Muiden kuin PIE-yhteisöjen tilintarkastajien laaduntarkastusten sisältö 2016

Transkriptio

1 OHJE Muiden kuin PIE-yhteisöjen tilintarkastajien laaduntarkastusten sisältö 2016 Nro Ryhmä Kysymys Standardi/säädös Laadunvalvontajärjestelmä 01 Laadunvalvontajärjestelmän Onko tilintarkastajalla dokumentoitu ISQC 1.11, 17 ja 57 toimintaperiaatteet ja menettelytavat laadunvalvontajärjestelmä? 02 Relevantit eettiset vaatimukset Täyttääkö laadunvalvontajärjestelmä relevantit eettiset vaatimukset? (rehellisyys, objektiivisuus, ammatillinen pätevyys ja huolellisuus, salassapitovelvollisuus, ammatillinen käyttäytyminen) ISQC Laadunvalvontajärjestelmän osaalueet Sisältääkö laadunvalvontajärjestelmä dokumentoidut toimintaperiaatteet ja menettelytavat relevanteista Laadunvalvontastandardi ISQC 1:n osaalueista? (johdon velvoitteet, relevantit eettiset vaatimukset, asiakassuhteiden ja yksittäisten toimeksiantojen hyväksyminen ja jatkaminen, henkilöresurssit, toimeksiannon ja seuranta) ISQC 1.14 ja YHTEENVETO JA ARVIOINTI laadunvalvontajärjestelmästä Taustatiedot 05 Toimeksiannon toimiala 06 Tilikauden päättymispäivä 07 Liikevaihto, t Liikevaihto tuhatta euroa 08 Taseen loppusumma, t Taseen loppusumma tuhatta euroa Toimeksiannon alustavat toimenpiteet 09 Toimeksiantoon käytetyt tunnit Kuinka monta tuntia tilintarkastaja on käyttänyt toimeksiannon tarkastamiseen? 10 Asiakassuhteen ja yksittäisten toimeksiantojen hyväksyminen ja jatkaminen 11 Asiakassuhteen ja yksittäisten toimeksiantojen hyväksyminen ja jatkaminen Onko toimeksiannossa noudatettu dokumentoidusti hyväksymisen/jatkamisen suhteen asianmukaisia menettelytapoja? Vastaako menettely laadunvalvontakäsikirjassa määriteltyjä toimintaperiaatteita ja menettelytapoja? ISA ja 24 ja ISQC ISA ja 24 ja ISQC

2 12 Rahanpesulain vaatimukset Onko tilintarkastaja huomioinut rahanpesulain vaatimukset asiakkaan hyväksymisen arvioinnissa? 13 Asiakassuhteiden ja yksittäisten toimeksiantojen riippumattomuuden arviointi 14 Tilintarkastustoimeksiantojen ehdoista sopiminen 15 YHTEENVETO JA ARVIOINTI toimeksiannon alustavista toimenpiteistä 16 Käsitys yhteisöstä ja sen toimintaympäristöstä Onko tilintarkastaja arvioinut riippumattomuuden uhkia? Onko tilintarkastustoimeksiannon ehdoista sovittu kirjallisesti? Riskienarviointitoimenpiteet ja tilintarkastuksen suunnittelu Sisältyykö dokumentaatioon kuvaus yhteisöstä ja sen toimintaympäristöstä? 17 Yhteisön sisäinen valvonta Sisältyykö dokumentaatioon kuvaus ja arvio yhteisön sisäisestä valvonnasta? 18 Palveluorganisaatiot - käsityksen muodostaminen tilitoimiston tai muun palveluyrityksen palveluorganisaation tuottamista tuottamien palveluiden laajuuden, palveluista sekä sisäisestä laadun sekä vaikutuksen valvonnasta tilintarkastukseen? 19 Riskienarviointitoimenpiteet suoritetut riskienarviointitoimenpiteet? (esim. tiedustelut toimivalle johdolle ja muille yhteisössä toimiville henkilöille, analyyttiset toimenpiteet, havainnointi, yksityiskohtainen tarkastus) 6-7 ISA ja 24 ISA ISA ja 32 ISA ja 32 ISA ISA Olennaisen virheellisyyden riskien tunnistaminen ja arviointi 21 Väärinkäytöksiin liittyvät tilintarkastajan velvollisuudet tunnistetut olennaisen virheellisyyden riskit ja niiden arvioinnin? arvion väärinkäytöksestä johtuvista olennaisen virheellisyyden riskeistä? 22 Tuloutuksen väärinkäytösriski arvion tulouttamiseen liittyvistä väärinkäytösriskeistä? 23 Olennaisuuden määrittäminen Onko olennaisuuden määrittely tilintarkastusta suunniteltaessa dokumentoitu asianmukaisesti? 24 Tilintarkastussuunnitelma Onko edellä mainitut asiat huomioon ottaen laadittu tilintarkastussuunnitelma, joka sisältää tarkastuksen painopistealueet sekä suoritettavat tilintarkastustoimenpiteet? 25 YHTEENVETO JA ARVIOINTI suunnittelusta ja riskien arvioinnista ISA ISA , ja ISA , 47 ISA , 14 ISA ja 12

3 Tarkastustoimenpiteiden toteutus 26 Tilintarkastustoimenpiteet, joilla vastataan riskeihin, että toimiva johto sivuttaa kontrolleja 27 Olennaisen virheellisyyden riskeihin vastaavat tilintarkastustoimenpiteet 28 Muut aineistotarkastustoimenpiteet Käykö dokumentaatiosta ilmi, että on tarkastettu muistiotositteita ja mahdollisia kirjanpidollisia arvioita? Onko tilintarkastaja suorittanut riittävästi tarkastustoimenpiteitä olennaisen virheellisyyden riskeihin vastaamiseksi? Kuvaa lisäselvityskentässä tilintarkastajan suorittamat tarkastustoimenpiteet. suorittamansa aineistotarkastustoimenpiteet? ISA ja ISA ja 21 ISA , 28 ja 30 (ISA ) 29 Vaihto-omaisuuden tarkastus ISA hankkimansa tilintarkastusevidenssin vaihto-omaisuuden olemassaolosta ja tilasta? Kuvaa lisäselvityskentässä tilintarkastajan suorittamat tarkastustoimenpiteet 30 Analyyttiset toimenpiteet Onko tilintarkastaja käyttänyt ISA ja 5-6; ISA analyyttisiä menetelmiä asianmukaisella 315; ISA 330 tavalla? 31 Lähipiiri tilintarkastuskansioon lähipiiriin kuuluvien osapuolten nimet ja tiedot lähipiirisuhteiden luonteesta? ISA 550.9, 20, 26 ja Tilinpäätöspäivän ja tilintarkastuskertomuksen antamispäivän väliset tapahtumat 33 Toiminnan jatkuvuus - johdon arvio 34 Toiminnan jatkuvuus - tunnistetut epävarmuustekijät Käykö dokumentaatiosta ilmi, että tilinpäätöspäivän ja tilintarkastuskertomuksen antamispäivän väliset tapahtumat on tunnistettu? Onko asianmukaista käyttää oletusta toiminnan jatkuvuudesta seuraavan 12 kuukauden ajan? Jos tarkastuskohteen toiminnan jatkuvuudesta on tunnistettu olennaisia epävarmuustekijöitä, jotka edellyttäisivät lisätarkastustoimenpiteitä, onko vaadittavat lisätarkastustoimenpiteet suoritettu? (johdon arviot, suunnitelmat, vahvistukset) 35 Hallinnon tarkastus Onko tarkastettu, että toimielinten päätökset ovat lain ja yhtiöjärjestyksen mukaisia? 36 Hallinnon tarkastus Onko tarkastettu, että johto on toiminut asianmukaisesti siten, ettei se ole aiheuttanut vahinkoa yhteisölle? ISA ISA ja ISA ja TTL 3:1 TTL 3:1

4 37 YHTEENVETO JA ARVIOINTI suoritettujen tarkastustoimenpiteiden dokumentoinnista ja hankitusta evidenssistä Johtopäätökset ja raportointi 38 Tilintarkastusdokumentaation laatiminen 39 Tilintarkastusdokumentaation laatiminen - merkittäviä seikkoja koskevat keskustelut 40 Tilintarkastusdokumentaatio - lopullisen tilintarkastuskansion kokoaminen 41 Tilintarkastusdokumentaatio - lopullisen tilintarkastuskansion kokoaminen 42 Tilintarkastuksen aikana todettujen virheellisyyksien arvioiminen 43 Tarpeellinen määrä tarkoitukseen soveltuvaa tilintarkastusevidenssiä 44 Kommunikointi johdolle - Tilintarkastuksessa tehdyt merkittävät havainnot 45 Kommunikointi johdolle - Sisäisessä valvonnassa todetut puutteellisuudet 46 Toimivan johdon velvollisuuksia koskevat kirjalliset vahvistusilmoitukset Onko tilintarkastusdokumentaatio laadittu siten, että siitä selviää tilintarkastustoimenpiteiden luonne, ajoitus, laajuus sekä johtopäätös? toimivan johdon kanssa käydyt merkittäviä seikkoja koskevat keskustelut? Onko kaikki tilintarkastusdokumentaatio koottu tilintarkastuskansioon? Onko aineisto säilytetty asianmukaisesti? arvionsa tilintarkastuksen aikana todettujen virheellisyyksien vaikutuksesta? (kokonaisvaikutus, luonne, laajuus) Onko tilintarkastajan hankkinut tarpeellisen määrän tilintarkastusevidenssiä lausuntonsa perustaksi? Käykö dokumentaatiosta ilmi, että tilintarkastaja on raportoinut kirjallisesti tai muulla tavoin tilintarkastuksessa tehdyistä merkittävistä havainnoista? Käykö dokumentaatiosta ilmi, että tilintarkastaja on raportoinut kirjallisesti tai muulla tavoin sisäisessä valvonnassa todetuista merkittävistä puutteellisuuksista? Onko tilintarkastaja hankkinut kirjallisen johdon vahvistusilmoituskirjeen? 47 Hyvä tilintarkastustapa Voidaanko edellä esitetyn perusteella todeta tilintarkastus suoritetuksi hyvää tilintarkastustapaa noudattaen? 48 Relevanttien vaatimusten Onko relevantteja ISA-standardeja noudattaminen noudatettu tilintarkastuksessa? 49 Tilinpäätöstä koskevan lausunnon laatiminen ja kertomuksen antaminen Sisältääkö tilintarkastuskertomus voimassa olevien säännösten edellyttämät lausunnot? ISA ISA ISA ISA ISA 450.5, 8, 11 ja ISA ; ISA ja 17 ISA ja 23 ISA ISA TTL 4:3 ISA ISA ; ISA 700; ISA 705; ISA 706

5 50 Tilinpäätöstä koskevan lausunnon laatiminen ja kertomuksen antaminen 51 Tilinpäätöstä koskevan lausunnon laatiminen ja kertomuksen antaminen Onko tilintarkastuskertomuksessa annettu tarpeelliset lisätiedot tai huomautukset? Tukeeko suoritettu tarkastus tilintarkastuskertomuksessa esitettyjä lausuntoja? 52 Tilintarkastuspöytäkirja Onko merkittävistä seikoista tarvittaessa raportoitu tilintarkastuspöytäkirjassa? 53 Tilinpäätösmerkintä Onko tilinpäätökseen tehty lain mukainen tilintarkastajan tilinpäätösmerkintä? 54 YHTEENVETO JA ARVIOINTI tilintarkastuksen johtopäätöksistä ja raportoinnista TTL 3:5 ; ISA ; ISA 700; ISA 705; ISA 706 ISA ; ISA 700; ISA 705; ISA 706 TTL 3:7 TTL 3:4 Lisäkysymykset 55 Yhteisöä koskevat laadunvalvontaperiaatteet - Vuosittaiset riippumattomuusvahvistukset 56 Yhteisöä koskevat laadunvalvontaperiaatteet - Henkilöresurssit 57 Tilintarkastusyhteisön vastuu - Tilintarkastusyhteisön laadunvalvontaperiaatteiden ja menettelytapojen seuranta 58 Ensimmäistä kertaa suoritettava toimeksianto 59 Tilintarkastussuunnitelman päivittäminen tilintarkastuksen edetessä 60 Olennaisuus - tarkastaminen tilintarkastuksen edetessä Onko yhteisö pyytänyt henkilöstöltä vuosittaiset riippumattomuusvahvistukset? Onko tilintarkastusyhteisössä luotu toimintaperiaatteet ja menettelytavat, joilla varmistetaan, että sen henkilöstöllä on riittävä pätevyys ja kyvyt suorittaa tilintarkastuksia? Onko yhteisössä toteutettu ISQC 1 mukaista seurantaa? Onko uudessa toimeksiannossa suoritettu standardin edellyttämiä tilintarkastustoimenpiteitä? Onko tilintarkastussuunnitelmaa päivitetty tilikauden aikana odottamattomien tapahtumien, olosuhteiden muutosten tai tilintarkastustoimenpiteiden tuloksena saadun tilintarkastusevidenssin johdosta? Onko tilintarkastaja arvioinut olennaisuutta uudelleen siinä tapauksessa, että hänen tietoonsa on tullut tilintarkastuksen aikana informaatiota, jonka johdosta olennaisuutta tulisi tarkistaa? ISQC 1.24 ISQC 1.29 ISQC 1.48, 53 ja 58 ISA , 8-9; ISA ISA ISA

6 61 Konsernitoimeksianto - tilintarkastuksen kokonaisstrategia ja tilintarkastussuunnitelma 62 Konsernitoimeksianto - Konsernitilinpäätöksen laatimisprosessi 63 Erityisasiantuntijan työn hyödyntäminen Onko konsernin päävastuullisena tilintarkastajana toimiva ottanut vastuun konsernin tilintarkastustoimeksiannosta ja sen suorittamisesta? (ohjeistus, valvonta, riittävä tilintarkastusevidenssi) konsernitilinpäätöksen laatimisprosessiin kohdistuvia tarkastustoimenpiteitä (esim. konsolidointioikaisut ja luokittelun muutokset)? Onko tilintarkastaja arvioinut dokumentoidusti erityisasiantuntijan (esim. veroasiantuntija) tekemän työn soveltuvuutta tilintarkastajan tarkoituksiin? 64 Sisäisen tarkastajan tekemä työ arvionsa sisäisen tarkastuksen tekemästä työstä ja sen vaikutuksesta omaan työhönsä? 65 Toimenpiteet arvioituihin riskeihin vastaamiseksi - kontrollien testaus 66 Aikaisemmissa tilintarkastuksissa hankitun tilintarkastusevidenssin käyttäminen 67 Merkittäviä riskejä koskevat kontrollit suorittamansa kontrollien testauksen standardien vaatimusten mukaisesti? Tilintarkastajan käyttäessä aiemmin hankkimaansa tilintarkastusevidenssiä kontrollien toiminnan tehokkuudesta, onko dokumentoitu, että tämä evidenssi on edelleen relevanttia? Jos tilintarkastaja luottaa merkittäviä riskejä koskeviin kontrolleihin, onko hän testannut kyseiset kontrollit tarkastuksen kohteena olevalla tilikaudella? 68 Ulkopuoliset vahvistukset Onko tilintarkastaja ulkopuolisia vahvistuksia käyttäessään noudattanut standardin edellyttämiä toimenpiteitä? ISA ja 50 ISA ja ISA ISA ISA , 11 ja 28 ISA ja 29 ISA ISA ja Oikeudenkäynnit ja vaateet tekemänsä tiedustelut mahdollisista oikeudenkäynneistä ja korvauskanteista? 70 Jaettu toimeksianto Onko muiden tilintarkastajien työn arviointi dokumentoitu asianmukaisesti? 71 Jaettu toimeksianto Sisältyykö tilintarkastuskansioon evidenssiä toisen tilintarkastajan työstä? 72 Läpikäyntivelvoite Käykö dokumentaatiosta ilmi kuka on läpikäynyt tilintarkastustyön? ISA ja 12 ISA ; ISA ja 8; ISA ISA ; ISA ja 8; ISA ISA

7 73 Julkishallinto Onko tarkastettu tarkastuskohdetta koskevien yleisten lakien noudattaminen? 74 Julkishallinto Onko tarkastettu valtuuston päätösten noudattaminen? 75 Julkishallinto - Valtionosuuksien Onko tarkastettu valtionosuuksien perusteista ja käytöstä annettujen tietojen oikeellisuus? Onko tarkastettu toiminta- ja taloustilasto? Onko tarkastettu oppilas- ja opiskelijatiedot? Onko tarkastettu investointien valtionosuudet? Onko tarkastettu hankerahoitus? 76 Julkishallinto - Valtionosuuksien 77 Julkishallinto - Valtionosuuksien 78 Julkishallinto - Valtionosuuksien 79 Julkishallinto - Valtionosuuksien 80 Julkishallinto - Sisäinen tarkastus Onko laadittu kirjallinen, riskiperusteinen toimintasuunnitelma sisäisen tarkastustoiminnon tehtävistä (tärkeysjärjestyksessä organisaation päämäärien mukaisesti)? 81 Julkishallinto - Sisäinen tarkastus Onko toimintasuunnitelmassa huomioitu ammattistandardien, IIA:n eettisten sääntöjen ja sisäisen tarkastustoiminnon toimintaohjeen, suunnitelmien, toimintapoliitikkojen, menettelytapojen, käytäntöjen ja soveltavien lakien ja säännösten noudattaminen? 82 Julkishallinto - Sisäinen tarkastus Onko toimintasuunnitelmissa otettu huomioon riittävästi riskienhallinta-, valvonta- sekä johtamis- ja hallintoprosessien arviointi ja kehittäminen niin, että se tuottaa lisäarvoa organisaatiolle? 83 Julkishallinto - Sisäinen tarkastus Onko määritelty tarkastuskohtaisesti tehtävän tavoitteet, laajuus, ajoitus ja resurssit? 84 Julkishallinto - Sisäinen tarkastus Onko laadittu tehtäväkohtainen ja hyväksytty työsuunnitelma (kuvataan menettelyt, joita tehtävän aikana sovelletaan informaation hankkimisessa, analysoinnissa, arvioinnissa ja dokumentoinnissa)? 85 Julkishallinto - Sisäinen tarkastus Onko tehtävä toteutettu työsuunnitelman mukaisesti?

8 86 Julkishallinto - Sisäinen tarkastus Onko tarkastaja hankkinut, analysoinut ja arvioinut tehtävän tavoitteiden saavuttamisen kannalta riittävää, luotettavaa, olennaista ja hyödyllistä informaatiota? 87 Julkishallinto - Sisäinen tarkastus Onko dokumentointi riittävä (työpapereiden muoto, sisältö ja laajuus)? 88 Julkishallinto - Sisäinen tarkastus Pohjautuvatko raportit dokumentoituihin työpapereihin? 89 Julkishallinto - Sisäinen tarkastus Onko raportoinnin laatu riittävä (täsmällistä, objektiivista, selkeää, tiivistä, rakentavaa, täydellistä ja ajankohtaista)? 90 Julkishallinto - Sisäinen tarkastus Onko kehitystoimenpiteiden seurantaa varten luotu menettely? 91 Julkishallinto - Ovatko arvioinnin tavoitteet suhteessa arvioitavaan kohteeseen ja arviointiprosessissa käytettävissä oleviin resursseihin relevantteja ja realistisia? 92 Julkishallinto - 93 Julkishallinto - 94 Julkishallinto - 95 Julkishallinto - 96 Julkishallinto - 97 Julkishallinto - 98 Julkishallinto - 99 YHTEENVETO JA ARVIOINTI - suoritetut tarkastustoimenpiteet Ovatko arvioinnille asetetut kriteerit riittävän selkeitä? Onko käytetty arviointikohteen ja arvioinnin tavoitteiden kannalta perusteltuja menetelmiä? Ovatko käytetyt aineistot riittävän kattavia ja asianmukaisia? Perustuvatko arvioinnissa tehdyt päätelmät käytettyihin kriteeristöihin, aineistoihin ja menetelmiin? Tuottaako arviointi tavoitteiden toteutumisen näkökulmasta relevanttia ja hyödynnettävissä olevaa informaatiota? Onko arvioinnin laatutaso riittävä? Sisältääkö arviointi riittävän analyysin asetettujen tavoitteiden toteuttamisen edellytyksistä, mm. vastuusuhteiden määrittämisestä ja johtamisjärjestelmästä?

9 Lisätietoja laaduntarkastusten sisällöstä: Anja Ilkko-Virtanen Laadunvarmistuksen asiantuntija Tilintarkastusvalvonta Patentti- ja rekisterihallitus puh