuminen A:n ja B:n välillä on kuvattu tosiseikkoja vastaavasti, täsmällisesti ja seikkaperäisesti. Vertailuarviointi on laadittu toimintoarvion ym. tietojen pohjalta huolellisesti

85 Kiitos! Kysymyksiä, kommentteja?

Verotarkastus & siirtohinnoittelun dokumentointi. Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfo

Verotarkastus & siirtohinnoittelun dokumentointi. Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfo Verotarkastus & siirtohinnoittelun dokumentointi Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfo 28.11.2013 Siirtohinnoittelutarkastus työvaiheina Tarkastuskertomus Vertailuanalyysi TP dokumentoinnin arviointi muun

Lisätiedot

Siirtohinnoittelun dokumentoinnin ABC (yleisöäänestyksen voittanut aihe) Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfo 24.10.2014 Miika Wires, ryhmäpäällikkö

Siirtohinnoittelun dokumentoinnin ABC (yleisöäänestyksen voittanut aihe) Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfo 24.10.2014 Miika Wires, ryhmäpäällikkö Siirtohinnoittelun dokumentoinnin ABC (yleisöäänestyksen voittanut aihe) Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfo 24.10.2014 Miika Wires, ryhmäpäällikkö Esityksen aakkoset A B C Asiasisällöstä Best practices

Lisätiedot

Elinkeinoverotus - Konserniverotus 3. Apulaisprof. Tomi Viitala

Elinkeinoverotus - Konserniverotus 3. Apulaisprof. Tomi Viitala Elinkeinoverotus - Konserniverotus 3 Apulaisprof. Tomi Viitala Siirtohinnoittelu Siirtohinnoittelulla tarkoitetaan hinnoittelua samaan konserniin kuuluvien yhtiöiden välisissä liiketoimissa Konserninsisäisiä

Lisätiedot

Asianajotoimisto Heikkilä & Co Helsinki Oy

Asianajotoimisto Heikkilä & Co Helsinki Oy Helsinki Oy SIIRTOHINNOITTELUA KOSKEVAT SÄÄDÖKSET, SUUNNITTELU JA DOKUMENTOINTI OTM Silja Takalo-Eskola Helsinki Oy Toisiinsa etuyhteydessä olevien yritysten välisten liiketoimien hinnoittelua Kyse konsernin

Lisätiedot

Muuttunut dokumentointivelvoite. Sami Laaksonen

Muuttunut dokumentointivelvoite. Sami Laaksonen Muuttunut dokumentointivelvoite Sami Laaksonen 11.4.2017 Dokumentointivelvoite Muuttunut Siirtohinnoittelun dokumentointi on verovelvollisen etuyhteydessä tekemien liiketoimien hinnoittelusta laatima kirjallinen

Lisätiedot

Siirtohinnoittelun dokumentointi. Siirtohinnoittelutoiminnon asiakasinfo Konserniverokeskus, ylitarkastaja Kristina Juth

Siirtohinnoittelun dokumentointi. Siirtohinnoittelutoiminnon asiakasinfo Konserniverokeskus, ylitarkastaja Kristina Juth Siirtohinnoittelun dokumentointi Siirtohinnoittelutoiminnon asiakasinfo 13.4.2018 Konserniverokeskus, ylitarkastaja Kristina Juth Päivitetty siirtohinnoittelun dokumentointiohje Siirtohinnoittelun dokumentointi

Lisätiedot

Ennakollinen toiminta ja kaksinkertaisen verotuksen poistaminen

Ennakollinen toiminta ja kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Ennakollinen toiminta ja kaksinkertaisen verotuksen poistaminen Konserniverokeskuksen siirtohinnoittelun asiakasinfo 8.5.2019 Kristina Juth, ylitarkastaja Ennakollinen keskustelu 3 Ennakollinen keskustelu

Lisätiedot

Markkinaehtoperiaatteen soveltamisesta. Sami Laaksonen Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfotilaisuus

Markkinaehtoperiaatteen soveltamisesta. Sami Laaksonen Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfotilaisuus Markkinaehtoperiaatteen soveltamisesta Sami Laaksonen Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfotilaisuus 24.10.2014 Markkinaehtoperiaate Siirtohinnoittelu perustuu markkinaehtoperiaatteeseen (arm s length

Lisätiedot

Verohallinnon huomioita vertailuhauista. Verohallinnon asiakasinfo Ville Arima

Verohallinnon huomioita vertailuhauista. Verohallinnon asiakasinfo Ville Arima Verohallinnon huomioita vertailuhauista Verohallinnon asiakasinfo 31.3.2016 Ville Arima Ohjeistukset OECD TP Guidelines luku 3 (Comparability Analysis) Verohallinnon muistio Siirtohinnoittelun dokumentointi,

Lisätiedot

APA, siirtohinnoittelun ennakkosopimus vahvassa myötätuulessa. Kalle Huttunen

APA, siirtohinnoittelun ennakkosopimus vahvassa myötätuulessa. Kalle Huttunen APA, siirtohinnoittelun ennakkosopimus vahvassa myötätuulessa Kalle Huttunen 13.4.2018 APA siirtohinnoittelun ennakkosopimus Siirtohinnoittelun ennakkosopimuksella (Advance Pricing Agreement, APA) ratkaistaan

Lisätiedot

Ajankohtaista BEPS:stä. Sami Laaksonen Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfotilaisuus

Ajankohtaista BEPS:stä. Sami Laaksonen Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfotilaisuus Ajankohtaista BEPS:stä Sami Laaksonen Siirtohinnoitteluhankkeen asiakasinfotilaisuus 24.10.2014 BEPS G20-valtiot antoivat OECD:lle viime vuonna toimeksiannon kehittää kansainväliseen verotukseen säännöt,

Lisätiedot

Rakenteen lähtötilanne ja suunnitellut kaupat

Rakenteen lähtötilanne ja suunnitellut kaupat Mäntsälän kunnan rakennejärjestelyn suunniteltu toteutus ja verotus 11.08.2014 / Mäntsälä Risto Walden, Kauppat.lisensiaatti risto@bilanssi.fi / 050-585 3655 Rakenteen lähtötilanne ja suunnitellut kaupat

Lisätiedot

MK-Law. Kumppanisi lakiasioissa. Voiton kotiuttaminen ja konsernin rahavirrat Venäjällä

MK-Law. Kumppanisi lakiasioissa. Voiton kotiuttaminen ja konsernin rahavirrat Venäjällä Kumppanisi lakiasioissa Voiton kotiuttaminen ja konsernin rahavirrat Venäjällä Siirtohinnoittelu - etenkin 1.1.2012 voimaan astuvat lainsäädäntömuutokset Osakas, OTM Puh: 0400-538022 Relevantit liiketoimet

Lisätiedot

Siirtohinnoittelukuulumisia korkeimmasta hallinto-oikeudesta

Siirtohinnoittelukuulumisia korkeimmasta hallinto-oikeudesta Siirtohinnoittelukuulumisia korkeimmasta hallinto-oikeudesta Vesa-Pekka Nuotio, oikeusneuvos, OTT Verohallinnon siirtohinnoittelun asiakasinfo 8.5.2019 Johdantoa KHO:ssa on viime vuosina ollut esillä useita

Lisätiedot

Siirtohinnoittelumenetelmät: vaihtoehdot, tehokas soveltaminen ja verrokkianalyysien hyödyntäminen

Siirtohinnoittelumenetelmät: vaihtoehdot, tehokas soveltaminen ja verrokkianalyysien hyödyntäminen Siirtohinnoittelumenetelmät: vaihtoehdot, tehokas soveltaminen ja verrokkianalyysien hyödyntäminen Henri Becker Partner Reima Linnanvirta Partner Hannu-Tapani Leppänen Partner Alder & Sound Oy Vuorikatu

Lisätiedot

Kansainvälisten suuryhtiöiden verotuksesta Valtion omistajaohjausseminaari. Marko Koski Konserniverokeskus 2.6.2014

Kansainvälisten suuryhtiöiden verotuksesta Valtion omistajaohjausseminaari. Marko Koski Konserniverokeskus 2.6.2014 Kansainvälisten suuryhtiöiden verotuksesta Valtion omistajaohjausseminaari Marko Koski Konserniverokeskus Verohallinto eilen, tänään, huomenna - henkilöstöä yli 7 000 - kaikki toiminta paperilla - kaikki

Lisätiedot

Verokilpailu ja valtiontuki. Petri Kuoppamäki

Verokilpailu ja valtiontuki. Petri Kuoppamäki Verokilpailu ja valtiontuki Petri Kuoppamäki Sisällys Mikä on ongelma? Siirtohinnoittelusopimuksia koskevat tutkintamenettelyt Veroetu valtiontukena oikeudellisessa jatkumossa Siirtohinnoittelua koskeva

Lisätiedot

Siirtohinnoittelu. Opas kansainvälistyvälle yritykselle

Siirtohinnoittelu. Opas kansainvälistyvälle yritykselle Siirtohinnoittelu Opas kansainvälistyvälle yritykselle Valtioneuvoston kanslian julkaisusarja 17/2014 1 2 Siirtohinnoittelu Opas kansainvälistyvälle yritykselle Valtioneuvoston kanslian julkaisusarja 17/2014

Lisätiedot

LAUSUNTO MONENKESKISESTÄ YLEISSOPIMUKSESTA JA SUOMEN ALUSTAVIA VARAUMIA JA VALINTOJA KUVAAVASTA MUISTIOSTA

LAUSUNTO MONENKESKISESTÄ YLEISSOPIMUKSESTA JA SUOMEN ALUSTAVIA VARAUMIA JA VALINTOJA KUVAAVASTA MUISTIOSTA Valtiovarainministeriö Vero-osasto Viite: VM/002:00/2017 LAUSUNTO MONENKESKISESTÄ YLEISSOPIMUKSESTA JA SUOMEN ALUSTAVIA VARAUMIA JA VALINTOJA KUVAAVASTA MUISTIOSTA Valtiovarainministeriö on pyytänyt Keskuskauppakamarilta

Lisätiedot

Ennakoitavuuden kansainväliset ulottuvuudet. Apulaisprofessori Tomi Viitala Aalto-yliopiston kauppakorkeakoulu

Ennakoitavuuden kansainväliset ulottuvuudet. Apulaisprofessori Tomi Viitala Aalto-yliopiston kauppakorkeakoulu Ennakoitavuuden kansainväliset ulottuvuudet Apulaisprofessori Tomi Viitala Aalto-yliopiston kauppakorkeakoulu Sisällys Ennakoitavuuden erityispiirteet kansainvälisessä verotuksessa Verosopimukset perinteisiä

Lisätiedot

Tullit ja arvonlisäverot kansainvälisessä liiketoiminnassa

Tullit ja arvonlisäverot kansainvälisessä liiketoiminnassa Enter no man s land Tullit ja arvonlisäverot kansainvälisessä liiketoiminnassa Torstai 23.4.2015 klo 9.00-12.00 Alder Alder & Sound & Sound Oy Mannerheimintie 16 16 A FI-00100 Helsinki firstname.lastname@aldersound.fi

Lisätiedot

www.pwc.com Aineeton omaisuus ja verotus Sari Takalo, PwC Tammikuu 2013

www.pwc.com Aineeton omaisuus ja verotus Sari Takalo, PwC Tammikuu 2013 www.pwc.com Aineeton omaisuus ja verotus Sari Takalo, Tammikuu 2013 Agenda Aineeton omaisuus siirtohinnoittelussa. Mahdollinen aineettomien oikeuksien verokannustin. o IPR box o Innovaatioboksi Tutkimus-

Lisätiedot

Konsernin sisäisen rahoituksen markkinaehtoisuus

Konsernin sisäisen rahoituksen markkinaehtoisuus Anita Isomaa-Myllymäki Konsernin sisäisen rahoituksen markkinaehtoisuus Markkinaehtoperiaatteen soveltamisen oikeudelliset rajoitukset etuyhteysluotonannossa Yliopistollinen väitöskirja, joka Tampereen

Lisätiedot

Merja Raunio Jukka Karjalainen ALMA TALENT 2018 Helsinki

Merja Raunio Jukka Karjalainen ALMA TALENT 2018 Helsinki SIIRTOHINNOITTELU Merja Raunio Jukka Karjalainen ALMA TALENT 2018 Helsinki 2., uudistettu painos Copyright 2018 Alma Talent Oy ja tekijät Yhteistyössä Lakimiesliiton Kustannus ISBN 978-952-14-2334-5 ISBN

Lisätiedot

Siirtohinnoittelu. Varatuomari Joachim Reimers. Kesäkuu 2014

Siirtohinnoittelu. Varatuomari Joachim Reimers. Kesäkuu 2014 Siirtohinnoittelu Varatuomari Joachim Reimers Kesäkuu 2014 Kansainvälisen talouden yhdentymiskehitys on vaikuttanut 90-luvun alkupuolelta lähtien merkittävästi yritysten rajat ylittävään liiketoimintaan.

Lisätiedot

The Best European Newcomer in 2012 The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2011

The Best European Newcomer in 2012 The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2011 The Best European Newcomer in 2012 The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2011 Rojaltimaksut osana kansainvälistä liiketoimintaa: vero- ja siirtohinnoittelunäkökulmien huomioiminen Henri Becker

Lisätiedot

Tavaramerkin arvonmäärityksestä siirtohinnoittelussa

Tavaramerkin arvonmäärityksestä siirtohinnoittelussa Powered by TCPDF (www.tcpdf.org) Tavaramerkin arvonmäärityksestä siirtohinnoittelussa Yritysjuridiikka Maisterin tutkinnon tutkielma Hanna Aro 2013 Laskentatoimen laitos Aalto-yliopisto Kauppakorkeakoulu

Lisätiedot

78-lomake Selvitys siirtohinnoittelusta. Verohallinnon asiakasinfo Juha Fagerstedt

78-lomake Selvitys siirtohinnoittelusta. Verohallinnon asiakasinfo Juha Fagerstedt 78-lomake Selvitys siirtohinnoittelusta Verohallinnon asiakasinfo 31.3.2016 Juha Fagerstedt Siirtohinnoitteludokumentointi Laki verotusmenettelystä 14 a : Verovelvollisen on laadittava kirjallinen selvitys

Lisätiedot

VEROVELVOLLISTEN OIKEUSTURVASSA ON PALJON PARANNETTAVAA LIIKE NYT EDUSKUNNAN PIKKUPARLAMENTTI

VEROVELVOLLISTEN OIKEUSTURVASSA ON PALJON PARANNETTAVAA LIIKE NYT EDUSKUNNAN PIKKUPARLAMENTTI VEROVELVOLLISTEN OIKEUSTURVASSA ON PALJON PARANNETTAVAA LIIKE NYT EDUSKUNNAN PIKKUPARLAMENTTI #12399925v2 oikeustieteen tohtori, asianajaja 1 VEROHALLINTO LIPSUU LAKISIDONNAISUUDEN PERIAATTEESTA Perustuslain

Lisätiedot

Siirtohinnoittelu. Opas kansainvälistyvälle yritykselle

Siirtohinnoittelu. Opas kansainvälistyvälle yritykselle Siirtohinnoittelu Opas kansainvälistyvälle yritykselle Valtioneuvoston kanslian julkaisusarja 17/2014 1 2 Siirtohinnoittelu Opas kansainvälistyvälle yritykselle Valtioneuvoston kanslian julkaisusarja 17/2014

Lisätiedot

Maakohtainen raportointi

Maakohtainen raportointi Maakohtainen raportointi Country by Country Reporting Verohallinnon ohjelmistotalopäivä 23.5.2017 Minna Rintala Tausta OECD:n Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) raportin suositukset ja EU-direktiivi

Lisätiedot

Laki. verotusmenettelystä annetun lain muuttamisesta

Laki. verotusmenettelystä annetun lain muuttamisesta Laki verotusmenettelystä annetun lain muuttamisesta Eduskunnan päätöksen mukaisesti muutetaan verotusmenettelystä annetun lain (1558/1995) 14 b ja 17 b :n 1 momentti, sellaisina kuin ne ovat, 14 b laissa

Lisätiedot

Verotuksen perusteet Verotusmenettelyn perusteet. Apulaisprofessori Tomi Viitala

Verotuksen perusteet Verotusmenettelyn perusteet. Apulaisprofessori Tomi Viitala Verotuksen perusteet Verotusmenettelyn perusteet Apulaisprofessori Tomi Viitala Keskeisiä käsitteitä VML = Verotusmenettelylaki Huom! VML:ään tullut ja tulossa merkittäviä muutoksia v. 2017-2019 Verovuosi

Lisätiedot

Turvapaikkaprosessin eteneminen

Turvapaikkaprosessin eteneminen Turvapaikkaprosessin eteneminen Asianajajapäivät 15.1.2016 Asianajaja Ville Punto Turvapaikkahakemus Haetaan rajalla rajavartijoilta tai sisämaassa poliisilaitokselta. Rekisteröinti ja alustava puhuttelu

Lisätiedot

Mitä tulisi edellyttää hyvältä dokumentoinnilta? Siirtohinnoitteluyksikön asiakasinfo

Mitä tulisi edellyttää hyvältä dokumentoinnilta? Siirtohinnoitteluyksikön asiakasinfo Mitä tulisi edellyttää hyvältä dokumentoinnilta? Siirtohinnoitteluyksikön asiakasinfo 31.3.2016 Taustaksi ja muistin virkistykseksi VML 14 a : Verovelvollisen on laadittava kirjallinen selvitys verovuoden

Lisätiedot

The European Tax Innovator of the Year in 2013 The Best European Newcomer in 2012 The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2011

The European Tax Innovator of the Year in 2013 The Best European Newcomer in 2012 The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2011 The European Tax Innovator of the Year in 2013 The Best European Newcomer in 2012 The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2011 Liiketoimintamallien optimointi: Keskitetyn päämiesmallin houkuttelevuus

Lisätiedot

Maakohtaisen raportoinnin (CbC ja DAC4) tulevat muutokset. Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä

Maakohtaisen raportoinnin (CbC ja DAC4) tulevat muutokset. Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä Maakohtaisen raportoinnin (CbC ja DAC4) tulevat muutokset Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä 23.11.2017 Minna Rintala Tausta maakohtaiselle raportoinnille OECD:n Base Erosion and Profit

Lisätiedot

Verotuksen perusteet Verotusmenettelyn perusteet. Apulaisprofessori Tomi Viitala

Verotuksen perusteet Verotusmenettelyn perusteet. Apulaisprofessori Tomi Viitala Verotuksen perusteet Verotusmenettelyn perusteet Apulaisprofessori Tomi Viitala Keskeisiä käsitteitä VML = Verotusmenettelylaki Verovuosi Tuloverotuksessa kalenterivuosi, jolta veroilmoitus on annettava

Lisätiedot

Siirtohinnoittelun ajankohtaiskatsaus. Asiakasinfo Sami Koskinen, erityisasiantuntija Konserniverokeskus, siirtohinnoittelu

Siirtohinnoittelun ajankohtaiskatsaus. Asiakasinfo Sami Koskinen, erityisasiantuntija Konserniverokeskus, siirtohinnoittelu Siirtohinnoittelun ajankohtaiskatsaus Asiakasinfo 11.4.2017 Sami Koskinen, erityisasiantuntija Konserniverokeskus, siirtohinnoittelu BEPS:illä rikastettu TP-kattaus same old, same old? BEPS-raporttien

Lisätiedot

Käyttöpääoman tehokas hallinta ja optimointi veroratkaisujen avulla

Käyttöpääoman tehokas hallinta ja optimointi veroratkaisujen avulla Harness the power Käyttöpääoman tehokas hallinta ja optimointi veroratkaisujen avulla Keskiviikko 23.9.2015 klo 9.00-11.30 Alder & Sound Mannerheimintie 16 A FI-00100 Helsinki firstname.lastname@aldersound.fi

Lisätiedot

Julkaistu Helsingissä 27 päivänä joulukuuta /2012 Laki. verotusmenettelystä annetun lain muuttamisesta

Julkaistu Helsingissä 27 päivänä joulukuuta /2012 Laki. verotusmenettelystä annetun lain muuttamisesta SUOMEN SÄÄDÖSKOKOELMA Julkaistu Helsingissä 27 päivänä joulukuuta 2012 875/2012 Laki verotusmenettelystä annetun lain muuttamisesta Annettu Helsingissä 21 joulukuuta 2012 Eduskunnan päätöksen mukaisesti

Lisätiedot

Kiinteät toimipaikat kansainvälisessä verotuksessa

Kiinteät toimipaikat kansainvälisessä verotuksessa Mastering the high-wire act Kiinteät toimipaikat kansainvälisessä verotuksessa Keskiviikko 17.9.2014 klo 9.00-11.30 Alder & Sound Mannerheimintie 16 A FI-00100 Helsinki firstname.lastname@aldersound.fi

Lisätiedot

Laki. ennakkoperintälain muuttamisesta

Laki. ennakkoperintälain muuttamisesta Laki ennakkoperintälain muuttamisesta Eduskunnan päätöksen mukaisesti kumotaan ennakkoperintälain (1118/1996) 21, 32, 33, 33 a, 33 b ja 36, 4 luku, 47 ja 49 53 sekä 7 luku, sellaisina kuin niistä ovat

Lisätiedot

Konsernipalvelut ja palvelumaksujärjestelmät kustannusten kattamista vai verosuunnittelua?

Konsernipalvelut ja palvelumaksujärjestelmät kustannusten kattamista vai verosuunnittelua? Konsernipalvelut ja palvelumaksujärjestelmät kustannusten kattamista vai verosuunnittelua? Henri Becker Partner Reima Linnanvirta Partner Hannu-Tapani Leppänen Partner Alder & Sound Oy Vuorikatu 6 B 23

Lisätiedot

Ajankohtaista verotarkastuksesta. Veroinfot taloushallintoalan ammattilaisille Joulukuu 2013

Ajankohtaista verotarkastuksesta. Veroinfot taloushallintoalan ammattilaisille Joulukuu 2013 Ajankohtaista verotarkastuksesta Veroinfot taloushallintoalan ammattilaisille Joulukuu 2013 on syvällisin yksittäiseen verovelvolliseen kohdistuva verovalvonnan muoto 2 Säädeltyä viranomaistoimintaa Verotusmenettelylaissa

Lisätiedot

Siirtohinnoitteludokumentaatio, maakohtainen raportointi sekä muita ajankohtaisia teemoja verotuksen ja tilintarkastuksen rajapinnoilla

Siirtohinnoitteludokumentaatio, maakohtainen raportointi sekä muita ajankohtaisia teemoja verotuksen ja tilintarkastuksen rajapinnoilla Siirtohinnoitteludokumentaatio, maakohtainen raportointi sekä muita ajankohtaisia teemoja verotuksen ja tilintarkastuksen rajapinnoilla Tilintarkastuksen ja arvioinnin symposium 1.6.2017 OTT Matti Urpilainen

Lisätiedot

Solvenssi II:n markkinaehtoinen vastuuvelka

Solvenssi II:n markkinaehtoinen vastuuvelka Solvenssi II:n markkinaehtoinen vastuuvelka Mikä on riskitön korko ja pääoman tuottovaatimus Suomen Aktuaariyhdistys 13.10.2008 Pasi Laaksonen Yleistä Mikäli vastuuvelka on ei-suojattavissa (non-hedgeable)

Lisätiedot

Ajankohtaista verotuksesta. Terhi Järvikare 12.9.2014

Ajankohtaista verotuksesta. Terhi Järvikare 12.9.2014 Ajankohtaista verotuksesta Terhi Järvikare KHO:2014:119 A Oy sai luxemburgilaiselta pääomistajayhtiöltä 15 milj. euron lainan 2009 ja vaati korkoja vähennettäväksi v. 2009 1,337 milj. euroa Hybridilaina:

Lisätiedot

Ennakoitavuus Verohallinnon ohjauksen näkökulmasta. Johtava veroasiantuntija Mika Jokinen

Ennakoitavuus Verohallinnon ohjauksen näkökulmasta. Johtava veroasiantuntija Mika Jokinen Ennakoitavuus Verohallinnon ohjauksen näkökulmasta Johtava veroasiantuntija Mika Jokinen Verohallinnon ennakoiva ohjaus Vero.fi tilannetekstit Uutiskirjeet Vero.fi uutiset ja tiedotteet Ohjausvideot Vero24

Lisätiedot

direktiivin kumoaminen)

direktiivin kumoaminen) Valtioneuvoston kirjelmä eduskunnalle ehdotuksesta neuvoston direktiiviksi neuvoston direktiivin 2003/48/EY kumoamisesta (säästöjen tuottamien korkotulojen verotuksesta annetun direktiivin kumoaminen)

Lisätiedot

Laki eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista. Katso tekijänoikeudellinen huomautus käyttöehdoissa.

Laki eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista. Katso tekijänoikeudellinen huomautus käyttöehdoissa. 13.8.1976/680 Laki eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista Katso tekijänoikeudellinen huomautus käyttöehdoissa. Eduskunnan päätöksen mukaisesti säädetään: 1 (30.12.1992/1536) Yhteiskunnallisesti

Lisätiedot

OECD julkisti monenkeskisen verosopimuksen

OECD julkisti monenkeskisen verosopimuksen D&I Alert Tax & Structuring 2016 OECD julkisti monenkeskisen verosopimuksen D&I Alert 29.11.2016» Tax & Structuring D&I Alert Tax & Structuring 2016 Sivu2 / 5 > OECD JULKISTI MONENKESKISEN VEROSOPIMUKSEN

Lisätiedot

Ehdotus NEUVOSTON TÄYTÄNTÖÖNPANOPÄÄTÖS

Ehdotus NEUVOSTON TÄYTÄNTÖÖNPANOPÄÄTÖS EUROOPAN KOMISSIO Bryssel 10.10.2014 COM(2014) 622 final 2014/0288 (NLE) Ehdotus NEUVOSTON TÄYTÄNTÖÖNPANOPÄÄTÖS luvan antamisesta Viron tasavallalle ottaa käyttöön yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä

Lisätiedot

KOMISSION SUOSITUS, annettu , verosopimusten väärinkäytön vastaisten toimenpiteiden täytäntöönpanosta

KOMISSION SUOSITUS, annettu , verosopimusten väärinkäytön vastaisten toimenpiteiden täytäntöönpanosta EUROOPAN KOMISSIO Bryssel 28.1.2016 C(2016) 271 final KOMISSION SUOSITUS, annettu 28.1.2016, verosopimusten väärinkäytön vastaisten toimenpiteiden täytäntöönpanosta KOMISSION SUOSITUS, annettu 28.1.2016,

Lisätiedot

ITÄ-SUOMEN YLIOPISTO Yhteiskuntatieteiden ja kauppatieteiden tiedekunta Kauppatieteiden laitos. Siirtohinnoittelun ennakkosopimus (APA) Suomessa

ITÄ-SUOMEN YLIOPISTO Yhteiskuntatieteiden ja kauppatieteiden tiedekunta Kauppatieteiden laitos. Siirtohinnoittelun ennakkosopimus (APA) Suomessa ITÄ-SUOMEN YLIOPISTO Yhteiskuntatieteiden ja kauppatieteiden tiedekunta Kauppatieteiden laitos Siirtohinnoittelun ennakkosopimus (APA) Suomessa Pro gradu -tutkielma Yritysoikeus ja -talous Jesse Hietanen

Lisätiedot

IT2015 EKT ERITYISEHTOJA OHJELMISTOJEN TOIMITUKSISTA KETTERIEN MENETELMIEN PROJEKTEILLA LUONNOS

IT2015 EKT ERITYISEHTOJA OHJELMISTOJEN TOIMITUKSISTA KETTERIEN MENETELMIEN PROJEKTEILLA LUONNOS 20.4.2015 IT2015 EKT ERITYISEHTOJA OHJELMISTOJEN TOIMITUKSISTA KETTERIEN MENETELMIEN PROJEKTEILLA 1 1.1 SOVELTAMINEN Näitä erityisehtoja sovelletaan ohjelmistojen tai niiden osien toimituksiin ketterien

Lisätiedot

Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun

Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Tax Services Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Markku Järvenoja Handelsbanken Private Banking Luxemburg Antibes, 29.11.2007 1 Kohtaamispisteet Kansainvälinen kahdenkertainen

Lisätiedot

Valmistautuminen ja toiminta verotarkastustilanteessa

Valmistautuminen ja toiminta verotarkastustilanteessa Under scrutiny Valmistautuminen ja toiminta verotarkastustilanteessa Torstai 15.9.2016 klo 9.00 12.00 Alder & Sound Mannerheimintie 16 A FI-00100 Helsinki firstname.lastname@aldersound.fi www.aldersound.fi

Lisätiedot

DIREKTIIVIEHDOTUS KOSKIEN TIETTYJEN YRITYSTEN TULOVEROTIETOJEN ILMOITTAMISTA

DIREKTIIVIEHDOTUS KOSKIEN TIETTYJEN YRITYSTEN TULOVEROTIETOJEN ILMOITTAMISTA DIREKTIIVIEHDOTUS KOSKIEN TIETTYJEN YRITYSTEN TULOVEROTIETOJEN ILMOITTAMISTA Torstai 9.6.2016 Eduskunnan verojaosto kello 10 Eduskunnan talousvaliokunta kello 12 Marja Hanski/TEM Direktiiviehdotus tiettyjen

Lisätiedot

HE 59/2015 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta

HE 59/2015 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta Eduskunnan valtiovarainvaliokunnan verojaostolle Asiantuntijalausunto: Professori Marjaana Helminen HE 59/2015 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 a :n muuttamisesta

Lisätiedot

Keskustelutilaisuus OECD:n Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) -hankkeesta ja EU:n veron välttämisen vastaisista toimenpide-ehdotuksista

Keskustelutilaisuus OECD:n Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) -hankkeesta ja EU:n veron välttämisen vastaisista toimenpide-ehdotuksista Keskustelutilaisuus OECD:n Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) -hankkeesta ja EU:n veron välttämisen vastaisista toimenpide-ehdotuksista Valtiovarainministeriö järjestää sidosryhmille keskustelutilaisuuden

Lisätiedot

Väliyhteisölain, peitellyn osingon säännöksen ja veronkiertosäännöksen soveltaminen estäisi kansainvälisen riidanratkaisumenettelyn

Väliyhteisölain, peitellyn osingon säännöksen ja veronkiertosäännöksen soveltaminen estäisi kansainvälisen riidanratkaisumenettelyn 9.1.2019 1(5) Eduskunnan valtiovarainvaliokunnan verojaostolle vav@eduskunta.fi ASIANTUNTIJALAUSUNTO HALLITUKSEN ESITYKSESTÄ EDUSKUNNALLE LAEIKSI KANSAINVÄLIS- TEN VERORIITOJEN RATKAISUMENETTELYSTÄ, VEROTUSMENETTELYSTÄ

Lisätiedot

TYÖNANTAJAT VEROHALLINNON REKISTERISSÄ JA SOSIAALIVAKUUTTAMISESSA

TYÖNANTAJAT VEROHALLINNON REKISTERISSÄ JA SOSIAALIVAKUUTTAMISESSA TYÖNANTAJAT VEROHALLINNON REKISTERISSÄ JA SOSIAALIVAKUUTTAMISESSA HTSY Verohallinto 4.11.2014 2 (6) TYÖNANTAJAT VEROHALLINNON REKISTERISSÄ JA SOSIAALIVAKUUTTAMISESSA Harmaan talouden selvitysyksikkö on

Lisätiedot

Siirtohinnoittelun uudistuneet dokumentointi- ja raportointisäännökset

Siirtohinnoittelun uudistuneet dokumentointi- ja raportointisäännökset Emphasis on consistency Siirtohinnoittelun uudistuneet dokumentointi- ja raportointisäännökset Torstai 27.4.2017 klo 9.00 12.00 Alder & Sound Mannerheimintie 16 A FI-00100 Helsinki firstname.lastname@aldersound.fi

Lisätiedot

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ

ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Luonnos 18.12.2014 Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi verotusmenettelystä annetun lain 31 :n muuttamisesta Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi verotusmenettelystä annettua lakia siten, että etuyhteysyritysten

Lisätiedot

LIITE. IFRS-standardien vuosittaiset parannukset 2010 2012 1

LIITE. IFRS-standardien vuosittaiset parannukset 2010 2012 1 FI LIITE IFRS-standardien vuosittaiset parannukset 2010 2012 1 1 Kopiointi sallittu Euroopan talousalueella. Kaikki oikeudet pidätetään Euroopan talousalueen ulkopuolella lukuun ottamatta oikeutta kopioida

Lisätiedot

Voiko energiatehokkuudella käydä kauppaa? Valkoisten sertifikaattien soveltuvuus Suomeen. Energiateollisuuden ympäristötutkimusseminaari 12.1.

Voiko energiatehokkuudella käydä kauppaa? Valkoisten sertifikaattien soveltuvuus Suomeen. Energiateollisuuden ympäristötutkimusseminaari 12.1. Voiko energiatehokkuudella käydä kauppaa? Valkoisten sertifikaattien soveltuvuus Suomeen Energiateollisuuden ympäristötutkimusseminaari ET:n ympäristötutkimusseminaari 1 VALKOISILLA SERTIFIKAATEILLA TEHDÄÄN

Lisätiedot

KOMISSION TIEDONANTO EUROOPAN PARLAMENTILLE, NEUVOSTOLLE JA EUROOPAN TALOUS- JA SOSIAALIKOMITEALLE

KOMISSION TIEDONANTO EUROOPAN PARLAMENTILLE, NEUVOSTOLLE JA EUROOPAN TALOUS- JA SOSIAALIKOMITEALLE EUROOPAN KOMISSIO Bryssel 4.6.2014 COM(2014) 315 final KOMISSION TIEDONANTO EUROOPAN PARLAMENTILLE, NEUVOSTOLLE JA EUROOPAN TALOUS- JA SOSIAALIKOMITEALLE EU:n yhteisen siirtohinnoittelufoorumin toiminnasta

Lisätiedot

Hyvä hallinto verotarkastusmenettelyssä

Hyvä hallinto verotarkastusmenettelyssä ANONYMISOITU PÄÄTÖS 11.02.2016 Dnro OKV/92/1/2015 1/10 ASIA Hyvä hallinto verotarkastusmenettelyssä KANTELU Fortum Oyj (jäljempänä yhtiö) on oikeuskanslerille 21.1.2015 osoittamassaan kirjoituksessa arvostellut

Lisätiedot

Sisällys. Johdanto Konserniverotuksen lähtökohtia Konserniyhtiöiden osinkoverotus ja pääomanpalautukset. 43

Sisällys. Johdanto Konserniverotuksen lähtökohtia Konserniyhtiöiden osinkoverotus ja pääomanpalautukset. 43 Sisällys 1 2 3 Johdanto......................................... 11 1.1 Teoksen rakenteesta................................... 11 1.2 Casekonserni......................................... 13 Konserniverotuksen

Lisätiedot

Laki. varainsiirtoverolain muuttamisesta

Laki. varainsiirtoverolain muuttamisesta Laki varainsiirtoverolain muuttamisesta Eduskunnan päätöksen mukaisesti kumotaan varainsiirtoverolain (931/1996) 47 49, sellaisina kuin ne ovat, 47 laissa 876/2012 sekä 48 ja 49 laissa 526/2010, muutetaan

Lisätiedot

Lausunto koskien Verohallinnon ohjetta Hallintoelimen jäsenen ja toimitusjohtajan palkkion verotus

Lausunto koskien Verohallinnon ohjetta Hallintoelimen jäsenen ja toimitusjohtajan palkkion verotus 1/5 Verohallinto Ylitarkastaja Janne Myllymäki PL 325 0052 VERO janne.myllymaki@vero.fi Lausunto koskien Verohallinnon ohjetta Hallintoelimen jäsenen ja toimitusjohtajan palkkion verotus Lausunnonantajasta

Lisätiedot

Pia Ansamäki SUJUVA VEROTARKASTUS. Opas asiakkaalle

Pia Ansamäki SUJUVA VEROTARKASTUS. Opas asiakkaalle Pia Ansamäki SUJUVA VEROTARKASTUS Opas asiakkaalle Alma Talent Helsinki 2017 Copyright 2017 Alma Talent Oy ja Pia Ansamäki ISBN 978-952-14-3181-4 ISBN 978-952-14-3182-1 (sähkökirja) ISBN 978-952-14-3183-8

Lisätiedot

Kvalitatiivinen analyysi. Henri Huovinen, analyytikko Osakesäästäjien Keskusliitto ry

Kvalitatiivinen analyysi. Henri Huovinen, analyytikko Osakesäästäjien Keskusliitto ry Henri Huovinen, analyytikko Osakesäästäjien Keskusliitto ry Laadullinen eli kvalitatiiivinen analyysi Yrityksen tutkimista ei-numeerisin perustein, esim. yrityksen johdon osaamisen, toimialan kilpailutilanteen

Lisätiedot

Verotarkastuksen huomioiminen tilintarkastuksessa. Matti Urpilainen,

Verotarkastuksen huomioiminen tilintarkastuksessa. Matti Urpilainen, Verotarkastuksen huomioiminen tilintarkastuksessa Matti Urpilainen, 14.6.2019 Osapuolet, vastuut, valvontakustannukset tilitoimisto YRITYS tilintarkastaja verotarkastaja Ks. Lepistö Ojala Urpilainen: Tilintarkastuksen

Lisätiedot

1.1 Ehdotettua pakkokeinolain 4 luvun 4 a :n 3 momenttia ei tule hyväksyä

1.1 Ehdotettua pakkokeinolain 4 luvun 4 a :n 3 momenttia ei tule hyväksyä TIETOVERKKORIKOSTYÖRYHMÄN MIETINTÖ Asianajaja Satu Tiirikan eriävä mielipide 16.6.2003 1 Myös datan kopioinnin tulee olla takavarikko 1.1 Ehdotettua pakkokeinolain 4 luvun 4 a :n 3 momenttia ei tule hyväksyä

Lisätiedot

Lupahakemuksen ja Turun hovioikeuden päätös Nro 3190, Dnro U/09/1250 valituksen kohde 22.12.2009

Lupahakemuksen ja Turun hovioikeuden päätös Nro 3190, Dnro U/09/1250 valituksen kohde 22.12.2009 1 Tapio Yli-Kovero Valituslupahakemus ja valitus Torikatu 27 13130 Hämeenlinna 050-61331 10.02.2010 KORKEIMMALLE OIKEUDELLE Lupahakemuksen ja Turun hovioikeuden päätös Nro 3190, Dnro U/09/1250 valituksen

Lisätiedot

Arvonmääritysopas. Copyright 2015 3J Consulting Oy

Arvonmääritysopas. Copyright 2015 3J Consulting Oy Arvonmääritysopas Copyright 2015 3J Consulting Oy Kaikki oikeudet pidätetään. Julkaisua ei saa ladata tai julkaista ilman julkaisijan lupaa. Luvan saamiseksi kysy kirjallisesti julkaisijalta: info@3j.fi

Lisätiedot

The Best European Newcomer in 2012 The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2011

The Best European Newcomer in 2012 The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2011 The Best European Newcomer in 2012 The Finnish Transfer Pricing Firm of the Year in 2011 Vuoden lopussa toteutettavat siirtohintaoikaisut: teoria ja käytäntö, vaihtoehdot ja vaikutukset Henri Becker Partner

Lisätiedot

SIIRTOHINNOITTELUN DOKUMENTOINTIVAATIMUKSET JA TULEVAT MUUTOKSET

SIIRTOHINNOITTELUN DOKUMENTOINTIVAATIMUKSET JA TULEVAT MUUTOKSET SIIRTOHINNOITTELUN DOKUMENTOINTIVAATIMUKSET JA TULEVAT MUUTOKSET LASKENTATOIMEN KANDIDAATINTUTKIELMA AALTO-YLIOPISTON KAUPPAKORKEAKOULU SYKSY 2016 LAATIJA: OHJAAJA: Turo Järvinen Tapani Kykkänen Tekijä

Lisätiedot

Puuttuvat keskeiset taloudelliset tunnusluvut tulee lisätä pykälään.

Puuttuvat keskeiset taloudelliset tunnusluvut tulee lisätä pykälään. Finnwatch ry LAUSUNTO Asia: HE 16/2018 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laiksi asiakkaan valinnanvapaudesta sosiaali- ja terveydenhuollossa ja eräiksi siihen liittyviksi laeiksi Finnwatch kiittää eduskunnan

Lisätiedot

VEROHALLINTO

VEROHALLINTO VEROHALLINTO 23.1.2019 1.0 SELVITYS SIIRTOHINNOITTELUSTA (78) TIETUEKUVAUS 2019 SISÄLTÖ 1 YLEISKUVAUS... 2 2 TIETOVIRRAN ANTAMISTA TARKENTAVAA KUVAUSTA... 2 3 TIETOJEN KORJAAMINEN... 2 4 VOIMASSAOLO...

Lisätiedot

Taiteilijan sopimus- ja vastuukysymyksistä. 15.1.2016 lakimies Anna Nousiainen, Suomen Taiteilijaseura

Taiteilijan sopimus- ja vastuukysymyksistä. 15.1.2016 lakimies Anna Nousiainen, Suomen Taiteilijaseura Taiteilijan sopimus- ja vastuukysymyksistä 15.1.2016 lakimies Anna Nousiainen, Suomen Taiteilijaseura Kun luovutetaan tavaraa tai palvelua korvausta vastaan, on selvitettävä: Kenen tai minkä kanssa järjestän

Lisätiedot

SAVON KUITUVERKKO OY:N VALOKUITUVERKON OMISTAJUUDEN SIIRTO

SAVON KUITUVERKKO OY:N VALOKUITUVERKON OMISTAJUUDEN SIIRTO 1 ESITYS KUNTA/KUNNANHALLITUS SAVON KUITUVERKKO OY:N VALOKUITUVERKON OMISTAJUUDEN SIIRTO Savon Kuituverkko Oy on esittänyt Tuusniemen kunnan koolle kutsumassa osakaskokouksessa 23.9.2015 omistajakunnilleen

Lisätiedot

Ajankohtaista kilpailuneutraliteetista. kkv.fi. Apulaisjohtaja Arttu Juuti 27.8.2015. kkv.fi

Ajankohtaista kilpailuneutraliteetista. kkv.fi. Apulaisjohtaja Arttu Juuti 27.8.2015. kkv.fi Ajankohtaista kilpailuneutraliteetista Apulaisjohtaja Arttu Juuti 27.8.2015 Yleistä kilpailuneutraliteettisääntelystä Kilpailulain 4 a luku ei kiellä julkisyhteisöjä harjoittamasta taloudellista toimintaa

Lisätiedot

PÄÄTÖS. Nro 2/2013/1 Länsi- ja Sisä-Suomi Dnro LSSAVI/190/04.08/2012 Annettu julkipanon jälkeen 29.1.2013

PÄÄTÖS. Nro 2/2013/1 Länsi- ja Sisä-Suomi Dnro LSSAVI/190/04.08/2012 Annettu julkipanon jälkeen 29.1.2013 PÄÄTÖS Nro 2/2013/1 Länsi- ja Sisä-Suomi Dnro LSSAVI/190/04.08/2012 Annettu julkipanon jälkeen 29.1.2013 ASIA Boliden Kokkola Oy:n sinkkitehtaan ympäristöluvan (LSY-2003-Y-410) lupamääräyksen 33 mukaiselle

Lisätiedot

Sisällys. 1. Johdanto 1. 2. Verovelvollisen oikeusturvavaatimusten perusta 27. Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xv

Sisällys. 1. Johdanto 1. 2. Verovelvollisen oikeusturvavaatimusten perusta 27. Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xv Sisällys Esipuhe v Sisällys vii Lyhenteet xv 1. Johdanto 1 1.1. Tutkimuskohde 1 1.1.1. Johdanto 1 1.1.2. Perusoikeudet 3 1.1.3. Euroopan neuvoston oikeus 4 1.1.4. EU-oikeus 7 1.2. Rajaukset 10 1.3. Metodi

Lisätiedot

Päätös. Laki. työttömyysturvalain muuttamisesta

Päätös. Laki. työttömyysturvalain muuttamisesta EDUSKUNNAN VASTAUS 167/2006 vp Hallituksen esitys laiksi työttömyysturvalain ja eräiden siihen liittyvien lakien muuttamisesta Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä laiksi työttömyysturvalain

Lisätiedot

Toimitusjohtajan katsaus

Toimitusjohtajan katsaus Toimitusjohtajan katsaus Katsaus vuoden 2015 keskeisiin teemoihin Informaation arvo kasvaa Oikea-aikaisen tiedon hyödyntäminen elintärkeää jokaisella toimialalla Fyysisen ja digitaalisen maailman yhdistyminen

Lisätiedot

Matti Myrsky Timo Räbinä

Matti Myrsky Timo Räbinä Matti Myrsky Timo Räbinä TALENTUM Helsinki 2011 6., uudistettu painos 1996 Talentum Media Oy ja kirjoittajat Kansi: Lauri Karmila Taitto: Notepad, www.notepad.fi ISBN 978-952-14-1553-1 Kariston Kirjapaino

Lisätiedot

Taloudelliset laskelmat

Taloudelliset laskelmat Taloudelliset laskelmat Pielisen Tietoverkko Juuka 31.3.214 LUONNOS LASKENTAOLETUKSET 31.3.214 2 Laskentaoletukset Investoinnit Ominaisuus Kuvaus Rakentamisaikataulu Runkoverkon rakentaminen tapahtuu vuonna

Lisätiedot

Yrityskaupan suunnittelu ja valmistelu

Yrityskaupan suunnittelu ja valmistelu Yrityskaupan suunnittelu ja valmistelu Omistajanvaihdostilaisuus Tuusula 20.9.2017 Lakimies Mikko Ranta Nordea Private Banking Yrityskauppa ja siihen valmistautuminen Kaupan kohde Osakekannan kauppa (myyjänä

Lisätiedot

FINANSSIVALVONNAN MÄÄRÄYS- JA OHJEKOKOELMAN UUDISTAMINEN

FINANSSIVALVONNAN MÄÄRÄYS- JA OHJEKOKOELMAN UUDISTAMINEN 11.11.2011 1 (6) Finanssivalvonnalle Lausuntopyyntö 7.10.2011, Dnro 10/2011 FINANSSIVALVONNAN MÄÄRÄYS- JA OHJEKOKOELMAN UUDISTAMINEN Finanssivalvonta (FIVA) on pyytänyt lausuntoa Finanssialan Keskusliitolta

Lisätiedot

Team Finland Trade Fair Messuavustus-Tekes. Heli Flink 30.11.2015

Team Finland Trade Fair Messuavustus-Tekes. Heli Flink 30.11.2015 Team Finland Trade Fair Messuavustus-Tekes Heli Flink 30.11.2015 Sisältö Juridinen perusta De minimis Hankehakemuksen arviointiperusteet Tukikelpoinen yritys Hankkeissa hyväksyttävät kustannukset Esimerkkejä

Lisätiedot

ENERGIAMARKKINAVIRASTO PÄÄTÖS

ENERGIAMARKKINAVIRASTO PÄÄTÖS ENERGIAMARKKINAVIRASTO PÄÄTÖS Dnro 999/420/2012 JULKINEN 13.11.2012 ASIA Valkeakosken Energia Oy:n jakeluverkkoasiakkaan oikeus omaa sähkönkulutustaan koskevaan tietoon ASIANOSAINEN Valkeakosken Energia

Lisätiedot

Yrityskauppaprosessin käytännön kuvaus ja yrityskauppapalvelut Tampereen Seudun Osuuspankki 22.10.2013. Pekka Tammela, KHT 040-503 9009

Yrityskauppaprosessin käytännön kuvaus ja yrityskauppapalvelut Tampereen Seudun Osuuspankki 22.10.2013. Pekka Tammela, KHT 040-503 9009 Yrityskauppaprosessin käytännön kuvaus ja yrityskauppapalvelut Tampereen Seudun Osuuspankki 22.10.2013 Pekka Tammela, KHT 040-503 9009 Pekka Tammela Osakas, P J Maa Partners Oy KHT Aikaisemmat: Panostaja,

Lisätiedot

Heikki Niskakangas JOHDATUS SUOMEN VEROJÄRJESTELMÄÄN

Heikki Niskakangas JOHDATUS SUOMEN VEROJÄRJESTELMÄÄN Heikki Niskakangas JOHDATUS SUOMEN VEROJÄRJESTELMÄÄN Talentum Helsinki 2014 Copyright 2014 Talentum Media Oy ja Heikki Niskakangas 3., uudistettu painos Toimitus: Minna Karlsson Taitto: Sirpa Puntti Kansi:

Lisätiedot

Case Genelec. IPR-seminaari PK-yrityksille. Aki Mäkivirta, tuotekehitysjohtaja 2.2.2015 Kuopio

Case Genelec. IPR-seminaari PK-yrityksille. Aki Mäkivirta, tuotekehitysjohtaja 2.2.2015 Kuopio Case Genelec IPR-seminaari PK-yrityksille Aki Mäkivirta, tuotekehitysjohtaja 2.2.2015 Kuopio Mistä IPR:ää löytyy? Suunnittelu Tuotanto Tuote, mielikuva markkinoilla innovatiivisuus teknologiaosaaminen

Lisätiedot

3. Näissä ohjeissa määritetään yksityiskohtaisesti, mitä tietoja EKP edellyttää ilmoituksen sisältävän.

3. Näissä ohjeissa määritetään yksityiskohtaisesti, mitä tietoja EKP edellyttää ilmoituksen sisältävän. DANIÈLE NOUY Valvontaelimen puheenjohtaja ECB-PUBLIC Merkittävien laitosten johdolle Frankfurt am Mainissa 28.7.2017 Ohjeet järjestävän laitoksen tai alullepanevan laitoksen toteuttamaan liiketoimeen liittyvää

Lisätiedot

Sosiaalihuollon asiakkaan kohtelusta, osallisuudesta ja oikeusturvasta. OTM, VT Kaisa Post

Sosiaalihuollon asiakkaan kohtelusta, osallisuudesta ja oikeusturvasta. OTM, VT Kaisa Post Sosiaalihuollon asiakkaan kohtelusta, osallisuudesta ja oikeusturvasta OTM, VT Kaisa Post 8.2.2016 Hyvä hallinto Perusteet PL 21 :ssä: Jokaisella on oikeus saada asiansa käsitellyksi asianmukaisesti ja

Lisätiedot