Laadunvalvonta tarkastuksessa ja arvioinnissa. Tilintarkastuksen ja arvioinnin symposium 2019 Maria Koivusalo

Transkriptio

1 Laadunvalvonta tarkastuksessa ja arvioinnissa Tilintarkastuksen ja arvioinnin symposium 2019 Maria Koivusalo

2 Sisältö 1) Mitä tilintarkastuksen laatu tarkoittaa valvonnassa 2) Laaduntarkastuksen havaintoja 3) Laaduntarkastuksen tulokset

3 Mitä tilintarkastuksen laatu tarkoittaa valvonnassa 3

4 Keitä ja mitä valvotaan? Tilintarkastusvalvonta valvoo tilintarkastajia (TTL 3 ) Tilintarkastusvalvonta valvoo, että tilintarkastajat toimivat tämän lain, sen nojalla annettujen säännösten ja julkishallinnon ja -talouden tilintarkastuksesta annetun lain mukaisesti (TTL 2 ) Valvontaa voidaan kohdistaa kaikkeen tilintarkastajien ja tilintarkastusyhteisöjen tilintarkastajan ominaisuudessa harjoittamaan toimintaan. Valvoessaan tilintarkastuksen laatua tilintarkastusvalvonta määrää tilintarkastajan laaduntarkastukseen (TTL 9 Laadunvalvonta) Laaduntarkastuksissa käydään läpi lakisääteisen tilintarkastuksen toimeksiantojen tilintarkastusta 4

5 Tilintarkastusvalvonnan laaduntarkastuksen tavoitteet edistää tilintarkastuksen korkeaa laatua lisätä luottamusta tilintarkastukseen lisätä taloudellisen raportoinnin luotettavuutta

6 Tilintarkastuksen laadun ydin Riippumaton asianmukaisesti valittu tilintarkastaja tuntee asiakkaan ja sen toiminnan sekä tunnistaa riskit suunnittelee ja toteuttaa tarvittavat toimenpiteet vastatakseen riskeihin riittävä evidenssi dokumentoi työnsä niin, että sen voi todeta antaa kertomuksen, joka on johdonmukainen hankittuun evidenssiin nähden Tilinpäätöksen käyttäjä voi luottaa tilinpäätökseen, jota varmentaa tilintarkastuskertomus

7 Laaduntarkastuksen kulku Laaduntarkastus alkaa Toimitan materiaalia Vastailen kysymyksiin Kommentoin havaintoja Laaduntarkastus päättyy Päätös Ohjeet Materiaalin toimitus Kysymyksiä ja vastauksia Alustavat havainnot, kuulemiskirje Vastine Lopulliset havainnot Päätös Klinikka Tilintarkastusvalvonta, laadunvarmistusyksikkö

8 Laaduntarkastuksen kulku Tilintarkastaja saa PRH:ltä päätöksen siitä, että hän on laaduntarkastuksen kohteena. Tilintarkastaja saa PRH:lta ohjeet siitä, miten hänen tulee toimia. PRH pyytää tilintarkastajalta toimeksiantoa koskevan tilintarkastuskansion ja toimeksiantoon liittyviä tietoja. Tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö toimittaa aineiston PRH:lle pääsääntöisesti sähköisessä muodossa. Laaduntarkastuksen aikana PRH voi tarvittaessa esittää tilintarkastajalle kysymyksiä. Jos PRH toteaa tilintarkastustyössä puutteita tai virheitä, PRH tekee laaduntarkastushavainnon. Käsittelemme havainnot ja muut laaduntarkastuksessa esiin nousseet, vaikeat tai tulkintaa edellyttävät asiat laadunvarmistusyksikön yhteisissä kokouksissa. Kokouksissa arvioidaan havaintojen ja muiden mahdollisten asioiden vaikutusta laaduntarkastuksen tulokseen. Ennen kuin PRH tekee päätöksen laaduntarkastuksen tuloksesta, tilintarkastajalla on mahdollisuus tulla kuulluksi. Tätä varten PRH lähettää hänelle kaikki ne laaduntarkastuksen havainnot, joilla on tai voi olla vaikutusta laaduntarkastuksen tulokseen. Tilintarkastaja voi kommentoida havaintoja lähettämällä kirjallisen vastineen PRH:lle, joka arvioi vastineessa esitetyt seikat. Arvioinnin yhteneväisyyden varmistamiseksi PRH käsittelee lopulliset havainnot laadunvarmistusyksikön yhteisissä kokouksissa ja arvioi tarkastustyön kokonaisuuden. Lopuksi PRH tekee päätöksen laaduntarkastuksen tuloksesta.

9 Laaduntarkastuksen painopistealueet Yksityinen sektori Liikevaihdon tai vastaavien tuottojen tarkastus Vaihto-omaisuuden tarkastus Riskien arviointi ja suunnitellut toimenpiteet riskeihin vastaamiseksi Julkishallinnon tarkastus (2020) sisäinen valvonta ja riskienhallinta konsernivalvonta julkiset hankinnat 9

10 Laaduntarkastuksen havaintoja 10

11 Laaduntarkastuksessa havaintoja kaikissa laadukkaan tilintarkastuksen osa-alueissa Riippumattomuus ja tilintarkastajan asianmukainen valinta Laaduntarkastuksissa muutamia havaintoja Tilintarkastuslautakunnassa annetusta 35 varoituksesta 6 on liittynyt tilintarkastajan valintaa koskevaan tapaukseen. Asiakkaan tunteminen ja asiakkaan liiketoimintaan liittyvien riskien tunnistaminen Puutteista voi seurata ei-tarkoituksenmukainen tarkastustoimenpiteiden kohdistaminen ja siten riittämätön tilintarkastusevidenssi Laaduntarkastuksen arvion mukaan tilintarkastustoimeksiannoissa on riskiä sisältäviä eriä mutta tilintarkastuksessa niitä ei ole tunnistettu eikä tarkastettu (johto sivuuttaa kontrollit, tuloutukseen sisältyvä väärinkäytösriski, johdannaiset, osatuloutus, kirjanpidolliset arviot) Tehdään kuten ennenkin

12 Laaduntarkastuksessa havaintoja kaikissa tilintarkastuksen osa-alueissa Tilintarkastuksen suunnittelu ja tilintarkastustoimenpiteiden toteuttaminen riittävän tilintarkastusevidenssin hankkimiseksi Suuri osa laaduntarkastuksen havainnoista liittyy riittämättömän tilintarkastusevidenssin hankkimiseen Suunniteltuja toimenpiteitä ei ole tehty tai niiden tarkastus on jätetty kesken Havaitaan virhe tai poikkeama mutta sen vaikutusta ei selvitä loppuun Tilintarkastajan määrittämän olennaisuuden ylittäviä tilinpäätöseriä ei ole tarkastettu lainkaan Tilintarkastustoimenpiteillä on saatu vain heikkoa tai vähäistä (ei kattavaa) tilintarkastusevidenssiä Tarkastustoimenpiteillä ei saada suunniteltua tilintarkastusevidenssiä, koska menetelmiä ei sovelleta oikein (otannat, kontrollien tarkastus) Laaduntarkastuksessa todetaan lainvastainen menettely/toiminta tilintarkastuksen kohteena olevassa yrityksessä eikä tilintarkastaja pysty esittämään evidenssiä, jonka perusteella olisi voinut todeta menettelyn/toiminnan kuitenkin olleen hyväksyttävää (ja on annettu ns. puhdas kertomus)

13 Laaduntarkastuksessa havaintoja kaikissa tilintarkastuksen osa-alueissa Tilintarkastustyön dokumentointi Kun dokumentointi on puutteellista tai se puuttuu kokonaan on laaduntarkastuksessa mahdotonta todeta mihin tilintarkastuskertomuksessa annettu lausunto on perustunut Kuka, mitä ja milloin; ei selviä dokumentaatiosta. Johtopäätös puuttuu. Tilintarkastajan ammatin harjoittaminen edellyttää laaduntarkastuksen kohteena olemista ja laaduntarkastuksesta läpipääsyä (ainakin jollain aika välillä) Huolellisen toiminnan velvoite Kertomus vastaa tehtyä työtä Tilintarkastaja antaa ns. puhtaan kertomuksen tietoisena siitä, että tilinpäätöksessä on tilintarkastajan määrittämän olennaisuuden ylittävä virhe Ei anneta lain edellyttämää lausuntoa tilinpäätöksen sisältämästä laskelmasta tai toimintakertomuksesta

14 Laaduntarkastuksen havaintoja - yleiskuva Kaiken kokoisten yritysten tilintarkastuksia tehdään laaduntarkastuksissa edellytetyllä tavalla eli tulos on Hyväksytty Tulos ei riipu siitä toimiiko tilintarkastaja yksin, pienemmässä yhteisössä tai suuressa yhteisössä Kaikkia edellä mainittuja havaintoja kaikenkokoisten toimeksiantojen tarkastuksissa Kaikkia havaintoja sekä isoissa yhteisöissä toimivien ja muualla toimivien tilintarkastajien toiminnassa Tilintarkastuksen laatu vaihtelee

15 Laaduntarkastukset

16 Laaduntarkastuksen tulokset 2018 LAADUNTARKASTUKSEN TULOKSET 19 % 35 % 11 % 35 % Hylätty Hyväksytty Keskeytetty Uusinta Tulosten tulkinnassa otettava huomioon Laaduntarkastuksen tavoitteena ei ole antaa kattavaa kuvaa Suomen tilintarkastuksen tasosta Laaduntarkastukseen ei valita tilintarkastajia satunnaisesti eikä valinnassa pyritä välttämään vinoumaa Laaduntarkastuksia tehdään riskiperusteisesti kohdennettua tarkastusta, ei otantaa Päätelmät voidaan tehdä vain tarkastetuista kohteista; jakauma ei sellaisenaan yleistettävissä koko tilintarkastajakuntaan

17 Hylätty-tulosten perusteet Uusintatarkastukseen johtaneita puutteita ei ole tehdyn uusintatarkastuksen perusteella korjattu ja tilintarkastajan toiminnassa on edelleen olennaisia puutteita Tarkastustyö on erittäin puutteellista kaikissa tarkastustyön vaiheissa ja dokumentointi puuttuu kokonaan tai lähes kokonaan. Tilintarkastuskertomuksessa on annettu selvästi virheellinen lausunto. Tilintarkastaja ei ole noudattanut tilintarkastuslain 8 luvun 1 :ssä tarkoitettua velvollisuutta toimittaa tilintarkastusvalvonnalle ilman aiheetonta viivästystä sen pyytämät valvonnan kannalta tarpeelliset tiedot ja selvitykset avoimesti ja totuudenmuka Hylätyt kpl Lisäksi 8 laaduntarkastusta on keskeytetty ja siirretty käsiteltäväksi tutkintaasiana; yksi on ollut kesken laadunvarmistusyksikössä.

18 Laaduntarkastukset 2019 Laaduntarkastuksia tehdään paljon enemmän kuin edellisenä vuonna Hyväksyttyjä on jo kappalemääräisesti enemmän kuin koko vuonna 2018 Uusintatarkastuksen jälkeisiä laaduntarkastuksia ei ole tänä vuonna tehty 18

19 Sörnäisten rantatie 13 C, Helsinki Postiosoite: PRH Asiakaspalvelu: Vaihde: