ISA-STANDARDIEN SOVELTAMISEN HAASTEET JULKISHALLINNON TILINTARKASTUKSESSA. Tiina Lind, KHT, JHT Tilintarkastuksen ja arvioinnin symposium Tampere

Transkriptio

1 ISA-STANDARDIEN SOVELTAMISEN HAASTEET JULKISHALLINNON TILINTARKASTUKSESSA Tiina Lind, KHT, JHT Tilintarkastuksen ja arvioinnin symposium Tampere

2 ISA-STANDARDIT ISA-standardit = Kansainväliset tilintarkastusstandardit Laadittu riippumattoman tilintarkastajan suorittamaa tilinpäätökseen kohdistuvaa tilintarkastusta ajatellen. 2

3 STANDARDIEN SOVELTAMINEN JULKISHALLINNON TILINTARKASTUKSESSA ISA-standardeja sovelletaan tilintarkastuslain mukaisissa toimeksiannoissa Tilintarkastuslaissa todetaan, että tietyt pykälät koskevat myös julkishallinnon tilintarkastajia. Kansainväliset standardit -pykälä ei sisälly julkishallinnon tilintarkastajaan sovellettaviin pykäliin (tilintarkastuslaki 1 2 mom.) Julkishallinnon tilintarkastajat noudattavat Lakia julkishallinnon tilintarkastajasta ja siellä todetaan, että julkishallinnon tilintarkastuksessa sovelletaan Julkishallinnon hyvää tilintarkastustapaa. Myös kuntalaissa on viittaus julkishallinnon hyvään tilintarkastustapaan Laadunvalvonta ISA -standardeissa on viittauksia julkishallinnon organisaatioiden tilintarkastuksiin, koska on julkishallinnon tahoja, joita tarkastetaan puhtaasti tilintarkastuslain tai vastaavan toisen maan lainsäädännön perusteella. Esim. Suomessa ortodoksiset seurakunnat tarkastetaan tilintarkastuslain säännösten pohjalta. Vastaavasti Evankelis-luterilaiset seurakunnat Julkishallinnon hyvän tilintarkastustavan mukaan. 3

4 STANDARDIEN SOVELTAMINEN JULKISHALLINNON TILINTARKASTUKSESSA ISA-standardien soveltaminen on vapaaehtoista ja tilintarkastajan harkintaa perustuvaa Julkishallinnon hyvä tilintarkastustapa viittaa useassa kohdin ISAstandardeihin Kansainväliset tilintarkastusalan standardit, kansalliset yksityisoikeudellisten yhteisöjen tilintarkastusta koskevat standardit tai ISSAI-standardit eivät ole tilintarkastajaa velvoittavia julkishallinnon tilintarkastuksissa. Tilintarkastaja voi kuitenkin ammatilliseen harkintaan perustuen tukeutua soveltuvin osin em. standardeihin Julkishallinnon hyvä tilintarkastustapa - suosituksen täydennyksenä Kohdassa 4.7 Tilintarkastuksen suunnittelu Tarkastuskohteen erityispiirteenä voi olla esim. ulkoisen palveluorganisaation käyttö taloushallintoon tietoa tuottavissa tietojärjestelmissä sekä siihen liittyvissä toimintaprosesseissa. Tällöin voidaan soveltuvin osin hakea tilintarkastuksessa huomioitavia seikkoja kansainvälisistä tilintarkastusstandardeista. 4

5 STANDARDIEN SOVELTAMINEN JULKISHALLINNON TILINTARKASTUKSESSA Kohdassa 4.8 Tarkastustehtävät ja menetelmät Tilintarkastaja voi omaan harkintaansa perustuen valita tarkastusosa-alueittain riskiarvioonsa perustuen tilintarkastusstrategiaksi joko kontrolleihin perustuvan tai aineistotarkastuslähestymistavan. Mikäli tilintarkastaja valitsee kontrolleihin perustuvan lähestymistavan, tulee tilintarkastajan testata kontrollien toimivuutta. Lisäksi tilintarkastajan tulee tehdä riskiarvioon perustuen tarkastusosa-alueeseen soveltuvia aineistotarkastustoimenpiteitä. Kontrollilähestymistapaa on kuvattu kansainvälisissä tilintarkastusstandardeissa, mitä tilintarkastaja voi harkinnan mukaan hyödyntää. Soveltamisen täydellisyys Tilintarkastaja ei saa ilmoittaa soveltavansa ISA standardeja, ellei hän ole noudattanut kaikkia kyseisen toimeksiannon kannalta relevantteja standardeja kaikilta osin. 5

6 STANDARDIEN SOVELTAMISEN HAASTEET Soveltuuko yrityksille tehdyt standardit julkisella sektorilla? Kyllä osittain ja tietyin edellytyksin 6 Muistettava, että ISA-standardit on tehty erilaisista lähtökohdista kun tarkastuksen kohteita ovat liiketoimintaa harjoittavat yritykset. Julkisen sektorin tilintarkastuksen laajuus ja sisältö poikkeavat ISA-standardit keskittyvät tilinpäätökseen Julkishallinnon tarkastuskohteen tarkastuksen sisältö ja laajuus poikkeavat yksityissektorin toimijoista Tarkastuksen painopisteet erilaiset Tarkastuksen kohteen riskit että tilintarkastusriskit ovat erilaiset. Toiminnan jatkuvuus: esim. kunnan verotusoikeus kunta ei voi mennä konkurssiin Onko soveltamisesta hyötyä? Voi olla, tapauskohtaisesti tulee harkita mitä standardia voidaan soveltaa ja miltä osin Esim. kirjalliset vahvistusilmoitukset myyntisaamisista eivät vastaavassa roolissa, koska esim. kuntien rahoituksesta merkittävä osuus tulee verotuloina ja valtionosuuksina ja myynti- ja maksutulot vähäisemmässä roolissa ja niistä huomattava osa tulee yksityistalouksilta.

7 KIITOS! Partner, JHT, KHT Tiina Lind p BDO Oy y-tunnus