Verotarkastuksen huomioiminen tilintarkastuksessa. Matti Urpilainen,

Transkriptio

1 Verotarkastuksen huomioiminen tilintarkastuksessa Matti Urpilainen,

2 Osapuolet, vastuut, valvontakustannukset tilitoimisto YRITYS tilintarkastaja verotarkastaja Ks. Lepistö Ojala Urpilainen: Tilintarkastuksen ja tilitoimistotyön merkitys pienosakeyhtiöiden verovalvonnassa, Verotus 5/2018 s

3 Epävarmat veropositiot Verosaamiset ja verovelat Kotimaiset ja ulkomaiset Realisoituneet erät verotarkastus veron maksuunpano verovelan määrä tiedossa viranomaistahon tulkinnan perusteet tiedossa Realisoitumattomat erät aiempi, kuluva tai tuleva verovuosi tai verokausi ei konkreettista tietoa siitä, miten viranomainen tulee asiaa arvioimaan yrityksessä ei välttämättä tarkkaa tietoa miten asiaa pitää selvittää jos se riitautuu

4 Verokohtelun epävarmuuden lähteitä Säännösten yleinen tulkinnanvaraisuus Verolainsäädännön muutokset KHO:n uudet prejudikaatit, muutokset vakiintuneessa tulkintakäytännössä Verohallinnon uudet linjaukset Verotusmenettely: verotuksen kirjanpitosidonnaisuus, valvonnan jälkikäteisyys, ennakkoratkaisua ei voi käytännössä saada eikä hakea kaikkiin tulkinnanvaraisiin asioihin Epäselvyys siitä mitä pidetään verotuksen kannalta hyväksyttävinä syinä Epäselvyys miten viranomaiset/tuomioistuimet arvioivat yrityksen esittämää näyttöä Epäselvyys millaisia tulkintariskejä kannattaa ottaa, kun huomioidaan että viranomaiset saattavat arvioida asiaa jälkikäteen esim. 5 vuoden päästä Varsinkin pörssiyhtiöillä entistä selvemmät toimintaperiaatteet, joilla pyritään hallitsemaan tulkintariskejä

5 Verovelan määrään vaikuttavia seikkoja Mitä verovuosia voidaan vielä oikaista verovelvollisen vahingoksi jälkikäteen Onko käyttämättömiä verotustappioita Korkoseuraamukset Muuttuuko Suomeen maksettava määrä MAP-menettelyssä

6 Kirjanpitosääntelyn näkökulma Yleinen käsitys lienee se, että Suomessa ns. epävarmoja veropositioita on arvioitu etupäässä jo realisoituneiden erien osalta ja varsin konservatiivisesti KPL 5:14 Suomen FAS: kirjanpidon tulos ja verotettava tulo yleensä lähtökohtaisesti lähellä toisiaan Milloin epävarma veropositio on olennainen/epäolennainen erä Mitä asioita voidaan realistisesti havaita tilintarkastuksessa, mitä pitäisi aktiivisesti etsiä/selvittää Arviointi erillisyhtiön näkökulmasta ja konsernin näkökulmasta Uusi kytkös verotuksen ja kirjanpitosääntelyn välillä?

7 IFRIC 23 tulkintaohje koskee tai sen jälkeen alkaneita tilikausia asia on ajankohtainen tulkintaohjeessa edellytetty arviointitapa on varsin samankaltainen kuin US GAAP FIN48:ssa IFRS-maailman mukainen arviointitapa: ei merkitystä onko erä realisoitunut vai ei arviointia tulisi tehdä ja tarvittaessa tarkentaa/muuttaa tilikausittain arvioinnissa oletettava, että viranomaisella on täydelliset tiedot: ei merkitystä jos esim. verotarkastus on sinänsä epätodennäköinen - arviointi koskee veropositiota eikä valvontatoimea tulkintaohje luo selväpiirteiset puitteet arvioinnille, mutta ei osoita mitään tiettyä lopputulosta yksittäisissä tilanteissa: arviointi vaatii vero-oikeudellista asiantuntemusta

8 Mikä muuttuu Laajimmat vaikutukset Suomessa oleviin konserniemoihin: huomioitava myös muiden maiden kuin Suomen veropositiot ja verotusympäristö Tuleeko IFRIC23 ajan kanssa muuttamaan suhtautumista epävarmoihin veropositioihin yleisemminkin Suomessa osattava pitää selvästi erillään yhtäältä se, miten yritys kirjaa epävarman veroposition tilinpäätökseen ja toisaalta se, miten esim. verojutun voittamisen todennäköisyyttä muuten arvioidaan: nämä ovat eri asioita saattaa edellyttää uutta ajattelutapaa Tuleeko ongelmaksi IFRIC23 -analyysien hyödyntäminen verovalvonnassa? Vaikka verotuksen epävarmuus on huomattavasti lisääntynyt, yritykset ovat mukauttaneet toimintaperiaatteita ja toimintaansa muuttuneeseen ympäristöön