Toiminimen ja henkilöyhtiöiden verokysymykset - keskeiset periaatteet Anne Roininen RSM Finland Oy

Transkriptio

1 Toiminimen ja henkilöyhtiöiden verokysymykset - keskeiset periaatteet Anne Roininen RSM Finland Oy Ennen koulutusta 1. Mitä tiedän aiheesta etukäteen? 2. Mitä haluan oppia koulutuksessa? Pohdi vähintään 2 kysymystä kouluttajalle aiheeseen liittyen, mikäli osallistut webinaariin. Koulutuksen jälkeen 1. Tee kurssitesti VINKKI: Autamme mielellämme opiskeluasioissa! Laitathan viestiä info@opinahjo.fi 2. Mitä opin koulutuksesta? Kirjaa oppimasi asiat paperille. 3. Miten voin hyödyntää oppimaani työssäni?

2 Tunnusmerkistö

3 Toiminimi, keskeiset periaatteet Luonnollinen henkilö, yksin yrittäjä Verotuksessa tulon jakaminen puolison kanssa mahdollista Velkavastuu Mahdollisuus siirtää vapaasti varoja elinkeinotoiminnasta yksityiselle puolelle, yksityiskäyttö Ei mahdollisuutta maksaa palkkaa itselle tai puolisolle tai alle 14-vuotiaale lapselle Tulo yrittäjälle verotettavaksi syntymistilikaudellaan 3

4 Henkilöyhtiö, keskeiset periaatteet Avoin yhtiö, vain vastuunalaisia yhtiömiehiä Kommandiittiyhtiö, äänetön / äänettömiä yhtiömiehiä vastuunalaisen /vastuunalaisten lisäksi Yhtiösopimus Tuloksen laskentayksikkö, ei tuloverotuksessa itsenäinen verovelvollinen Yhtiömiehinä myös yhtymät ja yhteisöt Tulos verotettavaksi muodostumisvuonna yhtiömiehille pääsääntöisesti yhtiösopimuksen mukaisesti. Palkan maksu yhtiömiehille mahdollista Yksityiskäyttö, vastuunalaiset yhtiömiehet Velkavastuu, vastuunalaiset yhtiömiehet 4

5 Henkilöyhtiö, keskeiset periaatteet Yhtiömiehiä vähintään kaksi, mutta jos yhtiömiesten lukumäärä toiminnan aikana laskee yhteen, toimintaa voidaan jatkaa näin yhden vuoden ajan Jos avoimeen yhtiöön ei löydy uutta yhtiömiestä, yhtiö purkautuu ilman selvitystilaa ja jäljellä olevasta yhtiömiehestä tulee elinkeinonharjoittaja, jos hän jatkaa yrityksen toimintaa Jos ky:öön ei löydy uutta äänetöntä yhtiömiestä, yhtiö muuttuu avoimeksi yhtiöksi Uuden yhtiömiehen ottaminen edellyttää uutta yhtiösopimusta Yhtiömiesten keskinäinen luottamus olennaista Yhtiömiehellä on oikeus kieltää toista yhtiömiestä ryhtymästä yksittäiseen toimenpiteeseen tai yksittäisiin toimenpiteisiin 5

6 Henkilöyhtiö Muutoksia vuoden 2016 alussa Yhtiö on ilmoitettava rekisteröitäväksi kolmen kuukauden kuluessa yhtiösopimuksen allekirjoittamisesta tai yhtiön perustaminen raukeaa. Yhtiö syntyy vasta kaupparekisterimerkinällä kuten osakeyhtiö Rekisteröintivaatimus koskee myös ennen vuotta 2016 perustettuja avoimia yhtiöitä ja kommandiittiyhtiöitä. Aiemmin perustetut yhtiöt on ilmoitettava rekisteröitäväksi viimeistään tai yhtiö katsotaan purkautuneeksi. Määräajan päättymiseen asti myös kaupparekisteriin merkitsemättömiä henkilöyhtiöitä pidetään avoimina yhtiöinä ja kommandiittiyhtiöinä. Jos yhtiötä ei ilmoiteta rekisteröitäväksi määräaikaan mennessä tai rekisteröinti evätään, henkilöyhtiö purkautuu 2016 alusta lähtien yhtiösopimuksen muuttamista koskevaa päätöstä ei saa panna täytäntöön, ennen kuin muutos on rekisteröity kaupparekisteriin. Yhtiösopimuksen muuttamista koskeva päätös on ilmoitettava rekisteröitäväksi viipymättä, Jos yhtiösopimusta on muutettu ennen lain voimaantuloa, yhtiösopimuksen muutos on rekisteröitävä viiden vuoden kuluessa lakimuutoksesta. Jos yhtiösopimuksen muutosta ei ilmoiteta kaupparekisteriin viiden vuoden kuluessa eli viimeistään , yhtiösopimuksen muutokset raukeavat ja yhtiösopimusta sovelletaan siinä muodossa kuin se on kaupparekisteriin viimeksi rekisteröity. 6

7 Osakeyhtiö yhtiömiehenä Verovuodet voivat poiketa toisistaan, jos jommankumman tilikausi ei ole kalenterivuosi Tulo-osuus verotetaan yhtiömiehen verovuoden mukaisesti Toimintavaraus ei ole mahdollinen 7

8 Kysymys 1 A, B ja C perustavat avoimen yhtiön ja allekirjoittavat tätä tarkoittavan yhtiösopimuksen Yhtiö merkitään kauppareksiteriin Koska yhtiön yhtiöoikeudellinen olemassa olo on alkanut? 8

9 Toimintavaraus, korot ja negatiivinen oma pääoma

10 Toimintavaraus 30 % edellisen 12 kuukauden aikana maksetuista ennakonpidätyksen alaisista palkoista Myös lähdeveron alaisista palkoista Vapaaehtoinen Kirjanpitosidonnainen Henkilöyhtiössä yhtiömiehinä vain luonnollisia henkilöitä Määrä tarkastettava jokaisessa tilinpäätöksessä erikseen Tarjoaa mahdollisuuden siirtää tuloa verotettavaksi tulevaisuudessa Muutettaessa tmi tai henkilöyhtiö osakeyhtiöksi tuloutuu verotettavaksi ennen muutosta voimassa olleeseen yhtiömuotoon 10

11 Kysymys 2 A Oy ja luonnollinen henkilö B ovat vastuunalaisina yhtiömiehinä kommandiittiyhtiö C:ssä, jonka äänetön yhtiömies on D Yhtiön edellisen tilikauden aikana maksetut ennakonpidätyksen alaiset palkat ovat olleet ja lähdeveron alaiset palkat euroa Yhtiö on muodostanut tilinpäätökseensä euron toimintavarauksen Onko sinulla tähän kommentoitavaa? 11

12 Korkojen vähennysoikeuden rajoitus Negatiivinen oma pääoma aiheuttaa tuloslaskelmassa olevien korkojen vähennysoikeuden rajoittamisen verotuksessa, osan koroista katsotaan johtuvan yksityisnostojen kerryttämästä pääoman vajeesta Jos oman pääoman negatiivisuus johtuu kattamattomista tappioista, ei rajoitusta Ky:ssä äänettömän panosta ei huomioida negatiivisessa omassa pääomassa, eli sillä ei voida kattaa vastuunalaisen yhtiömiehen tekemiä yksityisnostoja Käytettävä korkoprosentti on Suomen Pankin peruskorko + 1 %-yksikkö Palautettava korko voi olla enintään tuloslaskelman korkojen suuruinen Negatiivista omaa pääoma ei pidetä nettovarallisuuslaskennassa yritystoiminnan velkana Henkilöyhtiöön soveltuu myös EVL 18a 12

13 Esimerkki Negatiivisen oman pääoman vuoksi vähennyskelvottomat korot vastuunalainen yhtiömies yks tili äänetön yhtiömies yhteensä kattamattomat tappiot (vastuunalainen) laskentapohja koroilla korot tuloslaskelmassa 1000 peruskorko 0,25 % lisäys 1 % vähennyskelvoton korko

14 Yksityissijoitukset ja - käyttö

15 Yksityissijoitus Verovelvollisen yksityistaloudestaan elinkeinotoimintaansa siirtämien hyödykkeiden hankintamenoksi katsotaan alkuperäinen hankintameno tai sitä alempi hyödykkeen todennäköinen luovutushinta siirtohetkellä. Yhtymän osakkaan sijoittaessa omaisuutta tai oikeuksia yhtymään katsotaan osakkaan verotuksessa luovutushinnaksi omaisuuden tai oikeuden todennäköinen luovutushinta sijoituksen ajankohtana. Yhtymän verotuksessa katsotaan omaisuuden tai oikeuden hankintamenoksi sama määrä Verollisen liiketoiminnan alkaessa verovelvollinen saa tehdä alv- vähennyksen hallussaan olevasta verollisena ostetusta tai itse maahantuodusta taikka valmistetusta tavarasta. Jos kuitenkin hyödykkeen arvo on alentunut, arvonalennusta vastaavaa veroa ei saa vähentää. Alkuvarastovähennys koskee paitsi tavaraa myös palveluja. Alkuvarastovähennys koskee pääsääntöisesti vain arvonlisäverolain voimaantulon jälkeen hankittuja hyödykkeitä 15

16 Yksityiskäyttö Elinkenonharjoittaja Verovelvollisen ottaessa liikkeestään tai ammatistaan yksityistalouteensa vaihto- tai käyttöomaisuutta tai muuta omaisuutta, palveluja tai muita etuuksia tai oikeuksia, katsotaan luovutushinnaksi otetun etuuden tai oikeuden alkuperäistä hankintahintaa vastaava määrä tai sitä alempi todennäköinen luovutushinta Poistot voivat palautua kokonaan tai osittain, mutta mahdollinen arvonnousu ei tuloudu Mahdollisesti palautettava alv lasketaan näistä arvoista Alvia ei suoriteta, kun elinkeinonharjoittaja ottaa vähäisessä määrin hyödykkeitä omana tai perheensä yksityiseen kulutukseen, Vähäinen oma käyttö vuodessa on 850 e ja sen ylittyessä alv tulee maksettavaksi ylittävältä osalta 16

17 Yksityiskäyttö henkilöyhtiö Henkilöyhtiö Yhtymän osakkaan ottaessa yhtymästä kiinteistön, rakennuksen, rakennelman, arvopaperin tai oikeuden katsotaan luovutushinnaksi omaisuuden tai oikeuden todennäköinen luovutushinta Muun yhtymästä otetun omaisuuden, palvelun tai etuuden luovutushinnaksi katsotaan alkuperäinen hankintameno tai sitä alempi todennäköinen luovutushinta. Yhtymän osakkaan verotuksessa katsotaan hankintamenoksi yhtymän verotuksessa luovutushinnaksi luettava määrä. Poistot voivat palautua osittain tai kokonaan Arvonnousut tuloutuvat yhtiöön Mahdollisesti palautettava alv lasketaan näistä arvoista 17

18 Verottavan tulon laskemiseen vaikuttavia tekijät

19 Verotettavan tulon jakaminen ansiotuloon ja pääomatuloon Jaettava yritystulo katsotaan pääomatuloksi siihen määrään saakka, joka vastaa elinkeinotoimintaan verovuotta edeltäneen verovuoden päättyessä kuuluneelle nettovarallisuudelle laskettua 20 %:n vuotuista tuottoa Jos tilikausi yli 12 kk pääomatulo-osuus kasvaa ja jos alle, niin se vähenee, koska pääomatulo-osuus laskentaan vuosittaisena tuottona Verovelvollisen tai yrittäjäpuolisoiden ennen verotuksen päättymistä tekemästä vaatimuksesta jaettavan yritystulon pääomatulo-osuudeksi katsotaan kuitenkin 10 % vuotuista tuottoa vastaava määrä, vaatimus on verovuosikohtainen Yhteisestä vaatimuksesta myös koko tulo voidaan vaatia verottamaan ansiotulona Jos verovelvollinen on verovuonna aloittanut elinkeinotoiminnan harjoittamisen, pääomatulo-osuus lasketaan elinkeinotoiminnan verovuoden nettovarallisuuden perusteella ja ennen verotuksen toimittamista tekemän vaatimuksen perusteella kokonaan ansiotuloksi 19

20 Elinkeinoyhtymän osakkaan tulo-osuuden pääomatulo-osuus Luonnollisen henkilön ja kuolinpesän osuus elinkeinoyhtymän elinkeinotoiminnan tuloksesta katsotaan pääomatuloksi siihen määrään saakka, joka vastaa osakkaan osuudelle yhtymän elinkeinotoiminnan verovuotta edeltäneen verovuoden päättyessä kuuluneesta nettovarallisuudesta laskettavaa 20 %:n vuotuista tuottoa. Osakkaan osuus elinkeinoyhtymän elinkeinotoiminnan tuloksesta katsotaan nettovarallisuudesta riippumatta pääomatuloksi siihen määrään saakka, joka vastaa hänen osuuttaan elinkeinotoiminnan käyttöomaisuuteen kuuluvien kiinteistöjen ja arvopaperien luovutusvoitoista Luonnollisen henkilön ja kotimaisen kuolinpesän osuus elinkeinoyhtymän muusta kuin elinkeinotulosta katsotaan pääomatuloksi (TVL-tulo) 20

21 Eräät luovutusvoitot Jaettava yritystulo katsotaan nettovarallisuudesta riippumatta pääomatuloksi siihen määrään saakka, joka vastaa verovelvollisen elinkeinotoiminnan käyttöomaisuuteen kuuluvien kiinteistöjen ja arvopapereiden luovutusvoittoja. Luovutusvoitolla tarkoitetaan luovutushinnan ja poistamattoman hankintamenon osan erotusta siltä osin kuin siitä ei ole muodostettu EVL 43 :ssä tarkoitettua jälleenhankintavarausta 21

22 Esimerkki luovutusvoitto verotettava tulo sisältää kiinteistön luovutusvoiton nettovarallisuuden perusteella laskettu pääomatulo-osuus pääomatulona verottettaa osa ansiotulona verotettava osa

23 Maksetut palkat kasvattavat nettovarallisuutta Sekä yksityisellä elinkeinonharjoittajalla että henkilöyhtiöllä pääomatulon laskennassa käytettävään nettovarallisuuteen lisätään 30 % verovuoden päättymistä edeltäneiden 12 kuukauden aikana maksettujen elinkeinotoiminnan ennakonpidätyksen alaisten palkkojen määrästä. Myös lähdeveron alaiset palkat rinnastetaan ennakonpidätyksen alaisiin palkkoihin. Verohallinto tekee viran puolesta 30 %:n lisäyksen nettovarallisuuteen, jos veroilmoituksen kohta Maksetut palkat on täytetty Huom. Omaisuuserät edelliseltä verovuodelta, palkat samalta verovuodelta 23

24 Varojen arvostamisesta Laskenta perustuu edellisen verovuoden taseeseen Edellisen vuoden verotusarvojen käyttö vertailuarvona kiinteistössä, rakennuksissa ja rakennelmissa, jos se on kirjanpitoarvoa korkeampi muussa kuin vaihto- ja sijoitusomaisuudessa Muuhun kuin vaihto- tai sijoitusomaisuuteen kuuluvat julkisesti noteeratut osakkeet arvostetaan niiden yhteenlaskettuun verovuotta edeltävään vertailuarvoon, jos se on tasearvoa suurempi Julkisesti noteeratun arvopaperin vertailuarvo 70 % arvopaperin tilinpäätöspäivän mukaisesta päätöskurssista, muilla osakkeilla on laissa varojen arvostamisesta laskenta sääntö 5 Poikkeus huoneisto-osakkeet hankinta tai sen jälkeen arvostus tase-arvoon Ennen hankittujen huoneisto-osakkeiden vertailuarvo on vuoden 2005 vertailuarvo 24

25 Nettovarallisuuden laskeminen Toiminimi Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus saadaan, kun elinkeinotoiminnan varoista vähennetään velat ja lisätään maksetuista palkoista 30 %. Elinkeinotoiminnan nettovarallisuuteen luetaan mukaan vain elinkeinotoimintaan kuuluvat varat ja velat. Yrittäjän yksityistalouden varoja tai velkoja ei oteta huomioon. Jos omaisuus on sekä elinkeinotoiminnan käytössä että yksityisessä käytössä, sovelletaan 50 %:n sääntöä. Jos käyttö on yli 50% elinkeinotoiminnassa, hyödyke kuuluu kokonaisuudessaan elinkeinotoiminnan varoihin. Elinkeinotoimintaan liittyvä normaalin pankkitilin pääoma (talletus) ei kuulu elinkeinotoiminnan varoihin. Pankkitilin kerryttämä korkotulo verotetaan korkotulon lähdeverosta annetun lain mukaisesti. Tilinpäätökseen jaksotettua, mutta maksuunpanematonta verovelkaa ei pidetä velkana 25

26 Omaisuuden kuuluminen elinkeinotoimintaan Yksityiskäytössä ja elinkeinotoiminnan käytössä oleva omaisuus Hyödyke, esimerkiksi kiinteistö tai auto, jota käytetään pääasiassa elinkeinotoiminnan käytössä kuuluu elinkeinotoiminnan tulolähteeseen Omaisuuserän hankintamenoa ei siis jaeta 26

27 Esimerkki Kampaajalla on 200 neliön asunnossa 30 neliön tila, jossa kampaamotoimintaa harjoitetaan. Koska yritystoiminnan käytössä on alle puolet huoneistosta, sitä ei miltään osin oteta huomioon kampaajan elinkeinotoiminnan nettovarallisuuden laskennassa. Elinkeinotoiminnan kuluina voidaan vähentää kiinteistön kulut esim. pinta-alan mukaan jaettuna. 27

28 Yhtymän nettovarallisuus Tulolähteen nettovarallisuus on tulolähteen varojen ja velkojen erotus. Elinkeinotoiminnan nettovarallisuudessa huomioidaan vain elinkeinotoimintaan kuuluvat varat ja velat. Yhtymän muiden tulolähteiden tai yhtiömiehen yksityistalouden varoja tai velkoja ei huomioida elinkeinotoiminnan nettovarallisuutta laskettaessa. Yhtymän saamiset yhtiömiehiltä kuuluvat henkilökohtaiseen tulolähteeseen. Henkilökohtaisen tulolähteen varat ilmoitetaan, vaikka tulolähteeseen ei lasketa nettovarallisuutta. Velkaa ei myöskään ole se osa negatiivisesta omasta pääomasta, joka on käytetty yhtiömiesten yksityistalouden rahoittamiseen. 28

29 Yhtiömieskohtainen nettovarallisuus Jos yhtymän elinkeinotoiminnan varoihin kuuluu asunto, jota osakas on verovuonna käyttänyt omana tai perheensä asuntona, asunnon arvo vähennetään osakkaan osuudesta yhtymän varoihin pääomatulo-osuutta laskettaessa Avoimen yhtiön yhtiömiehen tai kommandiittiyhtiön vastuunalaisen yhtiömiehen yhtiöosuuden hankintaan käytetty korollinen velka vähennetään hänen osuudestaan elinkeinoyhtymän elinkeinotoiminnan varoista Ennen pääomatulo-osuuden erottamista vastuualaisen yhtiömiehen tulo-osuudesta vähennetään yhtiö-osuuden hankintaan käytetyn velan korko Kesken verovuoden yhtiöön tulleen osakkaan tulo-osuus on ansiotuloa, koska hänelle ei ole osuutta edellisen verovuoden nettovarallisuuteen 29

30 Taselaina 1 Taselainauksella tarkoitetaan tilannetta, jossa elinkeinoyhtymän taseeseen on aktivoitu sen elinkeinotoiminnan käytössä oleva hyödyke, jonka omistusoikeus yksityisoikeudellisesti ei kuulu elinkeinoyhtymälle vaan sen yhtiömiehelle. Taselainauksen kohteena on yleensä kiinteistö, mutta taselainauksen kohteena voi olla myös muu hyödyke. Taselainaustilanteet syntyvät joko yksityisen elinkeinonharjoittajan muuttaessa toimintamuotoaan elinkeinoyhtymäksi tai kun yhtiömies sijoittaa elinkeinoyhtymään omaisuutta ilman, että hyödykkeen omistusoikeus siirtyy, esimerkiksi maakaaren mukaiset muotomääräykset on laiminlyöty. Tällaisessa tilanteessa katsotaan yhtiömiehen antaneen kyseisen hyödykkeen yhtymän käyttöön ja hallintaan muutoin kuin yhtiöpanoksena ellei kiinteistön omistusoikeutta rajoitetumman oikeuden siirtymisestä yhtiöpanokseksi ole nimenomaisesti yhtiösopimuksessa sovittu. 30

31 Taselaina 2 Yhtiömies voi luovuttaa elinkeinoyhtymän käyttöön ja hallintaan varallisuutta myös muutoin kuin yhtiöpanokseen perustuvana. Yhtiömies voi siis luovuttaa yhtymälle erillisen sopimuksen, kuten vuokrasopimuksen, perusteella tietyn hyödykkeen käyttö- ja hallintaoikeuden. Verohallinnon näkemyksen mukaan taselainattu hyödyke voi olla yhtymään sijoitettuna yhtiöpanoksena ainoastaan niissä tilanteissa, joissa yhtiösopimuksessa on nimenomaisesti mainittu omistusoikeutta rajoitetumman käyttö- ja / tai hallintaoikeuden siirtymisestä yhtiöpanokseksi. Yhtiöpanokseksi luovutetulla kiinteistön tai muun hyödykkeen käyttö- tai hallintaoikeudella ei ole euromääräistä arvoa, joka merkittäisiin yhtiön taseeseen. 31

32 Taselaina 3 Vakiintuneen verotuskäytännön mukaan taselainatun varallisuuden aiheuttamat juoksevat kulut (esimerkiksi vuosittain maksettava kiinteistövero) sekä siihen kohdistuvat mahdolliset poistot on saanut vähentää varallisuuden käyttäjän ja haltijan eli elinkeinoyhtymän verotuksessa. Kulut ja poistot on saanut vähentää elinkeinotoiminnan käyttöä vastaavalta osalta. Taselainattu hyödyke siihen kohdistuvine velkoineen on hyväksytty elinkeinoyhtymän elinkeinotoiminnan varallisuuteen. Taselainatun omaisuuden hankintameno tuloverotuksessa on määräytynyt yhtymälle EVL 51b :n 2 momentin mukaan. Kun taselainattu hyödyke on myyty, hyödykkeen myynnistä syntynyt tulo on luettu yhtymän luovutusvuoden elinkeinotoiminnan tuotoksi EVL 51b :n 3 momentin mukaisesti 32

33 Taselaina 4 Kun taselainaus on purettu myymällä varallisuus ulkopuoliselle taholle, verotuksellisesti on ensin tapahtunut kyseisen hyödykkeen yksityisotto elinkeinoyhtymästä yhtiömiehen yksityistalouteen ja välittömästi tämän jälkeen on tapahtunut hyödykkeen myynti yhtiömiehen yksityistaloudesta ulkopuoliselle taholle. Yksityisotosta aiheutuvat veroseuraamukset ovat siis kohdistuneet elinkeinoyhtymään Kauppakirjan jälkikäteinen tekeminen realisoi luovutusvoittoverotuksen luovutusvuodelle varallisuusesineen luovuttaneen osalta. Verohallinnon näkemyksen mukaan elinkeinoyhtymän varoihin ei voida lukea sellaisia varoja, joihin yhtymällä ei ole omistusoikeutta, aikaisemman käytännön mukainen menettely saa kuitenkin luottamuksen suojaa, verohallinnon ohje

34 Tulevat webinaarit Tulevia webinaareja: Toiminimen ja henkilöyhtiöiden verotuksen erityiskysymyksiä (L/XL) Ti klo Excel raportointi (M/L/XL) Ke klo 9-11 Konkurssipesän kirjanpito periaatetasolla (L/XL) Ke klo Konkurssipesän kirjanpidon käytännön toteutus (L/XL) Ke klo Tilinpäätös 2016 (L/XL) Ke klo Myyntikampanjat ja muut myynnin edistämisen verokysymykset (L/XL) To klo Budjetointi (L/XL) Ma klo 9-11 Ajankohtainen verotuskatsaus, marraskuu 2016 (S/M/L/XL) Ma klo Webinaaritallenteet katsottavissa muutaman arkipäivän kuluttua pidetystä webinaarista. Lisää webinaareja sekä webinaarien tarkempi sisältö ja kuvaukset löytyvät osoitteesta: 34

35 Opinahjo Oy Muistatko sen OIVALTAMISEN RIEMUN? Opinahjo Oy Tekniikantie Espoo Finland