Vero-oikeus I (724613P) Syksy 2018
|
|
- Heikki Laine
- 5 vuotta sitten
- Katselukertoja:
Transkriptio
1 Vero-oikeus I (724613P) Syksy
2 Luentoajat ti L (Huom! ei luentoa) ti L ti L ti L ti L ti L10 Ensimmäinen TENTTI 2
3 Tentti Tentti on ns. lakikirjatentti, eli tentissä saa käyttää Verolait -kirjaa (tai vastaavaa). Lakikirjoissa saa olla säädöksiin liittyviä merkintöjä, mutta ei viittauksia ja jäljennöksiä muista tenttivaatimuksista tai muusta vero-oikeudellisesta kirjallisuudesta. Andersson & Linnakangas, & Frände: Tuloverotus, 2016 Linnakangas & Myrsky: Elinkeinotulon verotus, (tai uudempi) 3
4 Osaamistavoitteet Opiskelija tietää Suomen verojärjestelmän keskeisimmät lait ja periaatteet. Opiskelija tietää tuloverotuksen eri tulolajit ja tulolähteet ja ymmärtää niiden merkityksen verojärjestelmän ja verosuunnittelun kannalta. Opiskelija osaa eri yritysmuotojen verotuksen pääpiirteissään ja osaa soveltaa tietoja verosuunnittelussa. 4
5 Kurssin sisältö 1. Yleistä vero-oikeutta 1.1. Vero-oikeuden tietolähteet 1.2. Veron luonne velvoitteena ja verovelkasuhde 2. Tuloverolaki 2.1. Tulolajit ja tulolähteet 2.2. Vero-oikeuden käsitteitä 2.3. Verovelvolliset 2.4. Verotettava tulo 2.5. Vähennykset 3. Yritysverotus henkilöyhtiöissä ja henkilöyrityksissä 3.1. Yrityksen ja yrittäjän käsite 3.2. Ammatinharjoittaja, toiminimi 3.3. Henkilöyhtiöt ja verotusyhtymät 4. Osakeyhtiö 4.1. Pörssiyhtiön tulon ja osingon verotus 4.2. Muun osakeyhtiön tulon ja osingon verotus 5. Pääomaverotus 5
6 1. Yleistä vero-oikeutta Verotuksen tarkoitus on tuottaa tuloja julkisyhteisöille Verotuksella voi olla myös muita alisteisia tavoitteita Tulo on tuloa verotuksellisesti Tulo voi olla verollista (pääsääntö) tai verotonta Tulo voi olla Ammattitoiminta- tai liiketuloa (EVL) Palkkatuloa tms. (EPL 13 ) Työkorvausta tai käyttökorvausta (EPL 25 ) Muuta tuloa 6
7 1.1. Vero-oikeuden tiedonlähteet Verolainsäädäntö KHO:n päätökset EU:n tuomioistuimen päätökset KVL:n päätökset Verohallinnon yhtenäistämisohjeet Oikeuskirjallisuus 7
8 1.2. Verovelkasuhde 1. Asetetaan vero (veronsaaja asettaa lakiin perustuen) PL 81 :n mukaan veron on perustuttava aina lakiin 2. Maksuvelvollisuus (kuka tai mikä on verovelvollinen ja mikä on veron määrä) Verovelvolliset ovat verosubjekteja. Verosubjektius on verolainsäädännön keskeisiä kysymyksiä: verolaissa on määriteltävä, kuka on verovelvollinen. Verovelvollinen ja veronsaaja ovat verovelkasuhteen osapuolet. Verovelkasuhteen sisältö on veron suorittamisvelvollisuus. Verovelvollisaseman määrittelyssä on siten kysymys tuloverotuksen laajuus- ja kohdistamisongelmien ratkaisusta. 8
9 2.1. Tulolajit ja tulolähteet Tulolajit: Ansiotulot Pääomatulot Tulolähteet: Elinkeinotulo (EVL) Maataloustulo (MVL) Henkilökohtainen tulo (TVL) 9
10 Tulolajijaottelu Palkka Palkkio Työkorvaus Käyttökorvaus Eläke Ammatin työtulo-osuus Yksityisliikkeen Henkilöyhtiön Osingon Maatalouden ANSIOTULO YHTEENSÄ - Luonnolliset vähennykset PUHDAS ANSIOTULO KUNTA VALTIO -vähennykset vähennykset -tappiot -tappiot VEROTETTAVA TULO (kunta ja valtio erikseen) Kuntavero+ sos.turvamaksut, Valtionvero Vuokratulo Korkotulo (ns. muut korot) Sijoitusrahastotuotot Luovutusvoitot Metsän tuotto ja maa-ainestulot Ammatin pääomatulo-osuus Yksityisliikkeen Henkilöyhtiön Osingon Pörssiosingot Maatalouden pääomatulo-osuus PÄÄOMATULOT YHTEENSÄ - Luonnolliset vähennykset PUHDAS PÄÄOMATULO - tappiot ja vähennettävät korot VEROTETTAVA PÄÄOMATULO Jos negatiivinen Jos positiivinen -> pääomavero 30% / 34% <- Alijäämähyvitys 10
11 Verot ja veronsaajat Kunnallisvero ( 17% - 22,50% ) Kiinteistövero (0,41% - 2,00%/3,10%/6,00%) Valtion tulovero ( 0% - 31,25% ) Ns. Raippavero ylittävästä vuotuisesta eläkkeestä 5,85% lisävero Yhteisövero (20%) Pääomavero (30% / 34%) Lähdevero (15% / 35%) Korkotulon lähdevero (30%) Kirkollisvero ( 1,00% - 2,25% ; ka. 1,43%) SV-maksut (1,53% työntekijältä) Työttömyysvakuutusmaksu (1,90% työntekijältä ) Eläkevakuutusmaksut ( 6,35% / 7,85% työntekijältä) YLE-vero (max. 160, yrityksillä max ) Kunta Valtio Seurakunta Kela TVR Eläkelaitokset Yle 11
12 2.2. Vero-oikeuden käsitteitä A) Verovuosi Verotuksen aikayksikkö on vuosi B) Verotusvuosi Verotus toteutetaan verovuotta seuraavana vuotena Verotus päättyy (valmistuu) C) Yhtymä Vero-oikeudellinen yritysmuoto Avoinyhtymä, kommandiittiyhtiö, verotusyhtymä, laivan isämnnistö D) Yhteisö Itsenäinen verosubjekti, esim. Oy, osuuskunta jne. 12
13 käsitteitä (jatkuu) E) Yhteisetuus Esim. yhteismetsä, tiekunta, jakokunta, kalastusalue Veroprosentti 26,50% F) Verotuspaikka Periaatteessa kotikunta, jossa on koti ja asunto Yrityksellä virallinen kotipaikka (PRH, YTJ-rekisteri), mutta verotus tapahtuu tosiasiassa muiden normien mukaan; esim. työpaikan mukaan) Yleisesti verovelvolliset/rajoitetusti verovelvolliset G) Veropohja Verotuksen kohde, esim. vuositulot, kirjanpidollinen voitto jne. 13
14 2.3. Verovelvolliset Yleinen verovelvollisuus Rajoitettu verovelvollisuus 6 kk:n sääntö 3 vuoden sääntö Asuinvaltioperiaate 14
15 6 kuukauden sääntö Suomessa asuva on Suomessa verovelvollinen myös ulkomaantulosta. Lähtökohtana on, että henkilö säilyy ulkomaantyön ajan verotuksellisesti Suomessa asuvana. Tavallisesti näin onkin, mutta myös poikkeuksia on. Verotuksellinen asumiskäsite eroaa sosiaaliturvan tai väestötietojärjestelmän asumiskäsitteistä. Verotuksellisesti Suomessa asuvia eli yleisesti verovelvollisia ovat ne, joiden varsinainen asunto ja koti on Suomessa. Jos ulkomaille työskentelemään lähteneelle Suomen kansalaiselle ei jää kotia Suomeen, hän on silti verotuksellisesti Suomessa asuva, jos hänellä on olennaiset siteet Suomeen. Olennaisten siteiden katsotaan säilyvän muuttovuoden ja kolme seuraavaan vuotta, ellei henkilö itse esim. veroilmoituksessa tai lähdeverokorttihakemuksessa vaadi rajoitettua verovelvollisuutta ja osoita, että siteitä ei ole. Siteitä ovat esim. Suomessa oleva perhe, Suomessa oleva asunto, suomalainen työnantaja tai kuuluminen Suomen sosiaaliturvaan. Yleisesti verovelvollinen on lähtökohtaisesti velvollinen maksamaan Suomeen veroa kaikesta tulostaan, myös ulkomailta saadusta. Suomen eri maiden kanssa tekemät verosopimukset usein käytännössä rajoittavat tätä laajaa verovelvollisuutta. 15
16 Verovelvollisten luokittelu A) Luonnollinen henkilö (ihmiset iästä riippumatta) Poikkeus YLE-vero, jota alle 18-vuotiaat eivät maksa B) Kuolinpesä C) Yhtymät D) Yhteisöt E) Yhteisetuudet F) Konkurssipesä G) Perhe (vain jotkin vähennykset) 16
17 2.4. Verotettava tulo Laaja tulokäsite (TVL 29 ) Raha ja rahanarvoinen Pelkkä varallisuuden (pääoman) siirto ei ole tuloa Tuloverotus ja perintö- tai lahjaverotus ovat toisensa poissulkevia Ongelmia Talkootyö Vaihtotyö Tulosta luopuminen Asuntotulo 17
18 verotettava tulo Nettotulon verotus = puhtaan tulon verotus Puhdas tulo = veronalaisesta tulosta vähennetään sen hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuvat menot eli luonnolliset vähennykset Puhdas tulo lasketaan tulolähteittäin Puhtaasta tulosta tehtävien vähennysten jälkeen päästään verovuoden tuloon Verovuoden tulosta vähennetään aikaisempien vuosien tappiot päästään verotettavaa tuloon / vahvistettavaan tappioon 18
19 Verovapaat tulot Laissa luetellaan verovapaat tulot Apurahat (TVL 82 ) Lakkoavustus (TVL 88 ) Vakuutuskorvaus (TVL 78 ) Vahingonkorvaus (TVL 79 ) Luonnontuotteet (TVL 89 ) Eräät sosiaaliedut (TVL 92 ) Tavanomaiset (kohtuulliset) henkilökuntaedut (TVL 69 ) Työnantajan intressissä tapahtuva koulutus (TVL 69b ) Henkilöstörahastosta saatu tulo 20%:n osalta (TVL 65 ) Verovapaat kustannusten korvaukset -esim. päivärahat ja kilometrikorvaukset 19
20 Työsuhdelaina (TVL 67 ) Työnantaja saa antaa velkaa työntekijälle Velasta pitää olla maksusuunnitelma Korko oltava markkinaehtoinen (Euribor 12 kk) Akordi voi merkitä velan tuloutumista verolliseksi tuloksi 20
21 Osakeanti työsuhteessa (TVL 66 ) Työnantaja saa antaa alennusta enintään 10% käyvästä hinnasta, jos osakkeet halutaan luovuttaa verovapaasti Esim. jos käypä hinta on 10 /osake ja työntekijä merkitsee osaketta hintaan > laskennallisesti verovapaata tuloa
22 Työsuhdeoptiot ja vaihtovelkakirjat (TVL 66 ) Hyöty on kokonaan verollista Tulolajina on ansiotulo Tulo verotetaan option tai vaihtovelkakirjan realisointivuotena Esim. Optio Voi ostaa 10 osaketta á 8, henkilö saa optiota Osakkeen arvo ,00 -> option arvo 0 Osakkeen arvo ,00 -> option arvo 0 Osakkeen arvo ,00 -> option arvo 20 Osakkeen arvo ,00 -> option arvo 120 Henkilö myy kpl optioita -> 2020 verotus: ansiotuloa Henkilö merkitsee optiolla osaketta hintaan > ansiotulo
23 2.5. Vähennykset Jaottelu: A) Luonnolliset vähennykset / Muut Tulonhankkimistarkoitus / Muu, esim. sosiaaliset syyt B) Verosta tehtävät / Tulosta tehtävät Esim. kotitalousvähennys / esim. perusvähennys C) Tulolajikohtaiset Pääomatulot / Ansiotulot Aktiivituloista / Passiivituloista myös D) Kunnallisvero / Valtion vero 23
24 Tulonhankkimisvähennys (TVL 95 ) Min. 750 Ns. automaattinen vähennys Lisäksi 750 ylittävältä osin mm. ammattikirjallisuus, koulutus ammattitaidon ylläpitämiseksi, työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksut ja työttömyyskassamaksut sekä ns. työhuonevähennys tietyin edellytyksin 24
25 Työmatkavähennys (TVL 93 ) Max Omavastuu 750 (täysi vähennys siis työmatkoista) Erityistilanteet TVL 71,72, 72a ja 72b 25
26 Työasuntovähennys (TVL95a ) Asunto ja työ yli 100 km vakituisesta asunnosta Vähennys max. 250 / kk (vuokran määrä) Vähennys nousee vuonna / kk 26
27 Valtion työtulovähennys (TVL 125 ) Verosta tehtävä vähennys Aktiivitulosta Max Vähennys oin 12% aktiivitulon määrästä, joka ylittää Vähennys alenee tulon (puhtaan ansiotulon) jälkeen1,65% (eli jokainen ansaittu alentaa vähennystä 165 ) Vähennys loppuu, kun tulot ovat
28 Kunnallisveron ansiotulovähennys (TVL 105a ) Vähennys tekee kunnalisverotuksesta progressiivisen Vähennys on 51% ylittävästä aktiivitulosta jälkeen vähennys on 28% tulosta Vähennystä saa max Vähennys alenee puhtaan ansiotulon jälkeen Alenema on 4,5% (jokainen 1000 alentaa vähennystä 45 ) Vähennys loppuu, kun tulot n
29 Esim. 105a :stä Henkilön palkkatulo Työttömyyskorvaus Työmatkakulut 950 Verotettava tulo (Tulonhankkimisvähennys (TVL 95 )) (Työmatkat omavastuu TVL 93 ) Aktiivituloa 5.000, vähennys ( ) x 51% = Verotettava tulo siis =
30 Kunnallisverotuksen perusvähennys (TVL 106 ) Vähennys puhtaasta ansiotulosta Vähennys max Vähenemä alkaa kohdalla ja on 18% Vähennys loppuu siis, kun tulot ovat
31 Korkovähennykset (TVL 58 ) 1) Tulonhankkimisvelan korot Tulonhankkimistarkoitus 2) Asuntovelan korot 35% vuonna 2018 Vähennys poistuu tulevaisuudessa kokonaan 3) Takausvelan korot Jos alkuperäinen velka oli vähennettävissä 31
32 Kotitalousvähennys (TVL 127a 127c ) max (omavastuu 100 ) Kotitaloustyö tai siivoustyö Hoivatyö Hoitotyö Remonttityö (korjaus, ei uudisrakentaminen) Kotona tai kesämökillä Vähennys on 50% yritykselle tai työkorvauksena maksetusta korvauksesta (työ + ALV) tai 20% työpalkkana maksetusta palkasta + sos.kulut + eläkemaksut + työtapaturmavakuutusmaksu + ryhmähenkivakuutus -Yleishyödyllinen yhteisö on samassa asemassa kuin yritys 32
33 kotitalousvähennys Vähennyksen saa, kun työ tehdään omassa kodissa vapaa-ajan asunnossa vanhempien tai isovanhempien kodissa. Asuntoa ei tarvitse omistaa, asuminen tai oma käyttö riittää. Kuolinpesä voi saada kotitalousvähennyksen, mutta ainoastaan vainajan kuolinvuodelta. Asunto-osakeyhtiö ei voi saada kotitalousvähennystä. 33
34 3.1. Yritys ja yrittäjä Yritysmuoto Osakeyhtiö Toiminimi eli yksityinen elinkeinonharjoittaja Asunto-osakeyhtiö Kommandiittiyhtiö Avoin yhtiö Osuuskunta Ulkomaisen elinkeinonharjoittajan sivuliike
35 Yrittäjä lain mukaan (YEL 3 ) Yrittäjällä tarkoitetaan henkilöä, joka tekee ansiotyötä olematta työsuhteessa tai virka- tai muussa julkisoikeudellisessa toimisuhteessa. Yrittäjänä pidetään avoimen yhtiön yhtiömiestä tai muun yhteisön tai yhtymän sellaista osakasta tai yhtiömiestä, joka on henkilökohtaisessa vastuussa yhteisön tai yhtymän velvoitteista ja sitoumuksista. Yrittäjänä pidetään myös osakeyhtiössä johtavassa asemassa työskentelevää osakasta tai muussa yhteisössä johtavassa asemassa työskentelevää henkilöä, jos: 1) osakeyhtiön osakas omistaa yksin yli 30 prosenttia yhtiön osakepääomasta tai hänellä on yksin yli 30 prosenttia yhtiön osakkeiden tuottamasta äänimäärästä; 2) osakeyhtiön osakas omistaa yhdessä perheenjäsentensä kanssa yli 50 prosenttia yhtiön osakepääomasta tai heillä on yhdessä yli 50 prosenttia yhtiön osakkeiden tuottamasta äänimäärästä; tai 3) muussa yhteisössä johtavassa asemassa työskentelevällä henkilöllä on 1 tai 2 kohdassa tarkoitettua vastaava määräämisvalta yhteisössä. Johtavalla asemalla tarkoitetaan toimitusjohtajuutta, hallituksen jäsenyyttä tai muuta vastaavaa asemaa tai vastaavaa tosiasiallista määräämisvaltaa osakeyhtiössä tai muussa yhteisössä. 35
36 Yritys, liiketoiminta (EVL 1 ) Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 1 :n mukaan elinkeinotoiminnalla tarkoitetaan liike- ja ammattitoimintaa. Liiketoiminnalle tyypillisiä tunnusmerkkejä ovat voiton tavoittelu, itsenäisyys, suunnitelmallisuus, jatkuvuus, Julkisuus, taloudellisen riskin olemassaolo ja suuntautuminen ulospäin. 36
37 3.2. Ammatinharjoittaja ja yksityisliike Yhden henkilön yritys Yritys = yrittäjä Vastuu rajatonta Päätösvalta yrittäjällä Ns. avustava puoliso on omasta verosta vastuussa Yrityksen tulos jaetaan ansiotuloksi ja pääomatuloksi Yritys ei ole itse verosubjekti, vaan tulo jaetaan yrittäjälle (ja puolisolle) verotettavaksi Lasketusta tuloksesta saa tehdä 5%:n yrittäjävähennyksen 37
38 Tuloksen verottaminen yrittäjätasolla Yritys Tulos 100 5% yrittäjävähennys 95% yrittäjälle Yrittäjä (ja puoliso) 38
39 Tulo jaetaan tulolajeittain Yrityksen tulosta pääomatuloa on 20% nettovaroista laskettuna. Loput on ansiotuloa. Nettovaroiksi lasketaan yrityksen varat + 30% yrityksen maksamista EPL-palkoista vähennettynä yrityksen veloilla. Ns. ylimääräiset kassavarat eivät kuulu laskettaviin nettovaroihin. 20%:n säännön sijaan voidaan vaatia 10%: tai 0%:n pääomatuloosuutta. 39
40 3.3. Henkilöyhtiöt Henkilöyhtiö on yhtiö, jossa useampi kuin yksi henkilö harjoittaa sopimuksen perusteella yhdessä elinkeinotoimintaa yhteisen taloudellisen tarkoituksen saavuttamiseksi. Henkilöyhtiöitä ovat avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö, joista säädetään laissa avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä. Henkilöyhtiöille on tunnusomaista toiminnan perustuminen toimintaa harjoittaviin henkilöihin. Henkilöyhtiö on yleensä soveltuvin yhtiömuoto sellaiseen yritystoimintaan, joka perustuu yhtiömiesten, eli yhtiön omistajien ammattitaidolle ja henkilökohtaiselle työpanokselle sekä luottamukselle. Henkilöyhtiön yhtiömiehinä voi toimia myös toiset yritykset. 40
41 Avoin yhtiö Vähintään 2 yhtiömiestä Henkilökohtainen, rajaton ja solidaarinen vastuu yhtiön velvoitteista Tulo jaetaan ansiotuloksi ja pääomatuloksi (TVL 16 ) 41
42 Avoimen yhtiön hallinto Yhtiömiehet voivat pätevästi sopia yhtiön hallinnosta ja voitonjaosta yhtiösopimuksessa. Yhtiömiehen tarkastusoikeutta tai oikeutta moittia tilinpäätöstä ei kuitenkaan voida rajoittaa yhtiösopimuksella. Yhtiömiehellä on oikeus tarkastaa yhtiön kirjanpito ja saada tietoja sen toiminnasta, jos tarkastus ei aiheuta kohtuutonta haittaa. Yhtiömiehellä on myös oikeus moittia tilinpäätöstä nostamalla kanne toisia yhtiömiehiä vastaan. 42
43 avoin yhtiö Yritys on laskentasubjekti Tulos verotetaan yhtiömiestasolla Yrittäjävähennys 5%, jos yhtiömiehet ovat luonnollisia henkilöitä Verotettavista osuuksista vähennetään osuuden hankintavelan korko (TVL 58 7 mom.) Pääomatuloa on 20% nettovaraosuudesta (TVL 40 ) Nettovaroihin lasketaan 30% EPL-palkoista Yhtiö voi tehdä toimintavarauksen, jos yhtiössä on henkilöomistajat 43
44 Esimerkki avoimen yhtiön yhtiömiesten verotuksesta Avoin yhtiö, jossa tulos Yhtiömies A:n osuus 50% tuloista ja panoksesta. Yhtiömies B:n osuus 50% tuloista ja panoksesta. Yhtiön nettovarat YHTIÖ Tulos Yrittäjävähennys Nettovarat Jää verotettavaa A B Pääomatulo Ansiotulo POT AT. 44
45 Toimintavaraus Toimintavaraus on vapaaehtoinen varaus, jonka avulla verotettavaa elinkeinotoiminnan tuloa voi siirtää verotettavaksi myöhempänä vuonna. Toimintavarauksen voi tehdä, jos verovuonna on maksettu ennakonpidätyksen alaisia palkkoja. Toimintavarauksen voi vähentää verotuksessa, jos varaus on tehty kirjanpidossa. Varauksen enimmäismäärä lasketaan vuosittain maksettujen palkkojen määrän mukaan. Varaus voi olla 30% maksetuista palkoista. Toimintavarauksen voi tehdä liikkeen- tai ammatinharjoittaja kuolinpesä yhtymä, jonka osakkaana on ainoastaan luonnollisia henkilöitä 45
46 toimintavaraus Esimerkki 1: On maksettu palkkoja tilikauden aikana euroa. Toimintavaraus voi olla verovuonna 2017 enintään euroa (30 % eurosta). Esimerkki 2: Toimintavaraus on ollut euroa vuonna 2017 ( euron palkkojen perusteella). Vuonna 2018 maksetaan palkkoja euroa. Toimintavaraus vuonna 2018 voi olla enintään euroa. Tuottona ilmoitetaan toimintavarauksen pienentyminen (6 000 euroa) veroilmoituksen kohdassa Varausten vähennys. 46
47 Kommandiittiyhtiö Vähintään yksi vastuunalainen ja väh. yksi äänetön yhtiömies Yhtiön hallinnosta voi vapaasti sopia. Vastuunalaisella yhtiömiehellä on oikeus yksin edustaa yhtiötä ja hoitaa yhtiön asioita ilman toisen yhtiömiehen myötävaikutusta. Yhtiömies voi kuitenkin nimenomaisesti kieltää toista yhtiömiestä ryhtymästä tiettyyn toimenpiteeseen. (kielto-oikeus). Kaikkien yhtiömiesten suostumus tarvitaan kuitenkin silloin, kun tarkoituksena on ryhtyä yhtiön toimialaan kuulumattomaan toimenpiteeseen. 47
48 kommandiittiyhtiö Vastuunalainen vastaa yhtiön velvoitteista suoraan, rajattomasti ja solidaarisesti. Äänetön vastaa vain yhtiösopimuksessa sopimallaan panoksella. Äänettömälle maksetaan sopimuksen mukainen tuotto panokselle. Vastuunalaiset jakavat lopun voiton sopimallaan tavalla. Vastuunalaiset vastaavat myös tappiosta. Pääomatuloa on 20% panoksen tai osuuden nettovaraosuudesta laskettuna. Loput on ansiotuloa. Koko yhtiön tulos osoitetaan yhtiömiestasolla verotettavaksi. 48
49 Kommandiittiyhtiön verotus Kommandiittiyhtiö TULOS 5% yrittäjävähennys (tehdään yhtiömiestasolla) Nettovarat (Äänettömän panos + yhtiön nettovarat) Äänetön Saa panokselleen sovitun tuoton Vastuunalainen Saa verotettavaksi loput ky:n tuloksesta 49
50 ..KY Kommandiittiyhtiön tulolähteen tulos jaetaan yhtiömiehille verotettavaksi tulo-osuuksina. Tulo-osuus jaetaan verotettavaksi yhtiömiehen pääomatulona ja/tai ansiotulona sen mukaisesti mikä on ollut yhtiömiehen osuus yhtymän edellisen verovuoden nettovarallisuuteen. 50
51 KY Kommandiittiyhtiö ei ole erillinen verovelvollinen. Yhtymän tuloverotuksen toimittaminen jakautuu toiminnan tuloksen laskentaan yhtymän tulolähteissä, esimerkiksi elinkeinotoiminnan tulolähteessä, ja tuloksen verottamiseen yhtiömiehen tulona. Muita tulolähteitä yhtymällä voi olla maatalouden tulolähde ja henkilökohtainen tulolähde. Jokaisen tulolähteen tulos lasketaan kyseisen tulolähteen tuottojen ja kulujen erotuksena. Jos tulolähteen tuotot ovat suuremmat kuin tulolähteen kulut, muodostuu tulolähteen tulos. Jos tulolähteen tuotot ovat pienemmät kuin tulolähteen kulut, muodostuu tulolähteen tappio. Tulolähteen tuloksesta ei voi vähentää toisen tulolähteen tappiota. 51
52 KY Elinkeinotoiminnan ja maatalouden tulo-osuudet jaetaan pääoma- ja/tai ansiotuloon silloin kun yhtiömiehinä on henkilö tai kuolinpesä. Ennen jakoa pääoma- ja/tai ansiotuloon tehdään elinkeinotoiminnan ja maatalouden tuloosuudesta vielä 5 %:n suuruinen yrittäjävähennys, kun osakkaana on henkilö tai kuolinpesä. Henkilökohtaisesta tulolähteestä saatu tulo-osuus on kokonaan pääomatuloa, ja siitä ei saa yrittäjävähennystä. (Esim. vuokra-asuntojen vuokratulo.) Yhtiömieskohtaisesta tulo-osuudesta lasketaan ensin tulolähteen pääomatulon määrä. Tulo-osuuden pääomatulo määräytyy normaalisti sen osuuden perusteella, joka yhtiömiehellä on yhtymän edellisen verovuoden nettovarallisuuteen. Pääomatulon määrä on yleensä 20 % verovuotta edeltäneen verovuoden päättymishetken tulolähteen yhtiömieskohtaisesta nettovarallisuudesta. 52
53 KY Elinkeinotoiminnan tulolähteen käyttöomaisuuskiinteistöjen ja - arvopapereiden luovutusvoittojen osuutta yhtymän elinkeinotoiminnan tuloksesta käsitellään aina pääomatulona. Osakkaan osuus elinkeinotoiminnan tulosta katsotaan nettovarallisuudesta riippumatta pääomatuloksi siihen määrään saakka, joka vastaa hänen osuuttaan em. luovutusvoitoista. Kun yhtiömiehen tulo-osuudesta on ensin laskettu pääomatulon määrä, on jäljelle jäänyt osa ansiotuloa. 53
54 KY Pääomatulo-osuus verotetaan pääomatuloverokannan eli 30 %:n mukaan. Yli euron pääomatuloista veroprosentti on 34 %. Tulo-osuuksien ansiotulot verotetaan yhdessä yhtiömiehen muiden ansiotulojen kanssa progressiivisen veroasteikon mukaisesti. Yhtiömiehen tulo-osuudesta tehdään yhtiömieskohtaisia vähennyksiä esim. yhtiöosuuden hankkimisvelan koroista ja yhtiömiehen nettovaraosuudesta yhtiömiehen asuessa yhtiön omistamassa asunnossa (sekä em. 5% yrittäjävähennys). 54
55 4.1. Pörssiyhtiön (listatun yhtiön) osingon verotus Oyj on itsenäinen verosubjekti Yhtiölle määrätään verot (verokanta 20%) Jos yhtiö jakaa osinkoja -> osakasta verotetaan osingoista erikseen Osinkotulo on pääomatuloa 55
56 a) Luonnollisen henkilön ja kuolinpesän osingot Osinko on 85%:sti verotettavaa pääomatuloa 15% osingosta on verovapaata Luonnollisen henkilön verokanta on 30% ( asti) tai 34% ( ylittävältä osalta) Osingon ennakonpidätys on 25,5% Ennakonpidätys vastaa alempaa pääomatulon verokantaa 30% ( 85/100 x 30/100 = 25,5/100 ) 56
57 b) Tavallisen osakeyhtiön saamat osingot Jos pörssiyhtiön osinkojen saajana on tavallinen Oy, on osinko kokonaan yhtiön verotettavaa tuloa. Yhtiön verokanta on kaikesta tulosta pörssiyhtiöstä 20%. Yhtiön saamasta osingosta ei tehdä ennakonpidätystä. 57
58 c) Pörssiyhtiön saama pörssiosinko Koko osinko on verotonta. Verottomuudella estetään ketjuverotus. Samoin sijoitusrahaston saama osinko on verotonta ketjuverotuksen välttämiseksi. 58
59 d) Holding-yhtiö Jos osingon saaja on vähintään 10% pörssiyhtiöstä omistava holdingyhtiö, niin holding-yhtiön saama osinko on kokonaan verotonta. Perusteena tälle menettelylle on kansainvälinen verokilpailu. Tilanne johtaa tosiasiassa epäneutraliteettiin, vaikka holding-yhtiöstä nostetut osingot ovat normaalisti verotettavia tavallisen Oy:n osinkoja 59
60 Esim. Osinko listatusta yhtiöstä A (luonnollinen henkilö) saa vuonna 2016 X Oyj:ltä osinkoa euroa ja Y Oyj:ltä euroa. Yhtiöiden osakkeet on julkisesti noteerattu. Osinko X Oyj Osinko Y Oyj A:n pääomatulo-osinko yhteensä A:n veronalainen pääomatulo A:n saamista osingoista veronalaista pääomatuloa on 85% x euroa = euroa ja verovapaata tuloa loppuosa eli euroa. 60
61 4.2. Ei-listatun (tavallinen Oy) maksamat osingot Yhtiön verokanta on 20% Luonnollisen henkilön saama osinko jaetaan pääomatuloksi ja ansiotuloksi. PT-tuloa on laskennallisesti max 8%:n vuotuinen tuotto osakkeen matemaattiselle arvolle (vrt. nettovarallisuus ) (TVL 33b ) PT-osingoista 25% on veronalaista pääomatuloa ja 75% verotonta Jos henkilöllä on tällaisia verotettavia osinkoja > , niin yli menevä pääomaosinko on 85%:sti pääomatuloa (ja 15% verovapaata) Jos jaetaan yli 8% nettovarojen (matem. arvo) osinkoja -> ansiotuloosinkoja AT-osingoista 75% on verollista ja 25% verotonta Ennakonpidätys osingosta 7,5% (ja ylittävältä osalta 28%) 61
62 Ei-listatun jakama osinko toiselle ei-listatulle Jos listaamaton yhtiö saa osinkoja toiselta listaamattomalta yhtiöltä on osinko verotonta. Tällä estetään ns. ketjuverotus. 62
63 Esim. Tavallisen Oy:n jakamat osingot A (henkilöomistaja) omistaa Yhtiö X Oy:n osakkeet, joiden yhteenlaskettu matemaattinen arvo on Hän saa yhtiöstä verovuonna osinkoa Osinko on alle 8% osakkeiden matemaattisesta arvosta (8% x = ) ja samalla alle , joten osingosta 25% eli on veronalaista pääomatuloa. Pääomatulona verotettavasta osingosta menee veroa 30% x eli
64 Esim. Osinko yli A (henkilöomistaja) saa osinkoa Yhtiö X Oy:stä Hänen omistamiensa osakkeiden yhteenlaskettu matemaattinen arvo on Osinko on alle 8% osakkeiden matemaattisesta arvosta, joten osingosta on 25% veronalaista pääomatuloa asti eli Ylimenevästä osasta ( ) on veronalaista pääomatuloa 85% eli Yhteenlaskettu veronalainen pääomatulo on siis Pääomatulona verotettavasta osingosta menee veroa 30% asti ja ylimenevästä osasta 34%. Pääomatulon veron määrä on 30% x % x eli
65 Oy:n matemaattinen arvo Verohallinto laskee osakkeen matemaattisen arvon yhtiön edellisenä vuonna päättyneen tilikauden taseen perusteella. Osakkeen matemaattinen arvo saadaan siten, että yhtiön nettovarallisuus (varat velat) jaetaan osakkeiden lukumäärällä. Matemaattiseen arvoon lasketaan myös yhtiön kaikki kassavarat. (vrt. esim. yksityisliike: tarpeettomat kassavarat ei nettovaroihin.) 65
66 Esim. Osinko yli 8% matemaattisesta arvosta A saa osinkoa vuonna 2018 Osake Oy:stä Hänen omistamiensa osakkeiden matemaattinen arvo on A:lla on myös palkkatuloja. 8%:n tuotto laskettuna matemaattiselle arvolle on Tästä määrästä 25% (1.000 ) on veronalaista pääomatuloa, koska se on myös alle Tämän osuuden (4.000 ) ylittävästä osingosta ( :sta) veronalaista ansiotuloa on 75% eli Loput (25% x ) on verotonta tuloa. Vero pääomatulosta 30% x e = 300 e. Vero ansiotulosta (A:n oman veroprosentin mukainen vero), esim. 37% x = 5.827,50. 66
67 Osingon verotus kaaviona 67
68 Kotimaisen yhtiön osingot EU:sta: Pörssiyhtiöt ja tavalliset yhtiöt (ei-listatut) Osingonjakaja Osingonsaaja Osingonsaajan verotus Listattu / listaamaton yhteisö Listattu yhteisö Osinko on verovapaata tuloa. Listaamaton yhteisö Listaamaton yhteisö Osinko on verovapaata tuloa. Listattu yhteisö Listaamaton yhteisö Osinko on verovapaata tuloa, jos osingonsaaja omistaa osakepääomasta välittömästi vähintään 10 %. Jos omistusosuus on alle 10 %, osinko on kokonaan veronalaista tuloa. 68
69 5. Pääomatulon verotus Henkilön tulot ovat joko 1) pääomatuloa tai 2) ansiotuloa. Muita tulolajeja ei ole. Jos tulo ei ole määritelty pääomatuloksi, niin se on ansiotuloa (ns. kaatoluokittelu) Pääomatuloa on omaisuuden tuotto (TVL 32 ) Pääomavero 30% ja ylittävältä osalta 34% 69
70 5.1. Luovutusvoitto eli myyntivoitot Verotuksen ongelma: inflaatio Voitto voi olla tosiasiassa inflaation aiheuttamaa. Inflaatiota ei oteta laskelmissa huomioon inflaatioalennuksena: verotus perustuu nominalismiin. Myyntihinta Ostohinta Voitto (vaikka inflaatio olisi ollut 100%) 70
71 Hankintameno-olettama Inflaatio yritetään ottaa huomioon hankintameno-olettamien avulla. Ostohinnan ja voiton hankkimiskulujen sijaan myyntihinnasta voidaan vähentää niin sanottu hankintameno-olettama. Hankintameno-olettama on aina vähintään 20 % myyntihinnasta. Jos omaisuus on omistettu yli 10 vuotta, myyntihinnasta voi vähentää 40 %. Hankintameno-olettaman lisäksi ei enää saa vähentää todellista ostohintaa ja kuluja, vaan hankintameno-olettama on vaihtoehto niiden vähentämiselle. 71
72 Esim. 1. Myyntihinta , ostohinta , kulut a) Olettama 20%: = voitto b) Olettama 40%: = voitto c) Todelliset hinnat: = voitto Käytetään vaihtoehtoa c) koska se johtaa verovelvollisen kannalta edullisimpaan tilanteeseen. 72
73 Esim. 2. Myyntihinta , ostohinta , kulut a) Olettama 20%: = b) Olettama 40%: = c) Todelliset hinnat: = Käytetään vaihtoehtoa b) jos myyty omaisuus omistettu väh. 10 vuotta, tai vaihtoehtoa a) jos omistettu < 10 vuotta. Todellisia lukuja ei käytetä. 73
74 Esim. 3. A on ostanut kappaletta Yhtiö Oy:n osakkeita vuonna Osakkeiden ostohinta on ollut 4 markkaa osakkeelta eli yhteensä markkaa. Osakkeiden ostosta A on maksanut välityspalkkiota 40 markkaa. Osakkeiden hankintameno on siis markkaa eli 679,47 euroa. A myy Yhtiö Oy:n osakkeet vuonna Myyntihinta on 2,50 euroa osakkeelta eli yhteensä euroa. Voiton hankkimisesta johtuneet menot eli myyntikulut ovat 25 euroa. A on omistanut Yhtiö Oy:n osakkeet luovutushetkellä vähintään 10 vuoden ajan, joten hankintamenoolettama on 40 prosenttia luovutushinnasta eli euroa x 40 % = euroa. Hankintameno-olettaman mukaan vähennettävä määrä (1.000 euroa) on suurempi kuin todellisen hankintahinnan ja voiton hankkimisesta johtuneiden menojen yhteismäärä (704,47 euroa). Luovutusvoitto kannattaa siis laskea vähentämällä luovutushinnasta hankintameno-olettama. Voittoa syntyy silloin euroa (2.500 euroa euroa = euroa). Jos A olisi hankkinut osakkeet vasta vuonna 2010 ja myynyt ne vuonna 2018, hän olisi omistanut osakkeet alle 10 vuotta. Hankintameno-olettama olisi ollut 20% luovutushinnasta eli 500 euroa. Tässä tapauksessa A:lle olisi ollut edullisempaa käyttää hankintameno-olettaman sijaan todellista ostohintaa ja kuluja. Myyntihinnasta olisi vähennetty niiden yhteismäärä, 704,47 euroa. Luovutusvoitto olisi ollut 1.795,33 euroa (2.500 euroa 704,47 euroa = 1.795,53 euroa). 74
75 Myyntijärjestys: Fifo Jos on hankkinut saman yhtiön osakkeita useassa erässä samalle arvoosuustilille, osakkeiden myyntijärjestykseksi katsotaan sama järjestys jossa osakkeet on saatu. Vanhimmat jäljellä olevat osakkeet myydään siis aina ensin. Myynnin yhteydessä myyntihinnasta vähennetäänkin osakkeiden ostohinnat siinä järjestyksessä kun osakkeet on hankittu. Ns. FIFO-periaate (first in - first out). FIFO-periaatetta sovelletaan arvo-osuustilikohtaisesti. Jos osakkeen hankkimiseen on käytetty muuta valuuttaa kuin euroja, ostohinta lasketaan muuntamalla valuutan arvo euroiksi hankintapäivän vaihtokurssin mukaan. 75
76 5.2. Verovapaat myyntivoitot (TVL 48 ) a) Oman asunnon myyntivoitto b) Koti-irtaimiston myyntivoitto c) Sukupolvenvaihdosluovutukset d) Vähäiset luovutukset (myyntihinta korkeintaan ) 76
77 a) Oman asunnon myyntivoitto Oman asunnon luovutuksesta saatu voitto on verovapaata tuloa, jos huoneiston hallintaan oikeuttavat osakkeet tai osuudet taikka rakennuksen, jonka on omistanut vähintään kaksi vuotta ja on käyttänyt huoneistoa/rakennusta omistusaikana ennen luovutusta yhtäjaksoisesti vähintään kahden vuoden ajan omana tai perheen vakituisena asuntona. Kahden vuoden omistus- ja asumisajan on oltava samanaikaista ja yhtäjaksoista. 77
78 Vakituinen asunto Yleensä henkilöllä tai perheellä voi olla samanaikaisesti vain yksi vakituinen asunto. Henkilöllä voi kuitenkin olla omistuksessaan useampia asuntoja, joita hän on eri aikoina käyttänyt vakituisena asuntonaan siten, että oman asunnon luovutusvoiton verovapauden edellytykset täyttyvät. Verovapautta koskevia säännöksiä ei sovelleta luovuttajan vapaa-ajan asunnon tai muiden asuntojen luovutuksiin, jos hän ei ole käyttänyt asuntoa vakituisena asuntonaan kahta vuotta. Asunnon luovutuksen ei tarvitse tapahtua välittömästi oman asumisen päätyttyä. Asunto on voinut esimerkiksi olla vuokrattuna oman käytön ja luovutuksen välisenä aikana. Jos huoneistosta tai rakennuksesta on alle puolet ollut omana tai perheen vakituisena asuntona, luovutusvoitosta on verovapaata vain tätä omaa käyttöä vastaava osa. 78
79 Asumisoikeusasunto Asumisoikeuden luovutuksesta saatu voitto on verovapaata samoin edellytyksin kuin oman asunnon luovutusvoitto. Omistusaikaan rinnastetaan tällöin asumisoikeussopimuksen voimassaoloaika. Jos asukas luopuu asumisoikeudestaan ennen kahden vuoden asumisajan täyttymistä, asumisoikeusmaksusta saatu rakennuskustannusindeksin korotus on luovuttajan myyntivoittoa. 79
80 Osaomistusasunto Jos osaomistusasunnon omistaja myy omistusosuutensa kahden vuoden asumisen jälkeen, luovutusvoitto on verovapaa. Jos asukas lunastaa koko asunnon itselleen, alkaa omistusaika myöhemmin omistetun osuuden osalta vasta sitovan ostosopimuksen tekemisellä. Tästä sitovasta ostosopimuksesta alkaa kulua kahden vuoden omistusja asumisaika, jonka jälkeen luovutuksesta saatu voitto on kokonaan verovapaata. 80
81 b) Koti-irtaimiston myyntivoitto Tavanomaista koti-irtaimistoa voi myydä voitolla verottomasti, jos myynnistä saadut voitot ovat alle euroa. Ylittävästä osasta maksetaan luovutusvoittoveroa. Myynnin tappiota et voi vähentää verotuksessa. Jos myynti on ammattimaista -> sovelletaan liiketoiminnan verotusta. Kiinteistöön tai asunto-osakkeeseen kuuluvaa tarpeistoa ja ainesosia ei voi myydä koti-irtaimistona vaan ne ovat osa asunto-osakkeen tai kiinteistön kauppaa ja kokonaishintaa. 81
82 c) Sukupolvenvaihdosluovutukset Verovelvollinen luovuttaa sellaisen yhteisön osakkeita tai osuuksia, jotka oikeuttavat vähintään kymmenen prosentin omistusosuuteen mainitussa yhtiössä. Saajana on luovuttajan lapsi, lapsen rintaperillinen, luovuttajan sisar, veli, sisarpuoli tai velipuoli. Verovapaus koskee myös edellä mainitun saajan puolisoa, jos luovutuksensaajina ovat sekä mainittu lähisukulainen että hänen puolisonsa yhdessä. Omaisuus on ollut yhteensä yli kymmenen vuotta luovuttajan tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on saanut sen vastikkeettomasti. 82
83 Kauppahinnan on oltava todellinen Äiti on ostanut 7 % yhtiön X osakkeista kahdeksan vuotta sitten eurolla. Hän myy osakkeet tyttärelleen eurolla. Osakkeiden käypä arvo on myyntihetkellä euroa, joten kyse on lahjanluonteisesta luovutuksesta. (75%:n sääntö!) Kauppahinnan ja käyvän arvon suhde on / = 37,5 %. Luovutushinta Hankintameno (37,5 % :sta) Luovutusvoitto Lisäksi tyttären katsotaan saaneen kaupassa euron ( ) arvoisen lahjan. 83
84 d) Vähäiset luovutukset (TVL 48 6 mom) Luonnollisen henkilön tai kuolinpesän saama omaisuuden luovutusvoitto ei ole veronalaista tuloa, jos verovuonna luovutetun omaisuuden yhteenlasketut luovutushinnat ovat enintään euroa. 84
85 5.3. Korkotulot a) Lähdeverolliset -lähdevero 30% -pankkikorot, joukkovelkakirjakorot b) Pääomaverolliset -esim. yksityiset korot -korot omalta yhtiöltä c) Verottomat korot -esim. veronpalautuskorot 85
86 5.4. Vuokratulot Esinevuokra Maanvuokra Liikehuoneiston vuokra Asunnonvuokra 86
87 Vähennykset vuokratuloista Vesimaksut Hoitovastike Pääomavastike, joka on tuloutettu taloyhtiön kirjanpidossa Remonttikulut: vuosikorjaus- ja perusparannuskulut Irtaimen omaisuuden hankinta Kalustetun asunnon vuokraus Vuokraustoiminnan tappio Matkakulut Ilmoituskulut Korkokulut, jos liittyvät toimintaan Vuokralle annetun asunnon lainan korot ja järjestelykulut saat vähentää, jos on perinyt asunnosta käypää vuokraa 87
88 Erityisesti kiinteistön vuokrakulut Vesi-, sähkö- ja lämmityskulut Kiinteistövero Vakuutusmaksut Hankintamenon poisto Asuin- tai toimistorakennus poisto jäljellä olevasta (eli vielä poistamattomasta) hankintahinnasta 4 % Myymälä, varasto, tehdas, työpaja tai muu vastaava rakennus 7 % 88
89 5.5. Sijoitusrahastotulo Sijoitusrahasto sinänsä on verovapaa Rahasto voi saada tuloja esim. korkoina, myyntivoittoina, osinkoina, preemioina, muina johdannaistuloina, vuokratuloina jne. Sijoitusrahaston taustayhteis (esim. Oy) on normaali verosubjekti Tulo sijoitusrahastosta on pääomatuloa Vain realisoitu tulo on verollista Verokanta on 30% tai 34% 89
90 5.6. Puun myyntitulot Verokanta 30% tai 34% Puun myyntitulona verotetaan tulo, joka on saatu omasta metsästä myydystä puutavarasta, esimerkiksi Tukeista, pylväistä, kuitupuista Haloista, pilkkeistä, hakkeista tai muista metsäenergiapuista Joulupuista ja koristehavuista Vakuutuskorvauksista (jos tulee verotettavan tulon korvaukseksi) Tuet Lahjoitukset ja oma käyttö Metsänomistajan omasta metsästä yksityistalouteensa ottaman puutavaran kantoraha-arvo on metsätalouden pääomatuloa, jos puutavara käytetään omana asuntona tai muutoin henkilökohtaisessa käytössä olevan rakennuksen rakentamiseen tai korjaamiseen. Muuhun omaan kulutukseen (kuten asuinrakennuksen lämmittämiseen) otetun oman puutavaran arvo ei ole veronalaista tuloa. 90
91 Metsävähennys Metsänomistajakohtainen metsävähennysoikeuden enimmäismäärä (metsävähennyspohja) on 60 % metsän hankintamenosta. Vuotuisen metsävähennyksen on oltava suuruudeltaan vähintään euroa. Metsävähennys on kerrallaan 60% puun kauppahinnasta. 91
92 Esim. A on vuonna 2016 ostanut metsäkiinteistön, jonka kokonaishankintahinta on ollut euroa. Kyseisen metsäkiinteistön metsävähennyksen enimmäismääräksi (metsävähennyspohja) muodostuu siten euroa ( euroa x 60%). A:n metsätalouden tulot tulevat ainoastaan kyseiseltä metsäkiinteistöltä. A:n vuoden 2016 metsätalouden veronalaiset pääomatulot olivat euroa. Kun verovuonna vähennettävän metsävähennyksen vähimmäismäärän on oltava euroa, ei A voi vähentää vuoden 2016 metsätalouden tuloista lainkaan metsävähennystä. A:n koko euron suuruinen metsävähennyspohja säilyy käyttämättömänä. A:n vuoden 2017 metsätalouden veronalaiset pääomatulot ovat euroa. A vähentää verovuoden metsätalouden pääomatuloista suurimman mahdollisen metsävähennyksen. A:n vähentämän metsävähennyksen määrä on siis euroa ( euroa x 60%). Tuleville vuosille A:lle jää käytettäväksi metsävähennyspohjaa euroa ( euroa euroa). 92
93 5.7. Luovutusvoiton erityistilanteita a) Vaihto b) Pakkoluovutus c) Jaottoman yhteisomistuksen purkaminen d) Ositus e) IPR-oikeudet f) Yrityskauppa 93
Verotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus. Apulaisprofessori Tomi Viitala
Verotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus Apulaisprofessori Tomi Viitala Eriytetty tuloverojärjestelmä - Tulolajit Luonnollisilla henkilöillä kaksi tulolajia: ansiotulo ja pääomatulo
LisätiedotVerotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus. Apulaisprofessori Tomi Viitala
Verotuksen perusteet Tuloverotuksen perusteet; ansiotuloverotus Apulaisprofessori Tomi Viitala Eriytetty tuloverojärjestelmä - Tulolajit Luonnollisilla henkilöillä kaksi tulolajia: ansiotulo ja pääomatulo
LisätiedotVerotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö
Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö Apulaisprofessori Tomi Viitala Osakeyhtiön verotus Osakeyhtiö on yhteisö eli osakkeenomistajistaan erillinen verovelvollinen Osakeyhtiölle lasketaan
LisätiedotVerotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: elinkeinonharjoittaja, yhtymä
Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: elinkeinonharjoittaja, yhtymä Apulaisprofessori Tomi Viitala Eri yritysmuodot Yritysmuodot voidaan verotuksen näkökulmasta jakaa kolmeen ryhmään Yksityiset
LisätiedotVerotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö. Nettovarallisuus.
Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: osakeyhtiö. Nettovarallisuus. Apulaisprofessori Tomi Viitala Miksi osakeyhtiötä verotetaan? Fiskaalisen tavoitteen tehokkaampi toteutuminen Veropohjan laajuus
LisätiedotCS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN
CS34A0050 YRITYKSEN PERUSTAMINEN Eri yritysmuotojen verotus ja oman pääoman merkitys Yliopisto-opettaja, Tiina Sinkkonen Yritysmuodot Ammatinharjoittaja Yksityisyritys eli toiminimi (T:mi) Elinkeinoyhtymä
LisätiedotVerotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: elinkeinonharjoittaja, yhtymä
Verotuksen perusteet Eri yritysmuotojen verotus: elinkeinonharjoittaja, yhtymä Apulaisprofessori Tomi Viitala Eri yritysmuodot Yritysmuodot voidaan verotuksen näkökulmasta jakaa kolmeen ryhmään Yksityiset
LisätiedotYksityisen elinkeinonharjoittajan. tuloverotus. Verohallinto
Yksityisen elinkeinonharjoittajan tuloverotus Verohallinto Sisältö Verotettava tulo lasketaan tulolähteittäin Tulolähteen merkitys verotuksessa Verotus perustuu kirjanpitoon Elinkeinotoiminnan tuloksen
LisätiedotVälitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)
Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa
LisätiedotProfessori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus
Johtamiskorkeakoulu Professori Seppo Penttilä Sijoittajan kansainvälinen verotus Sijoitusmessut Tampere 25.3.2014 Kenen saamat tulot verotetaan Suomessa? Suomessa verotetaan Verovelvolliset Yleisesti verovelvollinen
LisätiedotVälitön tuloverotus. valtiolle (tuloveroasteikon mukaan + sv-maksu) kunnalle (veroäyrin perusteella) seurakunnille (kirkollisverot)
Välitön tuloverotus Verovelvolliselta suoraan perittäviä veroja nimitetään välittömiksi veroiksi Verot määräytyvät tulojen ja varallisuuden perusteella Tulon (=tuloverotus) perusteella maksetaan veroa
LisätiedotPäätös. Laki. tuloverolain muuttamisesta ja väliaikaisesta muuttamisesta
EDUSKUNNAN VASTAUS 205/2008 vp Hallituksen esitys eräiksi metsäverotusta koskeviksi muutoksiksi Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä eräiksi metsäverotusta koskeviksi muutoksiksi (HE 206/2008
LisätiedotSuomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun
Tax Services Suomalainen Ranskassa Ratkaisuja ja Välineitä Verosuunnitteluun Markku Järvenoja Handelsbanken Private Banking Luxemburg Antibes, 29.11.2007 1 Kohtaamispisteet Kansainvälinen kahdenkertainen
LisätiedotMaatalousyhtymän verotus Kohti Tulevaa hanke Sirpa Lintunen
Maatalousyhtymän verotus 7.12.2016 Kohti Tulevaa hanke Sirpa Lintunen Maatalousyhtymällä voi olla - Maatalouden tulolähde: maatalous, rakennusten vuokrat, maa-alueen vuokra, metsätalouden sivutulot - Muun
LisätiedotMyyntitulo -28 % -Vero nettotulosta -Metsätalouden alijäämä -Vähennys muista pääomatuloista -Alijäämähyvitys ansiotulosta Arvonlisävero -Puunostaja
1 Myyntitulo -28 % -Vero nettotulosta -Metsätalouden alijäämä -Vähennys muista pääomatuloista -Alijäämähyvitys ansiotulosta Arvonlisävero -Puunostaja maksaa, metsänomistaja tilittää -Itse maksetut alv:t
LisätiedotEnsiasunnon ostajan vero-ohjeet
Ensiasunnon ostajan vero-ohjeet Hanna Silander Lakimies Veronmaksajain Keskusliitto ry 15.3.2017 Oman asunnon ostaminen ja verotus Rahoitus Säästöt Laina Lahja Asunnon ostaminen Varainsiirtovero / ensiasunnon
LisätiedotVerotuksen perusteet Pääomatuloverotuksen perusteet, sijoittamisen verotus. Apulaisprofessori Tomi Viitala
Verotuksen perusteet Pääomatuloverotuksen perusteet, sijoittamisen verotus Apulaisprofessori Tomi Viitala Miksi pääomatulojen (lähes) tasavero? Teoreettisia näkökulmia Ylimääräisiä tuloja, ei liity veronmaksukykyyn
LisätiedotUusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoitusten 2, 5 ja 6A:n täyttämiseen. Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015
Uusien ohjeiden vaikutus ja vinkit veroilmoitusten 2, 5 ja 6A:n täyttämiseen Veroinfot taloushallinnon ammattilaisille 2015 Sisältö Yhtenäistämisohje vs. Vero.fi > Syventävät ohjeet Tulossa uusia ohjeita,
LisätiedotPörssisäätiön Sijoituskoulu Tampereen Sijoitusmessuilla. 25.3.2014 Sari Lounasmeri
Pörssisäätiön Sijoituskoulu Tampereen Sijoitusmessuilla 25.3.2014 Sari Lounasmeri Pörssisäätiö edistää arvopaperisäästämistä ja arvopaperimarkkinoita Sijoittajan verotus Osingot ja luovutusvoitot / Sari
LisätiedotMAATILAOSAKEYHTIÖ VEROTUS. Petri Ollinkoski
MAATILAOSAKEYHTIÖ VEROTUS Petri Ollinkoski 17.11.2015 2 Esityksen sisältö Osakeyhtiön muotoisen maatilan kannalta Yleistä Osakeyhtiön verotus Osakkaan verotus Yhtiöittäminen käytännössä Yhtiöittämisen
LisätiedotTOIMEKSIANTAJA TILITOIMISTO 1 (6)
TOIMEKSIANTAJA TILITOIMISTO 1 (6) MUISTILISTA OSTAJALLE TAI VASTAANOTTAJALLE TOIMII SUUNTAA ANTAVANA OHJEISTUKSENA. MUISTA KESKUSTELLA OMASTA TILANTEESTASI AINA ASIANTUNTIJAN KANSSA. YRITYSKAUPPA JA YRITYSJÄRJESTELY
LisätiedotMaatilan verotus 2015
Maatilan verotus 2015 04.02.2015 Elina Heliander Otsikko tähän Muistiinpanot Muistiinpanovelvollisuus, joka perustuu tositteisiin ja muihin muistiinpanoihin. Muistiinpanot ja tositteet on säilytettävä
LisätiedotYrittäjäkoulutus. Yritysmuodon merkitys ja yrityksen perustaminen
1 Yrittäjäkoulutus Yritysmuodon merkitys ja yrityksen perustaminen 2 YRITYSMUODOT Ammatti- tai elinkeinotoimintaa voi harjoittaa: yksityisenä elinkeinonharjoittajana (= toiminimi, Tmi) - liikkeenharjoittaja
LisätiedotSISÄLLYS. Esipuhe 11. Lyhenteet 13
SISÄLLYS Esipuhe 11 Lyhenteet 13 1. Johdanto 15 1.1 Kirjan rakenne.................................15 1.2 Sijoitusinstrumentit.............................17 1.2.1 Talletukset..............................17
LisätiedotMetsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1
Metsätilan sukupolvenvaihdos 20.3.2012 1 Vaihtoehdot sukupolvenvaihdoksessa SUKUPOLVENVAIHDOS ELINAIKANA KUOLEMAN JÄLKEEN KAUPPA TÄYTEEN HINTAAN KAUPPA SPV HINTAAN LAHJOITUS TESTAMENTTI EN TEE MITÄÄN Veroluokat
LisätiedotOsakeyhtiön voitonjaon verosuunnittelu - nettovarallisuus - osinkoverotuksen muutos 2014. 12.12.2013 OTL,VT Ilkka Ojala Konsultointi Ojala Oy
Osakeyhtiön voitonjaon verosuunnittelu - nettovarallisuus - osinkoverotuksen muutos 2014 12.12.2013 OTL,VT Ilkka Ojala Luonnollisen henkilön saamat osingot A. Osakkeet kuuluvat henkilökohtaiseen tulolähteeseen
LisätiedotVEROKORTTIHAKEMUS JA/TAI ENNAKKOVEROHAKEMUS
HAE VERKOSSA vero.fi/omavero Verohallinto PL 700 00052 VERO Hae tällä lomakkeella verokorttia ja/tai ennakkoveroa, jos olet yleisesti verovelvollinen henkilöasiakas, liikkeen- tai ammatinharjoittaja, maa-
LisätiedotTuloverotus klo 9.50
Tuloverotus klo 9.50 Tuloverotus Yksityinen elinkeinonharjoittaja Avoin- ja kommandiittiyhtiö Osakeyhtiö Verohallinto vero.fi EROT YRITYSMUOTOJEN VÄLILLÄ Yksityinen elinkeinonharjoittaja Henkilöyhtiö Osakeyhtiö
LisätiedotSISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ... 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET... 12 TULOVEROJÄRJESTELMÄN RAKENNE...
SISÄLLYSLUETTELO TULOVEROTUKSEN KESKEINEN LAINSÄÄDÄNTÖ............. 11 VÄLITTÖMÄN VEROTUKSEN VAIHEET..................... 12 Verovuosi.............................................. 12 Ennakkoperintä.........................................
LisätiedotPikaopas palkkaa vai osinkoa
Pikaopas palkkaa vai osinkoa www.tuokko.fi Palkkaa vai osinkoa? Osakeyhtiön osakas voi yleensä nostaa yhtiöstä varoja joko palkkana tai osinkona. Nostettaessa varoja yhtiöstä on vero- ja sosiaaliturvamaksu
LisätiedotBRONEX SOFTWARE OY , 15:07:25, Sivu 1. Lähtö. Ehdotus A TULOT OSAKKAALLE KÄTEEN (1000 )
EHDOTUSLASKELMA, Verovuosi 2014 Nimi: Erkki Esimerkki Jakopohjana oleva nettovarallisuus: 100000.00 113.5 +3.2 D KUSTANNUKSET YHTIÖLLE (1000 ) 108.7-1.6 103.9-6.4 99.1-11.2 B Lähtö Ehdotus C 94.3-16.0
LisätiedotYhteisöjen laki- ja veroilmoitusmuutoksia Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä Lauri Tuomarla, Verohallinto
Yhteisöjen laki- ja veroilmoitusmuutoksia 2020 Verohallinnon ja ohjelmistotalojen yhteistyöpäivä 23.5.2019 Lauri Tuomarla, Verohallinto Tulolähdejaon poistaminen tietyiltä yhteisöiltä Tulolähdejaon poistaminen
LisätiedotAjankohtaista ennakkoperinnässä vuodelle 2015. Eteran palkkahallintopäivä
Ajankohtaista ennakkoperinnässä vuodelle 2015 Eteran palkkahallintopäivä Sisältö: Verolait keskeisimmät lainsäädäntömuutokset Verokortit 2015 verokorttien voimaantulo ja ulkoasu suorasiirrot Vuosi-ilmoitukset
LisätiedotESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ
Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta annetun lain 3 ja 4 :n, rajoitetusti verovelvollisen tulon ja varallisuuden verottamisesta annetun lain :n
LisätiedotSijoittajan verotuksen perusteet
Sijoittajan verotuksen perusteet Tervetuloa webinaariin! Tavoitteena on, että opit sijoittajan verotuksen perusteet. On kuitenkin hyvä muistaa, että on olemassa muitakin huomioon otettavia yksityiskohtia,
LisätiedotMaatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Verohallinto 23.10.2014
Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Verohallinto Maatilan sukupolvenvaihdos verotuksessa Tässä esityksessä tarkastellaan maatilan sukupolvenvaihdosta verotuksen näkökulmasta. Kohteena on ne tilanteet,
LisätiedotYhteismetsän rahoitus- ja veropäivä Oulu 20.10.2011. Reijo Parkkila Pohjois-Suomen yritysverotoimisto Johanna Heikkisen esitykseen perustuen
Yhteismetsän verotuksesta Yhteismetsän rahoitus- ja veropäivä Oulu 20.10.2011 Reijo Parkkila Pohjois-Suomen yritysverotoimisto Johanna Heikkisen esitykseen perustuen Käsiteltävät asiat Yleistä yhteismetsän
LisätiedotLaki. EDUSKUNNAN VASTAUS 221/2013 vp. Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain, annetun lain sekä eräiden muiden verolakien.
EDUSKUNNAN VASTAUS 221/2013 vp Hallituksen esitys eduskunnalle laeiksi tuloverolain, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain sekä eräiden muiden verolakien muuttamisesta Asia Hallitus on antanut eduskunnalle
LisätiedotOMISTAJANVAIHDOS TEEMAILTA
OMISTAJANVAIHDOS TEEMAILTA PIRKANMAAN YRITYSVÄLITYS OY Yli sata toteutettua yrityskauppaa Useita yritysoston konsultointeja Lukuisia sukupolvenvaihdoskonsultointeja Rauno Toikka, yritysvälittäjä, tilitoimistoyrittäjä
LisätiedotMAATILAN. ProAgria Länsi-Suomi Esko Aalto 050 55 44 191
MAATILAN VEROTUS ProAgria Länsi-Suomi Esko Aalto 050 55 44 191 Aihealueet verotuksen perusteet muutokset 2013 ja 2014 yhtenäistämisohjeet 2013 metsäverotus 2013 arvonlisäverotus kotitalousvähennys verotuksen
LisätiedotVero-oikeus. 1. Yleistä vero-oikeutta. Tietolähteet. www.vero.fi www.finlex.fi www.edilex.fi www.kho.fi. Oikeustiede:
Vero-oikeus 1. Yleistä vero-oikeutta Tietolähteet www.vero.fi www.finlex.fi www.edilex.fi www.kho.fi Oikeustiede: Käsitteet samat, eroja eri oikeuksissa n. 1 % - keskusverolautakunta, KVL:n päätökset (lain
LisätiedotAloittavan yrityksen startti-info
Aloittavan yrityksen startti-info 30.3.2017 Sisältö Yritysesittely Rantalainen & Wahlsten Oy Yritysmuodot Verotus ja arvonlisäverotus Taloushallinnon järjestäminen Tilitoimisto- ja tilintarkastuspalvelut
LisätiedotSijoittajan verotuksen perusteet
Sijoittajan verotuksen perusteet Vastuunrajoitus Tämä esitys on yleisesitys. Sijoittajaa kehotetaan perehtymään tarkemmin materiaalissa esitettyyn aiheeseen ja siitä laadittuun yksityiskohtaisempaan dokumentaatioon.
LisätiedotPorotalousyrittämisen erilaiset oppimisympäristöt - hanke
Porotalousyrittämisen erilaiset oppimisympäristöt - hanke Päivi Ylitalo: Poromiehen verotus -maatalouden veroilmoitus- Toukokuu 2010 Lapin ammattiopisto www.poroverkko.wikispaces.com Paliskuntain yhdistys
LisätiedotAlkuperäinen esitys Johanna Heikkinen Kainuun verotoimisto 23.2.2010 Muokannut Markku Kovalainen 21.2.2011
Yhteismetsän verotuksesta Oulu 2 2011 Alkuperäinen esitys Johanna Heikkinen Kainuun verotoimisto 23.2.2010 Muokannut Markku Kovalainen 21.2.2011 Yleistä Erillinen verovelvollinen Yhteisetuus (Tuloverolaki
LisätiedotVerotuksen perusteet Pääomatuloverotuksen perusteet, sijoittamisen verotus. Apulaisprofessori Tomi Viitala
Verotuksen perusteet Pääomatuloverotuksen perusteet, sijoittamisen verotus Apulaisprofessori Tomi Viitala Eriytetty tuloverojärjestelmä Kansainvälisesti tunnetaan Dual Income Tax (DIT) järjestelmänä, jossa
LisätiedotAjankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen. Syksy 2011 Johtaja Timo Sipilä
Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen Syksy 2011 Johtaja Timo Sipilä 1 Pääomatulon tuloveroprosentti Pääomatulon tuloveroprosenttia korotetaan 28 %:sta 30 %:iin. Yhteenlasketun verotettavan
LisätiedotBRONEX SOFTWARE OY , 9:40:01, Sivu 1 Laatija: Esittely. Lähtö. Ehdotus A TULOT OSAKKAALLE KÄTEEN (1000 )
EHDOTUSLASKELMA, Verovuosi 2013 Jakopohjana oleva nettovarallisuus: 100000.00 109.5 +3.0 D KUSTANNUKSET YHTIÖLLE (1000 ) 104.5-2.1 99.4-7.1 94.4-12.1 B Lähtö Ehdotus C 89.4-17.2 A 56.9 59.4 61.9 64.4 66.8
LisätiedotTyöpanososinkoa koskevat säännökset ovat TVL 33 b :n 3 mom., EVL 8 :n 1 mom. 4 b) kohta ja EPL 13 a.
Työpanokseen perustuvan osingon verotus Varatuomari Joachim Reimers Yleistä Työpanososinkoa koskevien säännösten mukaan muusta kuin julkisesti noteeratusta yhtiöstä saatu osinko katsotaan koko määrältään
Lisätiedotennakkoveroa/muutosta ennakkoveroon
VEROKORTTIHAKEMUS JA ENNAKKOVEROHAKEMUS 2016 Henkilöasiakas, liikkeen- tai ammatinharjoittaja, maatalouden harjoittaja ja yhtymän osakas hakee verokorttia ja/tai ennakkoveroa tällä lomakkeella. Rajoitetusti
LisätiedotLausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin omistusjärjestelyn verokohtelusta
Ernst & Young Oy Elielinaukio 5 B 00100 Helsinki Finland Puhelin 0207 280 190 Faksi 0207 280 199 www.ey.com/fi Laatija: Seppo Heiniö Veroasiantuntija 17.12.2013 Lausunto Hirvensalon koulun ja Kaupunkiteatterin
LisätiedotVEROTUS. Verottajat Verot Veronmaksajat Tilastoja Oikeudenmukaisuus Tulot veronmaksukyky Verotulojen kuluttajat Verojen vaikutus työllisyyteen
VEROTUS Verottajat Verot Veronmaksajat Tilastoja Oikeudenmukaisuus Tulot veronmaksukyky Verotulojen kuluttajat Verojen vaikutus työllisyyteen 2.9.2014 Pirtin klubi, Pekka Kallioniemi 1 Verottajat, verot
LisätiedotVeroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet www.vero.fi/lomakkeet/6
Veroilmoituksen täyttöopas 6 YHTEISETUUS verovuosi 2013 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet www.vero.fi/lomakkeet/6 SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUKSEN ANTAMINEN 3 MUUTOKSET YHTEISÖN TIEDOISSA
LisätiedotFreelancer verottajan silmin
Sopimus olennainen: Työsopimus -> työsuhde -> palkka ja työlainsäädäntö Ei työsuhdetta -> työkorvaus (poikkeuksena tietyt henkilökohtaiset palkkiot) Työsuhteessa lait ja TES määrittelevät tarkkaan useita
LisätiedotAjankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen. Talvi 2012 Maa- ja metsätaloustuottajain Keskusliitto MTK ry
Ajankohtaiskatsaus maa- ja metsätalouden verotukseen Talvi 2012 Maa- ja metsätaloustuottajain Keskusliitto MTK ry 1 Pääomatulon tuloveroprosentti Pääomatulon tuloveroprosenttia korotetaan 28 %:sta 30 %:iin.
LisätiedotLIIKKEEN- JA AMMATIN- HARJOITTAJAT
Veroilmoituksen täyttöopas 5 LIIKKEEN- JA AMMATIN- HARJOITTAJAT verovuosi 2014 Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet vero.fi/lomakkeet/5 SISÄLTÖ AJANKOHTAISTA 3 VEROILMOITUS JA LIITELOMAKKEET
LisätiedotVerottajat, verot ja veroluonteiset maksut. Valtio, kunnat, seurakunnat, julkisoikeudelliset yhteisöt
VEROTUS Verottajat Verot Veronmaksajat Tilastoja Oikeudenmukaisuus Tulot veronmaksukyky Verotulojen kuluttajat Verojen vaikutus työllisyyteen Verottajat, verot ja veroluonteiset maksut Valtio, kunnat,
LisätiedotMetsävähennys ja sen tulouttaminen. Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen - hankkeen seminaari Säätytalolla 12.10.2011 Kari Pilhjerta
Metsävähennys ja sen tulouttaminen Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen - hankkeen seminaari Säätytalolla Kari Pilhjerta Sisältö Tilastotietoa metsävähennyksestä Metsävähennyksen tulouttaminen, eli
LisätiedotUusi yritys Tuloverotus
Uusi yritys Tuloverotus Sanna Koivisto Pirkanmaan verotoimisto Esityksen rakenne Yleistä tuloverotuksesta Eri yritysmuotojen verotuksen pääpiirteet Veroilmoitus, verotusmenettely ja muutoksenhaku Sähköinen
LisätiedotLaki. tuloverolain muuttamisesta
EV 179/1996 vp- HE 105/1996 vp Eduskunnan vastaus hallituksen esitykseen laeiksi tuloverolain ja verotusmenettelystä annetun lain muuttamisesta Eduskunnalle on annettu hallituksen esitys n:o 105/1996 vp
LisätiedotLASKELMIA OSINKOVEROTUKSESTA
LASKELMIA OSINKOVEROTUKSESTA Oheisissa taulukoissa ja kuvioissa kuvataan osinkoverotuksen muutosta hallituksen korjatun kehyspäätöksen mukaisesti. Nykyisessä osinkoverotuksessa erotetaan toisistaan pörssiyhtiöiden
LisätiedotAmmatin harjoittamisen vaihtoehdot taiteellisilla aloilla
Ammatin harjoittamisen vaihtoehdot taiteellisilla aloilla Ulla Huovinen HAAGA-HELIA amk ulla.huovinen@haaga-helia.fi Työsuhteessa vai yrittäjänä? Työtä tehdään joko työntekijänä tai yrittäjänä Vaikuttaa
LisätiedotMetsätilan sukupolvenvaihdos Esa Lappalainen
Metsätilan sukupolvenvaihdos Esa Lappalainen Tietoinen metsänomistus -hanke Taustatietoa metsätilojen sukupolvenvaihdoksista Omistajaa vaihtaa vuosittain n. 15 000 metsätilaa Osto markkinoilta 15 % Sukulaiskauppa
LisätiedotMaa- ja metsätilan sukupolvenvaihdoksen verokysymyksiä
Maa- ja metsätilan sukupolvenvaihdoksen verokysymyksiä Timo Sipilä 19.3.2015 Sukupolvenvaihdoksen toteuttamistapoja Kauppa Lahjanluonteinen kauppa Lahja Toteuttamistapa vaikuttaa veroseuraamuksiin Keskeisiä
LisätiedotMAATILAN OMISTAJAN- VAIHDOS
MAATILAN OMISTAJAN- VAIHDOS MIKÄ LOPPUTULOS HALUTAAN? Tilan toiminnan jatkuminen Kannattava yritystoiminta - Erot markkina-arvon ja tuottoarvon välillä Omistamisen järjestelyt Perillisten tasapuolinen
LisätiedotVeroilmoitus ja osakkaan vähennykset. Verkkoseminaari Arto Ranta-Aho, Tanja Jämsä
Veroilmoitus ja osakkaan vähennykset Verkkoseminaari 17.4.2018 Arto Ranta-Aho, Tanja Jämsä Osakkaan vähennykset Arto Ranta-Aho Esityksen rajaus Esityksessä kerrotaan pääpiirteisesti muun kuin pörssissä
LisätiedotElinkeinotulon verotus. Matti Myrsky Marianne Malmgrén
Elinkeinotulon verotus Matti Myrsky Marianne Malmgrén TALENTUM Helsinki 2014 Neljäs, uudistettu painos 2014 Talentum Media Oy sekä Matti Myrsky ja Marianne Malmgrén Kansi: Lauri Karmila Taitto: Notepad,
Lisätiedot6A ELINKEINOTOIMINNAN VEROILMOITUS ELINKEINOYHTYMÄ
VEROHALLINTO 24.9.2019 1.0 6A ELINKEINOTOIMINNAN VEROILMOITUS ELINKEINOYHTYMÄ TIETUEKUVAUS 2019 SISÄLTÖ 1 YLEISKUVAUS... 2 2 TIETOVIRRAN ANTAMISTA TARKENTAVAA KUVAUSTA... 2 3 TIETOJEN KORJAAMINEN... 2
LisätiedotOsinkotulojen verotus
Osinkotulojen verotus Antopäivä: 7.2.2012 Diaarinumero: 843/345/2011 Voimassaolo: Toistaiseksi Valtuutussäännös: Laki Verohallinnosta 2 2 momentti Korvaa ohjeen: 570/345/2011, 25.8.2011 Tässä ohjeessa
Lisätiedotilmoittautuminen rekistereihin
Yrityksen perustaminen ja ilmoittautuminen rekistereihin Verohallinto Sisältö Perustamisilmoitus Mikä on Y-tunnus? Yksityinen elinkeinonharjoittaja perustaminen Avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön perustaminen
LisätiedotMIKÄ VEROTUKSESSA MUUTTUU VUONNA 2014?
MIKÄ VEROTUKSESSA MUUTTUU VUONNA 2014? Raimo Immonen senior advisor ASIANAJOTOIMISTO Mitä tulossa ja ja milloin? Hallituksen veropoliittinen linjaus, mm. Varmistettavaa hyvinvointipalveluiden rahoituksen
LisätiedotVerotuksen perusteet Elinkeinoverotuksen perusteet - Kirjanpitosidonnaisuus, EVL:n periaatteet ja soveltamisala. Apulaisprofessori Tomi Viitala
Verotuksen perusteet Elinkeinoverotuksen perusteet - Kirjanpitosidonnaisuus, EVL:n periaatteet ja soveltamisala Apulaisprofessori Tomi Viitala Verotettava tulo ja kirjanpito Kirjanpitolaki (KPL) International
LisätiedotUlkomaille muuttavan eläkkeensaajan verotus. 27.8.2014 Carola Bäckström veroasiantuntija Verohallinto
Ulkomaille muuttavan eläkkeensaajan verotus 27.8.2014 Carola Bäckström veroasiantuntija Verohallinto Ulkomaille muuttava eläkkeensaaja 1. Ulkomaille muutosta huolimatta Suomesta saatu eläke verotetaan
LisätiedotAjankohtaista veropolitiikasta. Timo Sipilä
Ajankohtaista veropolitiikasta Timo Sipilä Pääomatulon tuloveroprosentti Pääomatulon tuloveroprosenttia korotettiin jo aiemmin 28 %:sta 30 %:iin. Nyt yhteenlasketun verotettavan pääomatulon (siis vähennysten
LisätiedotLIIKKEEN- TAI AMMATIN- HARJOITTAJA
Veroilmoituksen täyttöopas 5 LIIKKEEN- TAI AMMATIN- HARJOITTAJA verovuosi 2015 Liitä mukaan vain Verohallinnon liitelomakkeita Veroilmoituksen yksityiskohtaiset täyttöohjeet: vero.fi/veroilmoitus/5 SISÄLTÖ
LisätiedotYritystoiminnan myynti ja verotus
Yritystoiminnan myynti ja verotus Henri Pelkonen 9.6.2014 KPMG Suomessa KPMG on maailmanlaajuinen asiantuntijayritysten verkosto, joka tarjoaa tilintarkastus-, vero- ja neuvontapalveluita. Toimimme 155
LisätiedotLaki. tuloverolain muuttamisesta
Laki tuloverolain muuttamisesta Eduskunnan päätöksen mukaisesti muutetaan tuloverolain (1535/1992) 54 d :n 2 momentti, 80 :n 9 kohta, 92 :n 26 kohta, 95 :n 1 momentin 1 kohta, 96 a :n 1 momentti, 100 :n
LisätiedotTyökorvaus ja matkakustannusten korvaaminen
Työkorvaus ja matkakustannusten korvaaminen Ylitarkastaja Sari Wulff / Verohallinto Sari Wulff 1 Palkan ja työkorvauksen eroja Työstä maksettu korvaus voi olla palkkaa muuta työstä maksettua korvausta
LisätiedotToiminimen ja henkilöyhtiöiden verokysymykset - keskeiset periaatteet Anne Roininen RSM Finland Oy
Toiminimen ja henkilöyhtiöiden verokysymykset - keskeiset periaatteet 22.11.2016 --- Anne Roininen RSM Finland Oy Ennen koulutusta 1. Mitä tiedän aiheesta etukäteen? 2. Mitä haluan oppia koulutuksessa?
LisätiedotVuokranantajan vähennykset Hoitovastike, pääomavastike, remontit ja muut kulut. Merja-Liisa Huolman-Lakari lakimies
Vuokranantajan vähennykset Hoitovastike, pääomavastike, remontit ja muut kulut Merja-Liisa Huolman-Lakari lakimies Vuokratulojen verotus Vuokratulot verotetaan pääomatuloina. Verovelvollisella on oikeus
LisätiedotVerotus yhteismetsän ja osuuksien omistusjärjestelyissä. Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen Helsinki, 12.10.2011 Pirjo Havia
Verotus yhteismetsän ja osuuksien omistusjärjestelyissä Metsätilakoon ja rakenteen parantaminen Helsinki, 12.10.2011 Pirjo Havia Esityksen sisältö Yhteismetsän verotus Verotus yhteismetsää perustettaessa
LisätiedotMaatilayrityksen yhtiöittäminen
Maatilayrityksen yhtiöittäminen Ari Enroth ProAgria Maaseutukeskusten Liitto Peter Österman ProAgria Svenska lantbrukssällskapens förbund 11.10.2007 Maatilojen yritysmuodot vuonna 2006 61 062 yksityiset
Lisätiedot1984 vp. - HE n:o 132
1984 vp. - HE n:o 132 Hallituksen esitys Eduskunnalle laiksi velkojen korkojen vähennysoikeuden rajoittamisesta verotuksessa annetun lain :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan,
LisätiedotSpv ja tilakauppainfo turkistiloille TurkisTaito yrittäjyyttä ja yhteistyötä kehittämässä
Spv ja tilakauppainfo turkistiloille 30.10.2017 TurkisTaito yrittäjyyttä ja yhteistyötä kehittämässä Johanna Lindvall, johtava talousasiantuntija Johanna.Lindvall@finanssila.fi 040 753 0204 Ville Kujanen,
LisätiedotSUKUPOLVENVAIHDOKSEN VERO- YM. SEURAAMUKSIA. Vantaa 30.1.2010 Tuomo Pesälä, metsälakimies, Metsänhoitoyhdistysten Palvelu MHYP Oy
SUKUPOLVENVAIHDOKSEN VERO- YM. SEURAAMUKSIA Vantaa 30.1.2010 Tuomo Pesälä, metsälakimies, Metsänhoitoyhdistysten Palvelu MHYP Oy Luovutuksesta monenlaisia seuraamuksia 1. Kenellä on päätösvalta luovutuksen
LisätiedotMAATILAN SUKUPOLVENVAIHDOS. Suunnittelu ja toteutus
MAATILAN SUKUPOLVENVAIHDOS Suunnittelu ja toteutus MAATILAN SUKUPOLVENVAIHDOS Ei normitilaa eikä sukupolvenvaihdosta Sukupolvenvaihdoksen kohde on maatilayritys, johon liittyy yksittäisen yrittäjäperheiden
LisätiedotAjankohtaista kirjanpitäjälle
Ajankohtaista kirjanpitäjälle Marjo Salin kirjanpidon asiantuntija, KTM Veronmaksajat Tilinpäätöksen antama oikea ja riittävä kuva Kirjanpitolain oikean ja riittävän kuvan vaatimusta koskevasta säännöksestä
LisätiedotYritysinfo 19.5.2014. Haaga-Helia. Yritysneuvoja Hannele Kostiainen YritysHelsinki
Yritysinfo 19.5.2014 Haaga-Helia Yritysneuvoja Hannele Kostiainen YritysHelsinki Luennon aiheet YritysHelsingin palvelut Yrityksen perustamisen vaiheet Sähköinen liiketoimintasuunnitelma Yritysmuodot YritysHelsinki?
LisätiedotVeroilmoitus ja arvopaperikaupat,
Veroilmoitus ja arvopaperikaupat, verkkoseminaari 12.4. klo 14-16 Henri Harvima Luovutusvoiton verotus Arvopapereiden luovutuksesta saatava voitto on pääomatuloa. Luovutusvoitto on sen verovuoden tuloa,
LisätiedotKIRJANPITO 22C Luento 10a: Tilikauden verot ja voitonjaon verottaminen
KIRJANPITO 22C00100 Luento 10a: Tilikauden verot ja voitonjaon verottaminen Luento 10 Verot tilinpäätöksessä: Tilikauden verot Laskennalliset verot Voitonjaon verottaminen: Osakkeen matemaattinen arvo
LisätiedotEsityksessä ehdotetaan, että yhtiöveron hyvityksestä annettuun lakiin tehdään muutokset, jotka johtuvat siitä, että yhteisöjen tuloveroprosentti
1991 vp - HE 64 Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi yhtiöveron hyvityksestä annetun lain sekä elinkeinotulon verottamisesta annetun lain muuttamisesta annetun lain voimaantulosäännöksen muuttamisesta
LisätiedotVuokratulojen verotus
Vuokratulojen verotus Tutustu asunnon vuokratulojen verotukseen Suunnitteletko asunnon vuokraamista? Vuokraatko asuntoa jo nyt? Aiotko lopettaa vuokraamisen? Tästä aineistosta saat selville, kuinka maksat
LisätiedotPidätyksen alaisen palkan määrä (sis. luontoisedut) Perusprosentti Lisäprosentti Palkkakauden tuloraja perusprosentille
TULOVEROTUS 1 Ongelma Ennakonpidätys Kesällä 2012 Satu on kesätöissä. Hän on työnantajansa kanssa sopinut kuukausipalkakseen 1600 euroa. Palkanmaksupäivänä hänen tililleen on maksettu 1159,00 euroa. Satu
Lisätiedot1994 vp -- IIE 256. elinkeinoyhtymässä tulolähteiden tappiot vähennetään
1994 vp -- IIE 256 flallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi tuloverolain ja elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 :n muuttamisesta ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖ Esityksessä ehdotetaan muutettavaksi
LisätiedotEV 250/2006 vp HE 247/2006 vp. Jos kuitenkin on ilmeistä, että kokonaisjakautumisessa
EDUSKUNNAN VASTAUS 250/2006 vp Hallituksen esitys eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi muutoksiksi verolainsäädäntöön Asia Hallitus on antanut eduskunnalle esityksensä eräitä yritysjärjestelyjä koskeviksi
LisätiedotMetsätilan sukupolvenvaihdoksen verotuksesta
Metsätilan sukupolvenvaihdoksen verotuksesta Polvelta Toiselle metsätilan sukupolvenvaihdos-messut Rovaniemi 18.3.2017 johtava veroasiantuntija Markku Kovalainen Pohjois-Suomen verotoimisto Metsätilan
LisätiedotOsakkeiden normaal i t uoton verovapaus - Norj an osakeverotuksen mal l i. Seppo Kar i j a Out i Kr öger VATT 10.6.2009
Osakkeiden normaal i t uoton verovapaus - Norj an osakeverotuksen mal l i Seppo Kar i j a Out i Kr öger VATT 10.6.2009 Esityksen sisältö Kysymys: Miten verottaa yhtiön oman pääoman tuottoa? Suomen nykyjärj
LisätiedotHelsingin seudun kauppakamari Yritysrahoituksen uudet mahdollisuudet
Helsingin seudun kauppakamari Yritysrahoituksen uudet mahdollisuudet Verotietoisku 16.3.2016 Pääomasijoitus oman pääoman ehtoinen sijoitus tai yrityskauppa Oman pääoman ehtoinen sijoitus Osakekauppa Kauppahinta
LisätiedotTUKIPAKETIN VEROTUS JA
TUKIPAKETIN VEROTUS JA TULONTASAUS Verohallinto Sisällys Tukipaketin verotus Tukipaketin verotus Tulontasaus ansiotulojen verotuksessa (Verohallinnon ohje 7.9.2015) Verokortin hakeminen Vero.fi-sivuston
LisätiedotKuolinpesän metsätilan omistusjärjestelyt. Metsäpäivä Tapiola Clas Stenvall
Kuolinpesän metsätilan omistusjärjestelyt Metsäpäivä Tapiola 03.09.2016 Clas Stenvall Kuolinpesä Kuolinpesän muodostaa kuolleen henkilön kaikki omaisuus Kuolinpesää hallinnoi osakkaiden väliaikainen henkilöyhteenliittymä
Lisätiedot